自学考试基础会计.ppt

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1、第四章、企业主要经济业务核算,制造业企业主要经济业务,对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。,2.供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。,3.生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。,4.产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。,5.财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利

2、润，资金即退出了企业。,第一节、筹资业务的核算,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入资 本,负 债,业务内容1.使用者权益资金筹集业务 2.负债资金筹集业务,一、筹资业务的内容,二、筹资业务的账户设置,1、实收资本（股份公司“股本”）是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。在我国即企业的“注册资本”。2、资本公积 包括“资本溢价”和“其他资本公积”以上两账户属于“所有者权益”类账户,实收资本,货币资金投资,非货币资产投资,如

3、实物资产、知识产权和土地使用权等。,按 投 资主体划分,按 投 资形式划分,3、短期借款 指向银行或其他金融机构举借的期限在1年（含一年）以内的借款4、长期借款 指向银行或其他金融机构举借的期限超过1年的借款以上两账户属于负债账户5、财务费用 指企业筹资发生的筹资费用（注意不包括股利），包括借款利息、汇兑损益和相关的手续费。属于损益类账户（费用）,三、筹资业务的账务处理,财务费用,借款利息,短期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,财务费用,期末余额,长期借款账户性质:负债

4、类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,财务费用,如果是一次还本付息：,第二节 购进（供应）业务的核算,一、固定资产(设备)购置业务的核算,（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。,企业取得固定资产入账价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本、（增值税？）等。,二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。书上只介绍了实际成本法。实际成本法指企业在日常收入和发出材料时均采用

5、实际成本。,在途物资,2.原材料采购实际成本的构成,关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额,第三节 生产过程业务的核算,一、生产过程业务的内容,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,注意几个概念的区别：1.生产费用与生产成本 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的

6、生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,区分生产费用（成本）和期间费用,期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。期间费用直接抵减收入,二、产品生产成本核算的要求,1、产品生产成本的构成2、产品生产成本核算应遵循的要求明确成本计算对象区分生产费用和期间费用区分归属于不同成本计算对象的生产费用区分完工产

7、品成本和期末在产品成本,生产费用的组成内容及计入成本方式,三、生产业务的核算1.账户设置,1、材料费用的归集和分配,2、人工费用的归集与分配 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。,3、制造费用的归集与分配 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等。制造费用与管理费用的区别,制造费用期末在不同产品之间分配，分配的标准生产工人在不同产品的工资或工时分配率=本月发生制造费用总额分配标准某产品应分配制造费用=分配标准分配率

8、,关于“累计折旧”账户的重要说明,4、成本在在成品和完工产品之间分配,期末完工产品的结转,第四节 销售过程业务的核算,销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。,一、销售业务的内容商品销售收入的确认与计量 收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；,收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,销

9、售业务的核算1.销售收入的核算,商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：,2.主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。不包括发生的产品销售费用等。（2）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量,（3）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。注意与完工产品成本结转的区别！（4）账户设置,3.营业税金及附加

10、的核算（1）营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。（2）计算方法 应交消费税额应税销售额消费税税率 应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率 应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率,（3）账户设置,4、销售费用的核算,银行存款,应付账款,销售费用,发生数,期末结转数,第五节 利润形成与分配业务的核算,一、利润的构成与核算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,即“”期间费用

11、,净收益时加；净损失时减,如果是全部，还要减去资产减值损失，加上（减去）公允价值变动收益（损失）,（二）利润（或亏损）总额,即“利得”,即“损失”,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,营业利润的计算 从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。期间费用的核算1.期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,对期间费用的理解,与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用,2.期间费用的

12、构成内容,销售费用,管理费用,财务费用,3.账户设置,营业外收支的核算（1）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容 营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得接受捐赠利得等。营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。,（3）账户设置,所得税费用的核算 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。,利润的结转,二、利润分配业务的核算（一）利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配

13、给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。可供分配的利润=本年实现的净利润+年初未分配利润,（二）利润分配的顺序,（三）账户设置,第五章 会计凭证,第一节 会计凭证概述,一、会计凭证的意义 会计凭证的定义 会计凭证的意义 反映经济业务；提供记账依据；监督和控制经济活动；明确经济责任，强化内部控制,二、凭证的种类原始凭证经济业务发生时取得或填制的，载明业务内容和完成情况的证明文件。进行会计核算的原始资料和主要依据。记账凭证根据原始凭证归类整理编制；会计分录凭证(与原始凭证的最大区别)；登记账簿的直接依据。,第二节、原始凭证,一、原始凭证的基本要素,名称填制日期填制单位或填制人

