账户与复式记账原理.ppt

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1、会计基础,会计基础,第一章 会计核算概述,第二章 账户与复式记账原理,第三章 企业经营业务的确认、计量与记录,第四章 会计凭证的填制与审核,第五章 会计账簿的设置与登记,第六章 编制财务报表前的准备工作,第七章 会计核算形式的设计,第八章 财务报表的编制,第一章 会计核算概述,会计基础第一章 会计核算概述,第一节 会计概念第二节 会计技术与会计载体第三节 会计要素与会计等式第四节 会计工作组织与会计的法律责任,第一节 会计概念,会计基础第一章第一节 会计概念,一、会计概述 二、会计目标 三、会计对象,小问题？会计为什么而存在？会计对这个社会为什么是不可或缺的？会计的独特价值是什么？,一、会计概

2、述,会计基础第一章第一节 会计概念,一、会计概述,水泊梁山的财务总监是谁？掌管钱粮总头领两员：梁山上与会计有关的职位除了高层外，还有其他一些职位：掌管监造诸事头领一十六员，其中，定功赏罚军政司一员：考算钱粮支出纳入一员：梁山上这一百零八将，很多都是生死之交，义气相投，“应了上天之数”.为什么他们需要设会计岗位？,会计基础第一章第一节 会计概念,一、会计概述,（一）会计的职能,从会计实践出发并综合会计的所有特性，在了解会计职能及特点的前提下，才能概括说明会计的含义。,1会计的核算职能 2会计的监督职能,会计基础第一章第一节 会计概念,一、会计概述,会计的核算职能与会计的监督职能两者之间，是相互依

3、存、相互渗透、密切结合、相辅相成的。核算是基础，监督是保证，没有会计监督，会计核算就失去存在的意义；没有会计核算，会计监督就失去存在的基础。但从二者在会计职能中所占的地位又可看出，会计核算居于主导地位，会计监督则是寓于会计核算过程中的。,会计基础第一章第一节 会计概念,一、会计概述,（二）会计的含义 会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币为主要计量单位，并采用专门的方法和程序，对经济单位的经营活动进行核算和监督，旨在向信息使用者提供与经济单位财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，有助于信息使用者作出经济决策的一种管理活动。,会计基础第一章第一节 会计概念,提问：你怎么理解会计的核算职

4、能？会计的概念？,一、会计概述,会计基础第一章第一节 会计概念,二、会计目标,我国2006年修订的企业会计准则基本准则第四条规定：“企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”,提供财务报表,会计师事务所,审计,外部信息使用者,会计基础第一章第一节 会计概念,会计,三、会计对象,(一)会计一般对象,再生产过程中发生的，能够用货币表现的经济活动，即企业、行政事业单位以及社会团体等经济单位的资金运动就构成了会计的一般对象。,会计基础第一章第一节 会计概

5、念,（二）会计具体对象,工业企业：会计核算和监督的内容，就是工业企业供、产、销过程中能够用货币计量的经济活动，也就是工业企业供、产、销过程中的资金运动。资金筹集、资金周转、资金分配,三、会计对象,会计基础第一章第一节 会计概念,（二）会计具体对象,商业企业：会计核算和监督的内容，即商业企业在购销活动中能够用货币计量的经济活动。,三、会计对象,会计基础第一章第一节 会计概念,提问：你能举出你身边的实例来阐述会计对象吗？,三、会计对象,会计基础第一章第一节 会计概念,第二节 会计技术与会计载体,一、会计技术与会计载体概述 二、会计确认 三、会计计量 四、会计记录 五、会计报告 六、会计方法,会计基

6、础第一章第二节 会计技术与会计载体,一、会计的技术与载体概述,会计基础第一章第二节 会计技术与会计载体,会计技术是指将企业日常发生的经济业务，加工成会计信息的程序和方法的总称。它是实现会计目标的手段，是会计概念结构中与会计实务操作最为密切的一部分。会计确认和计量贯穿于会计核算的全过程。会计记录和报告需要有载体，这些会计载体包括会计凭证、会计账簿和财务报表。会计确认、计量、记录和报告需要运用一系列专门方法，形成一个完整的方法体系。,一、会计的技术与载体概述,会计基础第一章第二节 会计技术与会计载体,二、会计确认,会计基础第一章第二节 会计技术与会计载体,会计确认要解决的问题是“应否确认”、“何时

