营改增企业差额征税申报填写要点及注意事项.ppt
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1、增值税差额征税申报表填写要点及注意事项,内容提示,一、差额征税的概况二、增值税差额征税的基本规定三、增值税差额征税申报表填写要点及注意事项,张家港保税区国税局,差额征税的概况,差额征税是营业税制度下,为消除重复征税而采取的一项措施,是对国家有关营业税政策规定可以差额征税的应税劳务,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的规定项目价款后的余额为营业额的一种征税方法。营业税改征增值税试点后,为了消除与非试点纳税人间的重复征税,差额征税在“营改增”后仍给予了保留,只是在扣除项目的支付对象上作了一定的限制。,张家港保税区国税局,差额征税的基本规定,一、有关差额征税的规定(一)一般规定纳税人提供应税服务,按
2、照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人(指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。(1)适用范围:试点地区所有提供按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的应税服务纳税人,包括一般纳税人和小规模纳税人。,张家港保税区国税局,差额征税的基本规定,(2)允许扣除价款的支付对象:扣除支付给非试点纳税人价款。非试点纳税人,具体是指:A试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人,是指试点地区营业税改征增值税以外的纳税人,包括试点地区营改增后仍缴纳营业税的纳税人和原增值税纳税人。B非试点地区的纳税
3、人,是指非试点地区所有的纳税人,包括营业税纳税人和增值税纳税人。(3)允许扣除价款的项目:应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。但不包括支付给非试点纳税人的价款中,已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。,张家港保税区国税局,差额征税的基本规定,(二)特殊规定(1)纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试点纳税人的价款,允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;其支付给试点纳税人的价款,取得增值税专用发票的,不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。适用范围:提供国际货物运输代理服务的一般纳税人。允许扣除价款的支付对象:所有纳税人
4、,包括试点纳税人和非试点纳税人。,张家港保税区国税局,差额征税的基本规定,允许扣除价款的项目:应当是符合国家有关营业税差额征税政策规定。但不包括支付给非试点纳税人的价款中,已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款,以及支付给试点纳税人的价款,取得增值税专用发票的。(2)小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试点纳税人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。,张家港保税区国税局,差额征税的基本规定,适用范围:提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务的小规模纳税人。允许扣除价款的支付对象:所有纳税人,包括试点纳税人和
5、非试点纳税人。允许扣除价款的项目:应当是符合国家有关营业税差额征税政策规定。,张家港保税区国税局,差额征税的基本规定,(三)一般纳税人提供应税服务差额征税情况表,张家港市国家税务局,差额征税的基本规定,(四)小规模纳税人提供应税服务差额征税情况表,张家港市国家税务局,差额征税的基本规定,二、计税销售额的计算一般纳税人计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款)(1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率)小规模纳税人计税销售额=(取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款)(1+征收率)计税销售额都是以含税价先作扣除,再换算为不含税价。三、当期扣
6、除支付给其他单位或个人价款的规定(一)当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款,除有形动产融资租赁外,可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。,张家港保税区国税局,差额征税的基本规定,当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款余额本期发生的允许扣除的支付给其他单位或个人的价款 注:关于融资租赁缴纳营业税的营业额,国税发(2002)9号规定:本期营业额=(应收取的全部价款和价外费用-实际成本)(本期天数总天数)实际成本=购入价关税增值税消费税运杂费安装费保险费贷款的利息(包括外汇借款和人民币借款利息),张家港保税区国税局,差额征税的基本规定
7、,(二)当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款小于等于当期取得的全部含税价款和价外费用的,当期实际扣除的价款为当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款。(三)当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款大于当期取得的全部含税价款和价外费用的,当期实际扣除的价款为当期取得的全部含税价款和价外费用。不足扣除的支付给其他单位或个人的价款可以转到下期继续扣除。,张家港保税区国税局,差额征税的基本规定,四、兼有多项差额征税应税服务的核算管理 纳税人兼有多项差额征税应税服务经营的,应根据适用的差额征税政策按具体应税服务项目、免税和免抵退税应税服务项目分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。如:同时经营
8、交通运输业服务、货物代理、融资租赁服务、适用免税应税服务和出口适用免抵退应税服务的纳税人,应对上述不同项目的应税服务分别核算含税销售额、扣除项目金额和计税销售额。,张家港保税区国税局,差额征税的基本规定,需分别核算的上述扣除项目金额包括:期初余额、本期发生额、本期可抵减金额、本期实际抵减金额和期末余额。如未分别核算的,根据交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法第三十五条规定:“纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,从高适用税率。”举例:某一般纳税人既提供交通运输服务又提供货物运输代理服务,虽分别核算含税销售额,但未
9、能分别核算扣除项目金额,导致计税销售额不能分别核算,应从高适用税率,即统一按11%税率计算销项税金。说明:根据附表三的填报要求,兼营多项差额征税应税服务的,实际只要不同税率分别核算即可。,张家港保税区国税局,差额征税申报表的填写要点及注意事项,注意事项一:增值税差额征税申报扣除的总体要求。增值税差额征税申报扣除的总体要求是:扣除项目要合法、真实、完整。合法是指准予扣除的增值税销售额扣除项目必须符合税收法律、法规、规章和财政部、国家税务总局规范性文件的规定。真实是指准予扣除的增值税销售额扣除项目确属实际发生并能提供合法有效凭证。完整是指准予扣除的增值税销售额扣除项目应当按照顺序,以清单形式逐笔如
10、实申报。,张家港保税区国税局,差额征税申报表的填写要点及注意事项,注意事项二:差额征税申报需事先办理备案登记差额征税纳税人在纳税申报前,应按规定到主管税务机关办理备案登记,并提供流转税登记备案表。未按规定备案的一般纳税人纳税申报表附表一第12列“应税服务扣除项目”“本期实际扣除金额”不能填列。注意事项三:进行差额征税申报的纳税人,需填报的清单和申报表,以及填表顺序。较其他增值税纳税人申报相比,进行差额征税申报的纳税人在申报时,需填报应税服务扣除项目清单和申报表附表三(应税服务扣除项目明细)。应税服务扣除项目清单和申报表附表三是本次增值税申报表修改所增加的内容,修改后增值税申报表共五张报表,一张
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