14、经办人签名或盖章接受原始凭证的单位名称经济业务的内容,原始凭证的基本内容,二、原始凭证的种类,按格式分为通用凭证和专用凭证,(1)一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；一次性填制完成。,(2)累计凭证 需在规定时间内多次记载；经济业务是不断重复发生的。,(3)汇总原始凭证 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。,(4)记账编制凭证 根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理编制的原始凭证。,三、原始凭证的填制,填制要求业务合法记录真实内容完整手续完备书写清楚、规范编号连续不得涂改、刮擦、挖补填制及时外来原始凭证的填制自制原始凭证的填制,四、原始凭证的

15、审核,真实性与完整性审核合理性、合法性的审核正确性和及时性的审核,第三节、记账凭证,一、记帐凭证的基本要素名称填制日期编号经济业务摘要会计科目及记帐方向金额记帐标记所附原始凭证的张数相关人员签章,记账凭证的基本内容,VV,二、记账凭证的种类,按适用范围,按填制方式,按是否汇总,专用记账凭证 含义：在每张凭证上只反映一定类别业务内容（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。,按记账凭证按用途分类,通用记账凭证 含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。,应交税费,业务类型按经济业务与货币资金收支的关系分类：,专用记账凭证种类：收款凭证,应交税费,在途

16、物资应交税费,付款凭证,转账凭证,按记账凭证上填列的会计科目数目分类,复式记账凭证 含义：在一张凭证上列示每笔经济业务分录所涉及的全部科目，并均作为记账依据的记账凭证。种类：专用记账凭证和通用记账凭证均为复式凭证。,应交税费,单式记账凭证 含义：按每笔经济业务所涉及科目的数量分别填制凭证的记账凭证。虽然在凭证上也列示对应科目，但只作参考不作为记账依据。种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。,1/3,应交税费,2/3,应交税费,按记账凭证按包括的业务内容分类,单一记账凭证 含义：在一张只包括一笔经济业务分录的记账凭证。种类：专用记账凭证均为单一凭证 汇总记账凭证 含义：根据一定时期内同类单一记账凭证

17、定期加以汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。,应交税费,（配动画24）,库存现金,（配动画25）,科目汇总表 含义：根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账凭证。,格式：,三、记帐凭证的填制,填制要求填制要有依据摘要简明科目准确连续编号附近完整错误更正规范空行划线注销打印凭证需加盖相关人员签章专用记帐凭证的填制通用记帐凭证的填制单式记帐凭证的填制,VV,摘要简明 科目运用准确,附件齐全 连续编号,（1）收款凭证根据有关现金、银行存款和其他货币资金收款业务的原始凭证填制。,VV,（2）付款凭证根据

18、有关现金、银行存款和其他货币资金支付业务的原始凭证填制。,VV,特别提醒！对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证（均付款在先），而不填制收款凭证。从银行提取现金：借：现金 1 000 收款 贷：银行存款 1 000 付款 将现金存入银行：借：银行存款 1 000 收款 贷：现金 1 000 付款,（3）转账凭证 根据有关转账业务的原始凭证填制；根据账簿记录填制。,VV,四、记帐凭证的审核,内容是否真实科目和金额是否正确项目是否齐全书写是否规范,记账凭证的审核,VV,材料采购应交税费,第四节、会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递会计凭证在会计

19、主体内部有关人员之间办理业务手续的过程。,2.会计凭证传递的内容 有序的传递路线 合理的传递时间 严密的传递手续,二、会计凭证的保管 对使用过的会计凭证的保护与管理。日常保管归档保管期限和销毁手续,第六章 会计账簿,第一节 会计账簿概述,一、会计账簿的意义1、含义 用以全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。由具有专门格式、相互联结的账页所组成。2、账簿与账户的联系与区别3、设置账簿的意义,会计账簿的作用,二、会计账簿的种类（一）会计账簿按用途分类,1.序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。特种日记账：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是“现金日记账”和“

20、银行存款日记账”。,普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。,库存现金,2.分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。,3.备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“租入固定资产登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。,（二）会计账簿按外表形式分类 1.订本式账簿 2.活页式账簿 3.卡片式账簿,（三）按账页的格式分类,三栏式多栏式数量金额式,三、设置账簿的原则,全面、系

21、统反映单位的经济活动满足需要的前提下，考虑节约力求简明、清晰、实用,第二节 账簿的设置与登记,一、账簿的基本要素,二、日记账的设置与登记（一）普通日记账的格式与登记方法1.两栏式普通日记账（分录簿）格式：借、贷两栏式。登记方法：逐日逐笔登记。,2.分栏式普通日记账 格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。登记方法：逐日逐笔登记。,材料采购 应交税费,（二）特种日记账的格式与登记方法1.库存现金日记账 格式：收、付、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。,库存现金日记账,2.银行存款日记账 格式：收、付、余三栏式。登记方法：逐日逐笔登记。,三、总分类账簿的设置与登记1.格式：借、贷、余三栏式。,