7、确认”以及“如何确认”三个问题。确认的一般标准为：（1）符合某项要素的定义；（2）能够可靠地加以计量。,三、会计计量,会计计量通常被认为是财务会计的核心问题。对于会计计量我国企业会计准则基本准则 规定如下：1“企业在将符合确认条件的会计要素等记入账并列报于财务报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额”。2“会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值”。3“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。,会计基础第一章第二节 会计技术与会计载体,四、会

8、计记录,会计记录是指各项经济业务经过确认、计量后，采用一定的方法在账户中加以记录的过程。包括以原始凭证为依据填制记账凭证，再以记账凭证为依据登记账簿。,会计基础第一章第二节 会计技术与会计载体,五、会计报告,会计报告又称财务会计报告，是指以账簿记录为依据，采用表格和文字形式，将会计信息传输给信息使用者的书面报告。提供会计信息是会计核算的重要环节，必须遵循真实、可靠和有用等信息质量要求，并及时将会计信息提供给信息使用者。,会计基础第一章第二节 会计技术与会计载体,六、会计方法,会计方法包括会计核算方法，会计分析方法和会计预测、决策方法等。会计核算是会计的基本环节。会计核算的方法主要包括七种方法：

9、设置会计科目和账户 复式记账 填制和审核凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制财务报表,会计基础第一章第二节 会计技术与会计载体,1.分析经济业务,2.编制会计分录,3.登记账簿,4.调整前试算,5.编制调整分录,6.调整后试算,7.编制会计报表,重要提示：不能孤立地看会计和学会计，必须把会计与企业经济活动结合起来，在企业和企业的经济活动框架内学习和理解会计。,必须通过一个完整的会计循环，才能向报表使用者提供有用的会计信息，这个循环是从分析企业的经济业务开始的。,六、会计方法,会计基础第一章第二节 会计技术与会计载体,第三节 会计要素与会计等式,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,一、

10、会计要素 二、会计等式,一、会计要素,会计要素是对会计对象按其经济特征所作的分类项目，是对会计对象的最基本分类，也是构成财务报表框架的基本内容。资产、负债和所有者权益三要素侧重于反映企业的财务状况，并构成资产负债表要素；收入、费用和利润三要素侧重于反映企业的经营成果，并构成利润表要素。由于会计核算的最终目的是对外提供财务报告，而财务报告的核心是财务报表，会计要素又是构成财务报表框架的基本内容，因此，会计要素又称为财务报表要素。,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,会计要素,资产,利润,收入,所有者权益,负债,费用,一、会计要素,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,（一）资产,会计基

11、础第一章第三节 会计要素与会计等式,会计准则：资产是指过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。,资产的特征：(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;(2)该资源的成本或者价值能够可靠计量.,（一）资产,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,提问：人力资源是不是资产？自然资源是不是资产？,（一）资产,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,资产的分类 流动资产：货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货以及其他流动资产等。非流动资产：长期股权投资，持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出以及其他非流动资产。,（一）资

12、产,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,（二）负债,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,会计准则：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不应当确认为负债。,负债的特征：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,（二）负债,提问：企业由于被诉讼而可能支付的赔偿金是不是负债？,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,（二）负债,负债的分类 流动负债：短期借款、应付款项

13、（如应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利或利润)、其他应付款、预收账款等。非流动负债：长期借款、应付债券、长期应付款及预计负债等。,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,（二）负债,（三）所有者权益,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,会计准则：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益金额的计量取决于资产和负债的计量。,所有者权益的特征：经济资源的流入、剩余要求权、留剩权所有者权益是对企业净资产的要求权除非发生减资、清算，企业不需

14、要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,（三）所有者权益,提问：所有者权益具体表现为实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等，其中盈余公积和未分配利润统称为留存收益。你如何理解企业的外部投入和内部积累？,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,（三）所有者权益,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,会计准则：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债

15、减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,（四）收入,提问：1.企业的日常经营活动与偶发的交易或事项？2.收入与资产或者负债的关系？收入能引起企业所有者权益的增加吗？,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,（四）收入,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,会计准则：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。,（五）费用,提问：1.日常活动中发生的经济利益的流出与偶

16、发的交易或事项中发生的经济利益的流出?2.费用与资产或者负债的关系?3.费用与所有者权益的关系?,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,（五）费用,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,会计准则：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。,（六）利润,提问：1.利润如何形成？,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,（六）利