22、2.登记方法：逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。,四、明细分类账的设置与登记 明细分类账格式主要有以下三种：1.三栏式（同总分类账）格式：借、贷、余三栏式。,登记方法：逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。特点：只提供价值指标。,2.数量金额式 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。,登记方法：逐笔登记。适用核算内容：实物资产等。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。,3.多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。,应交税费明细账,登记方法：逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。,五

23、、总分类账和明细分类账的关系及平行登记,总分类账和明细分类账的关系联系：反映的经济业务内容相同登账的原始依据相同区别详细程度不同作用不同平行登记依据相同；期间相同；方向一致；金额相等,第三节 会计账簿的使用规则,一、账簿的启用与登记（一）账簿的启用设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表填写账户目录（二）账簿的登记规则 1.根据凭证记账，登记内容齐全 2.使用蓝黑墨水，红字限制使用,3.账页连续登记,不得隔页跳行,4.记账发生错误,按规定方法更正 下面将专门讲述。5.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格,6.账页结转处理规范,7.注明余额方向,“T”形账户中没有余额时的表示方法,8.做好记账标记,

24、三、错账更正方法 1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。,(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。,2.更正错账的具体方法 1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 错账：账户中登记为3 257。更正方法为：,注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。,分录没错，无须更正。银行存款 管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257,原来的错账,张清,更正方法错误

25、,更正方法正确,2）红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 错账：借方科目应为“销售费用”。更正方法为：,注意问题：对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错章的账户。,适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用 500 贷：银行存款 500 错账：分录中金额写多。更正方法为：,3）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为：借

26、：银行存款 350 贷：应收账款 350 错账：会计分录中金额写少。更正方法为：,四、账簿的更换与保管,1.账簿更换的含义 在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。,2.账簿更换的程序,2、账簿的保管 1.账簿平时管理的要求 专人管理，保证安全；查阅复制，需经批准；除必要外，不得外带。,2.旧账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全；装订成册，手续完备；编制清单，归档保管；妥善保存，期满销毁。,第七章、会计循环和会计账务处理程序,第一节、会计循环概述,一、涵义对经济业务依据一定的步骤和方法加以确认、计量、记录，直至编制财务报表的整个过程。由凭证、账簿、报表等基本会计核算程序构成

27、二、会计循环的步骤编制会计分录过账调整前试算平衡账项调整调整后试算平衡对账和结账编制财务报表,第二节、账项调整,一、意义二、调整的内容本期已实现但尚未收到款项的收入本期已发生但尚未支付款项的费用已经收款但不属于本期或部分属于本期的收入已经付款但不属于本期或部分属于本期的费用,一、对账（一）对账的含义 核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。（二）对账的内容与方法（见下图）,第三节 结账与对账,二、结账（一）结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。,（二）结账的步骤,（三）结账的方法

28、 月结 每月末时进行的结账。,年结 年末时进行的结账。,第四节、会计账务处理程序,一、概述1、会计账务处理程序的意义2、选用会计账务处理程序应考虑的因素3、会计账务处理程序的种类（六种）,二、记账凭证账务处理程序,（一）定义 根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔的登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。（二）记账凭证账务处理程序下的凭证、账簿的种类与格式（见下图）,（三）记账凭证账务处理程序下账务处理的基本步骤,会计报表,库存现金,转账凭证,付款凭证,收款凭证,原始凭证,总 账,明细账,银行存款日记账,（四）记账凭证账务处理程序的特点 根据记账凭证直接逐笔登记总账。,记

29、账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围,记账凭证上能够清晰的反映账户之间的对应关系。总账能够比较详细地反映经济业务的发生情况。总账登记方法简单，易于掌握。,总账登记工作量过大。账页耗用多，预留账页多少难以把握。,规模较小、经济业务量小、凭证不多的会计主体。,优点,缺点,适用范围,三、汇总记账凭证账务处理程序,一、汇总记账凭证账务处理程序的基本内容（一）汇总记账凭证账务处理程序的定义根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。（二）汇总记账凭证账务处理程序下的凭证、账簿的种类与格式（见下图）,汇总,（三）汇总记账凭证的编制方