17、润,二、会计等式,大学生活的花费与来源？现金 收音机 电脑财产的来源 父母给的 亲戚给的 向亲戚朋友借的,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑：1.我们日常生活的开支和财产从哪里来的？2.我们得到的“钱”又花在哪些方面？3.我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么关系？,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,二、会计等式,资金的占用形式与资产:现金 机器设备等资金的来源渠道与权益:资金的借入与债权人权益 本金的投入与所有者权益,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,二、会计等式,资金占用形式的变化与资金量的变化例：婚纱影楼 从现

18、金到设备 利用设备照相冲印到照片 从照片到现金,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,二、会计等式,资金周转与资金耗费和资金回收资金的耗费与费用婚纱影楼的耗费设备耗费耗材耗费人工？资金的耗费与资金的回收婚纱影楼经营的目的是什么？,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,二、会计等式,资金的回收与收入婚纱影楼收到的现金与收入的关系资金的净增加与利润耗费与收回现金之差？利润的实质,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,二、会计等式,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,起始：资产负债所有者权益过程：资产+费用负债所有者权益收入或：资产负债所有者权益利润（收入-费用）结束：资产负债所有

19、者权益,资产负债所有者权益,资本留存收益,收入费用（利润）,二、会计等式,会计恒等式：企业所有资产都必定有相应的来源 在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏。,会计基础第一章第三节 会计要素与会计等式,二、会计等式,资产项目之间的此增彼减；负债项目之间的此增彼减；资产与负债项目的同增；资产与负债项目的同减；资产与所有者权益项目的同增；资产与所有者权益项目的同减；负债与所有者权益项目的此增彼减；所有者权益项目之间的此增彼减；会计恒等式总是保持不变,二、会计等式,会计基础第一章第四节 会计要素与会计等式,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,第四节会计工作组织与会计的法律责

20、任,一、会计工作组织二、会计的法律责任,一、会计工作组织,会计工作组织包括会计机构的设置、会计人员的配备、会计法规制度的制定与执行以及会计档案保管等一系列工作。科学、有效地组织会计工作，对于实现会计目标，发挥会计职能作用具有重要的意义。,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,一、会计工作组织,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,一、会计工作组织,企业是由人所组成的，这意味着：一群“心怀鬼胎”的人凑在一条船上；如果说企业可以比作一条船的话；这些人为什么要上“船”？比较理想的状况：企业与员工共同成长；比较差的状况：企

21、业成长建立在员工的代价之上；最差的状况：员工以企业利益为代价；企业：一群自利经济人的联合体；,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,一、会计工作组织,正由于企业是一个自利经济人的暂时利益联合体；信任才是一个问题；自利且聪明的经济人如何信任他人？自利且聪明的经济人如何取信于人？没有相互信任，社会与家庭都将不复存在，何来企业？,一、会计工作组织,企业如何维系信任？用人:皇权为什么要世袭？家族企业为什么大行其道？晋商票号是如何实现控制的？用物:风险抵押承包。,会计的价值：维系自利经济人相互信任的、成本有效的手段。,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,一、会计工作组织,会

22、计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,会计机构设置及岗位设置,相关法规要求：遵循一个基本原则：量体裁衣，如单位规模小、会计业务简单，可不单独设置会计机构，但应在有关机构中配备会计人员并指定会计主管人员，或根据代理记账管理暂行办法委托会计师事务所或者持有代理记账许可证书的其他代理记账机构进行代理记账，以保证会计工作的正常进。；,从企业来看，我们有不少与会计有关的部门，如：财务部；会计部；同样，我们也有不少相关岗位，比如：财务总监：目前相对较时髦的称号；财务经理；总会计师；究竟哪些是会计工作？哪些不是会计工作？未来经济发展，对会计工作又有什么新的要求？,一、会计工作组织,会计基础第一章

23、第四节 会计工作组织与会计的法律责任,为什么由柴进担任掌管梁山泊钱财粮物？为什么要将掌管钱财粮物与考算钱粮支出纳入的工作分开？,一、会计工作组织,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,大规模企业的会计机构设置往往建立在职责分工的基础上,一、会计工作组织,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,一、会计工作组织,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,内部会计管理制度,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,一、会计工作组织,会计人员的职责,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,一、会计工作组织,会计人员的权限,会计基础第一章第四节

24、 会计工作组织与会计的法律责任,一、会计工作组织,会计人员的任职资格,一般要求基本素质；专业素质与技能；自我知识更新要求。会计电算化系统下的新要求会计人员能够更新知识，适应要求；大量会计操作人员被计算机取代，需要会计人员拓展传统会计的服务面。,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,一、会计工作组织,会计人员任职资格 从事会计工作的人员,必须取得会计从业资格证书；担任会计机构负责人(会计主管人员)的,还另需具备会计师以上技术职称或者从事会计工作三年以上经历。取得途径 学历教育 参加资格考试,国务院1990年发布的总会计师条例第二条规定：全民所有制大中型企业设置总会计师；事业单位和业

25、务主管部门根据需要，经批准可以设置盛会计师。总会计师的职责：总会计师是企业行政领导成员，组织领导本企业的财务、成本，预算管理、会计核算和监督等方面的工作，参与本企业重要经济问题的分析和决策。,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,一、会计工作组织,总会计师制度,技术职称：反映会计人员学识水平、业务能力和工作成就的专业技术职称,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,一、会计工作组织,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,一、会计工作组织,会计人员职业道德,1爱岗敬业2诚实守信3廉洁自律4客观公正5坚持准则6提高技能7参与管理8强化服务,会计基础第一章第四

26、节 会计工作组织与会计的法律责任,一、会计工作组织,会计人员工作交接,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,一、会计工作组织,会计人员工作交接,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,一、会计工作组织,会计人员工作交接,会计法规制度包括会计法、企业会计准则和企业会计制度、小企业会计制度等会计核算方面法规制度，以及会计人员职权条例、中华人民共和国注册会计师法、总会计师条例、会计基础工作规范、会计档案管理办法等其他会计法规制度。,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,一、会计工作组织,会计法规制度,内容会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报表等会计专业资料，

27、它是记录和反映经济业务的重要史料和证据。保管地当年会计档案，在会计年度终了后，可暂由本企业会计部门保管一年；期满后，应由会计部门编造清册全部移交本企业的档案部门保管，不得自行封包保存。,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,一、会计工作组织,会计档案,会计档案保管期满，需要销毁时，由本企业档案部门提出意见，会同会计部门共同鉴定；编造会计档案销毁清册；经企业领导审查、报经上级主管单位批准之后方可销毁。,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,一、会计工作组织,会计档案,二、会计的法律责任,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,会计人员依法进行会计核算、实行

28、会计监督是法律赋予会计人员的一项职责。对于忠于职守、坚持原则、做出显著成绩的会计人员，应给予一定的精神或物质奖励；对于不宜担任会计工作的有关人员，上级主管单位应当责成所在单位予以撤职或免职；对于提供虚假财务会计报告，做假账、隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的会计人员，应依法追究其行政责任或刑事责任，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。,二、会计的法律责任,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,一个流行的小故事一个公司的老板在面试财务总监时问：“300万加300万等于多少？”前二位说“600万”，结果没有得到这份工作。当问

29、到第三位时，应聘者回答：“你想要多少它就等于多少”，结果他被录用了。思考并回答：如何看待职业道德和饭碗？你怎么回答老板的问题？会计是不是“1加1等于2”（讨论如实反映与经济后果、盈余管理问题）,二、会计的法律责任,会计基础第一章第四节 会计工作组织与会计的法律责任,第二章 账户与复式记账原理,会计基础第二章 账户与复制记账原理,第一节 会计科目与账户第二节 复式记账原理第三节 借贷记账法,第一节 会计科目与账户,会计基础第二章第一节 会计科目与账户,一、会计科目 二、账户,一、会计科目,会计科目是对会计对象具体内容（会计要素）进一步分类核算的项目。,会计基础第二章第一节 会计科目与账户,一、会

30、计科目,会计基础第二章第一节 会计科目与账户,常用会计科目,一、会计科目,会计基础第二章第一节 会计科目与账户,常用会计科目,一、会计科目,会计基础第二章第一节 会计科目与账户,常用会计科目,（利润分配）,本年利润,一、会计科目,会计基础第二章第一节 会计科目与账户,常用会计科目,一、会计科目,会计基础第二章第一节 会计科目与账户,常用会计科目,损益类科目,其他业务收入,主营业务收入,投资收益,营业外收入,以前年度损益调整,所得税费用,其他业务支出,营业外支出,其他业务支出,销售费用,财务费用,管理费用,营业税金及附加,主营业务成本,一、会计科目,会计基础第二章第一节 会计科目与账户,常用会计

31、科目,二、账户,账户是对会计要素进行分类核算的工具。它以会计科目作为名称，并具有一定的格式和结构，用以分类记录经济业务，提供具体会计数据资料。,会计基础第二章第一节 会计科目与账户,二、账户,会计基础第二章第一节 会计科目与账户,账户的基本结构分为两部分，一部分反映增加一部分反映减少,账户金额四个指标之间的关系,二、账户,会计基础第二章第一节 会计科目与账户,“丁”字账结构（属教学用账户）,第二节 复式记账原理,会计基础第二章第二节 复式记账原理,一、单式记账 二、复式记账,一、单式记账,基本概念,单式记账法，指对发生的经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。例如，用银行存款购买材料的业务

32、发生后，只在账户中登记银行存款的付出业务，而对材料的收入业务，却不设账作相应的记录。,会计基础第二章第二节 复式记账原理,二、复式记账,复式记账法，指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行登记的记账方法。,会计基础第二章第二节 复式记账原理,特点：通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。可以反映资金运动的来龙去脉。,目前，我国企业和行政、事业单位采用的记账方法都是复式记账法，主要是借贷记账法。,第三节 借贷记账法,会计基础第二章第三节 借贷记账法,一、借贷记账法的含义二、借贷记账法的记账符号三、借贷记账法的账户结构四、借贷记账法的记账规则五

33、、借贷记账法的试算平衡,一、借贷记账法的含义,借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。,会计基础第二章第三节 借贷记账法,借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”。,二、借贷记账法的记账符号,会计基础第二章第三节 借贷记账法,三、借贷记账法的账户结构,会计基础第二章第三节 借贷记账法,资产账户结构 资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方。资产类账户各指标之间的关系,三、借贷记账法的账户结构,会计基础第二章第三节 借贷记账法,负债和所有者权益账户结构

34、负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则在账户的贷方。负债和所有者权益类账户各指标之间的关系,三、借贷记账法的账户结构,负债和所有者权益账户结构 负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则在账户的贷方。负债和所有者权益类账户各指标之间的关系,会计基础第二章第三节 借贷记账法,三、借贷记账法的账户结构,会计基础第二章第三节 借贷记账法,从会计恒等式推导账户的结构,账户的具体结构 借方 账户名称（会计科目）贷方 期初余额：资产或尚未转销的 期初余额：负债及所有者权益或 成本和费用 尚未结转的收入、利润 本 期：资产的增加额 本 期：负债及所

35、有者权益的增加额 成本费用的增加额 收入、利润的增加额 负债及所有者权益的减少额 资产的减少额 收入、利润减少或结转额 成本和费用减少或转销额 期末余额：资产余额 期末余额：负债及所有者权益余额,三、借贷记账法的账户结构,会计基础第二章第三节 借贷记账法,四、借贷记账法的记账规则,会计基础第二章第三节 借贷记账法,借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等 所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向；所记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等。,会计分录，就是标明某项经济业务应借、应贷账户及其金额的记录。账户的对应关系与对应账户 运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的

36、相互关系，这种关系叫作账户对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户。简单分录与复合分录简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷；一贷多借；多借多贷,四、借贷记账法的记账规则,会计基础第二章第三节 借贷记账法,五、借贷记账法的试算平衡,会计基础第二章第三节 借贷记账法,功能检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料 试算平衡的两个平衡公式：,全部账户的借方发生额合计,全部账户的贷方发生额合计,全部负债和所有者权益类账户余额合计,全部资产类账户余额合计,五、借贷记账法的试算平衡,会计基础第二章第三节 借贷记账法,试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错一

37、方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错分录中一方遗漏、重复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误,五、借贷记账法的试算平衡,会计基础第二章第三节 借贷记账法,试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户,第三章 企业经营业务的确认、计量与记录,会计基础第三章企业经营业务的确认、计量与记录,第一节 会计基本假设、基础及信息质量要求第二节 资金筹集业务的确认、计量与记录第三节 生产供应业务的确认、计量与记录第四节 产品生产业务的确认、计量与记录第五节 产品销售业务的确认、计量与记录第六节 利润形成及分配的确

38、认、计量与记录第七节 资金分配和其他业务的确认、计量与记录第八节 账户体系及分类,第一节会计基本假设、基础及信息质量要求,会计基础第三章第一节 会计基本假设、基础和信息质量要求,一、会计基本假设二、会计基础三、会计信息质量要求,一、会计基本假设,会计基础第三章第一节 会计基本假设、基础和信息质量要求,企业一词，源于英语中的“enterprise”，并由日本人将其翻译成汉字词语，而传入中国。Enterprise原意是企图冒险从事某项事业，且具有持续经营的意思，后来引申为经营组织或经营体。,企业的特征主要有三个方面：从企业存在的社会性质和功能的角度来看，企业是独立从事商品生产经营活动和商业服务的经

39、济组织；从企业的生存和发展的目的来看，企业以盈利为其活动宗旨；从企业存在的法律条件来看，企业必须依法成立并具备一定的法律形式。,（一）会计主体(accounting entity)：会计主体界定了会计工作的空间范围企业的经济业务与其他企业单位的经济业务企业的经济业务与企业投资者的经济业务会计主体与法律主体,一、会计基本假设,会计基础第三章第一节 会计基本假设、基础和信息质量要求,一、会计基本假设,会计基础第三章第一节 会计基本假设、基础和信息质量要求,（二）持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,(三)会计分期，是指一个企业持续

40、经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。,会计基础第三章第一节 会计基本假设、基础和信息质量要求,一、会计基本假设,我国会计实务中通常将会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。,(四)货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。,会计基础第三章第一节 会计基本假设、基础和信息质量要求,一、会计基本假设,我国企业会计准则规定企业会计核算以人民币为记账本位币。有外币收支的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币反映。,会计核算的基本前提综合起来就是：进行会计工作首

41、先要明确为之服务的特定单位，采用货币为统一尺度，在持续经营条件下运用会计方法记录、计算和反映该单位日常发生的经济业务，并按规定的会计期间正确及时地编制财务报表。,一、会计基本假设,会计基础第三章第一节 会计基本假设、基础和信息质量要求,会计基础，又称记账基础，是指企业确认收入和费用等归属期间的依据和标准。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。,二、会计基础,会计基础第三章第一节 会计基本假设、基础和信息质量要求,根据下列业务，按权责发生制和收付实现制，计算企业本月份（4月份）的收入和费用 1 销售产品一批，售价12000元，已收到货款8000元，其余暂欠。2 预付46月份的固定资产

42、租金3000元。3 收到上月份的应收销货款5800元。4 计提应由本月负担的银行借款利息1200元。5 收到购货单位预付的购货款27000元，下月交货。,二、会计基础,会计基础第三章第一节 会计基本假设、基础和信息质量要求,三、会计信息质量要求,（一）会计信息的首要质量要求,会计基础第三章第一节 会计基本假设、基础和信息质量要求,1可靠性2相关性 3可理解性4可比性,（二）会计信息的次级质量要求 1实质重于形式 2重要性 3谨慎性 4及时性,三、会计信息质量要求,会计基础第三章第一节 会计基本假设、基础和信息质量要求,第二节 资金筹集业务的确认、计量与记录,会计基础第三章第二节 资金筹集业务的

43、确认、计量与记录,一、工业企业主要经济业务的概述二、实收资本的确认、计量与记录三、银行借款的确认、计量与记录,一、工业企业主要经济业务的概述,企业的创办与资金的筹集所有者投入从债权人处借入企业的经营与资金的周转供应过程生产过程销售过程财务成果的形成与计算企业的结束与资金的退出上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资,会计基础第三章第二节 资金筹集业务的确认、计量与记录,二、实收资本的确认、计量与记录,资金筹集的来源：投入借入所有者与债权人所有者：股东等债权人：银行、非银行金融机构资金的形式货币形式非货币形式：投资者可以货币、实物、无形资产等方式投入资本,会计基础第三章第二

44、节 资金筹集业务的确认、计量与记录,实收资本的定义 实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，它是企业所有者权益中的主要部分。实收资本的种类按其投资人的性质 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本,会计基础第三章第二节 资金筹集业务的确认、计量与记录,二、实收资本的确认、计量与记录,企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等账户，按其在注册资本中所占份额，贷记“实收资本”账户，按其差额，贷记“资本公积资本溢价”账户。,会计基础第三章第二节 资金筹集业务的确认、计量与记录,二、实收资本的确认、计量与记录,会计基础第三章第二节 资金筹

45、集业务的确认、计量与记录,二、实收资本的确认、计量与记录,“实收资本”账户,（一）短期借款的确认、计量与记录 短期借款属于企业的流动负债。短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。,会计基础第三章第二节 资金筹集业务的确认、计量与记录,三、银行借款的确认、计量与记录,会计基础第三章第二节 资金筹集业务的确认、计量与记录,“短期借款”账户,三、银行借款的确认、计量与记录,会计基础第三章第二节 资金筹集业务的确认、计量与记录,三、银行借款的确认、计量与记录,借入本金时。,直接支付借款利息。,会计基础第三章第二节 资金筹集业务的确认、计量与记录,三、银行借款的确认、计量与记录,

46、按期计算应付利息。,会计基础第三章第二节 资金筹集业务的确认、计量与记录,三、银行借款的确认、计量与记录,支付应付利息。,会计基础第三章第二节 资金筹集业务的确认、计量与记录,三、银行借款的确认、计量与记录,到期还款。,会计基础第三章第二节 资金筹集业务的确认、计量与记录,三、银行借款的确认、计量与记录,例公司2005年1月9日与东道沟农业银行签定了临时性借款合同，借款总额为100万元，借款期限为半年，借款分别于1月和4月分两次拨付，月利率为6，按季结息。企业按月预提借款利息。,（1）1月10日公司收到银行转账通知单，第一期借款600000元已转入公司账户：,借：银行存款 600000 贷：短

47、期借款临时借款（东道沟农业银行）600000,会计基础第三章第二节 资金筹集业务的确认、计量与记录,三、银行借款的确认、计量与记录,会计基础第三章第二节 资金筹集业务的确认、计量与记录,三、银行借款的确认、计量与记录,（2）1月末、2月末公司每月计提借款利息3600元（6000006）：,借：财务费用利息支出 3600 贷：应付利息计提利息费用 3600,例公司2005年1月9日与东道沟农业银行签定了临时性借款合同，借款总额为100万元，借款期限为半年，借款分别于1月和4月分两次拨付，月利率为6，按季结息。企业按月预提借款利息。,会计基础第三章第二节 资金筹集业务的确认、计量与记录,三、银行借

48、款的确认、计量与记录,例公司2005年1月9日与东道沟农业银行签定了临时性借款合同，借款总额为100万元，借款期限为半年，借款分别于1月和4月分两次拨付，月利率为6，按季结息。企业按月预提借款利息。,（3）3月21日公司收到银行贷付款凭证的利息清单，结算1月10日至3月20日的借款利息8400元（600000元70天30天6）：,借：应付利息计提利息费用 7200 财务费用利息支出 1200 贷：银行存款 8400,会计基础第三章第二节 资金筹集业务的确认、计量与记录,三、银行借款的确认、计量与记录,例公司2005年1月9日与东道沟农业银行签定了临时性借款合同，借款总额为100万元，借款期限为

49、半年，借款分别于1月和4月分两次拨付，月利率为6，按季结息。企业按月预提借款利息。,（4）4月10日光华物业管理有限公司收到银行转账通知单，第二期借款400000元已转入公司账户：,借：银行存款 400000 贷：短期借款临时借款（东道沟农业银行）400000,会计基础第三章第二节 资金筹集业务的确认、计量与记录,三、银行借款的确认、计量与记录,例公司2005年1月9日与东道沟农业银行签定了临时性借款合同，借款总额为100万元，借款期限为半年，借款分别于1月和4月分两次拨付，月利率为6，按季结息。企业按月预提借款利息。,（5）4月末、5月末公司每月计提借款利息6000元（10000006）：,

50、借：财务费用利息支出 6000 贷：应付利息计提利息费用 6000,会计基础第三章第二节 资金筹集业务的确认、计量与记录,三、银行借款的确认、计量与记录,（6）6月21日公司收到银行贷付款凭证的利息清单，结算3月21日至6月20日的借款利息16800元（600000元20天+100000072天）30天6：,借：应付利息计提利息费用 12000 财务费用利息支出 4800 贷：银行存款 16800,例公司2005年1月9日与东道沟农业银行签定了临时性借款合同，借款总额为100万元，借款期限为半年，借款分别于1月和4月分两次拨付，月利率为6，按季结息。企业按月预提借款利息。,会计基础第三章第二节