30、法 1.汇总收款凭证的编制方法 基本方法：按记账凭证上的借方科目（库存现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证的相应栏次。（见下图）,汇总收款凭证 借方科目：库存现金 金 额 总账页数 贷方科目 1-10日凭证 11-20日凭证 21-30日凭证 1号6号 7号10号 11号15号 其他应收款 360 640 400 1 400 其他业务收入 5 400 1 250 500 7 150 应收账款 400 600 800 1 800 合 计 6 160 2 490 1 700 10 350例：某企业某月110日发生如下现金收款业务

31、，收款凭证上的分录为：,按借方科目设置,现收1 借：库存现金 300 贷：其他应收款 300,现收5借：库存现金 400 贷：应收账款 400,现收4借：库存现金 60 贷：其他应收款 60,现收3借：库存现金 600 贷：其他业务收入 600,现收2 借：库存现金 4 000 贷：其他业务收入 4 000,现收6借：库存现金 800 贷：其他业务收入 800,按贷方科目汇总,月终合计，记入有关总账,记入“库存现金”总账,合计 借方 贷方,注意事项：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。,2.汇总付款凭证的编制方法 基本方法：按

32、记账凭证上的贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证的相应栏次。（见下图）,汇总付款凭证 贷方科目：银行存款 金 额 总账页数 贷方科目 1-10日凭证 11-20日凭证 21-30日凭证 1号6号 7号9号 10号14号 应付账款 11 500 2 500 6 000 20 000 应交税费 4 000 4 000 固定资产 53 200 53 200 短期借款 3 000 3 000 合 计 71 700 2 500 6 000 80 200例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：,按贷方科

33、目设置,银付1借：应付账款 1 500 贷：银行存款 1 500,银付5借：应付账款 10 000 贷：银行存款 10 000,银付4借：短期借款 3 000 贷：银行存款 3 000,银付3借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000,银付2借：应交税费 4 000 贷：银行存款 4 000,银付6借：固定资产 3 200 贷：银行存款 3 200,按借方科目汇总,月终合计,记入总账,合计 借方 贷方,注意事项：为了便于汇总付款凭证，在编制付款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。因为编制这样的记账凭证同样存在记账凭证在汇总过程中由于被重复使用而容

34、易出错，以及分录中不能清晰的反映账户之间的对应关系等问题。,3.汇总转账凭证的编制方法 基本方法：按记账凭证上的贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证的相应栏次。（见下图）,汇总转账凭证 贷方科目：原材料 金 额 总账页数 借方科目 1-10日凭证 11-20日凭证 21-30日凭证 1号6 号 7号10号 11号16号 生产成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造费用 1 200 1 200 销售费用 200 200 管理费用 400 400 合 计 7 300 4 500 6 000 17

35、 800 例：某企业某月110日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：,按贷方科目设置,按借方科目汇总,记入总账,月终合计,合 计 借方 贷方,注意事项：为便于汇总转账凭证的编制，在编制转账凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。,（四）汇总记账凭证账务处理程序下账务处理的基本步骤,（五）汇总记账凭证账务处理程序的特点 根据汇总记账凭证的汇总数字登记总账。,汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围,在汇总记账凭证上能够清晰反映账户之间的对应关系。可大大减少登记总账的工作量。,定期编制汇总记账凭证的工作量较大。对汇总过程中可能存在的错误不易被发现。,规模较大、经

36、济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。,优点,缺点,适用范围,四、科目汇总表账务处理程序,（一）科目汇总表账务处理程序的定义 根据各种记账凭证先定期按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。（二）科目汇总表账务处理程序下的凭证、账簿的种类与格式（见下图）,科目汇总表,（三）科目汇总表的编制方法,（四）科目汇总表账务处理程序下账务处理的基本步骤,库存现金,转账凭证,付款凭证,收款凭证,原始凭证,明细账,科 目汇总表,总 账,会计报表,银行存款日记账,（五）科目汇总表账务处理程序的特点 根据科目汇总表的汇总数字登记总账。,优点,科目汇总表账

37、务处理程序的优缺点及适用范围,汇总结果所体现的所有账户发生额的相等关系可用以试算平衡。在试算平衡的基础上记账能保证总账登记的正确性。可大大减少了登记总账的工作量。适用性强。,大、中、小型的会计主体都可以采用。,缺点,适用范围,编制科目汇总表的工作量较大。在表中不能够清晰的反映账户之间的对应关系。,第八章 财产清查,第一节 财产清查概述,一、财产清查的意义（一）财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。,（二）财产清查的意义 确保会计信息真实可靠 健全财产物资管理制度 保证结算制度的贯彻执行 促

38、进财产物资的有效使用二、财产清查的种类,三、财产清查的一般程序（一）组织准备组建清查领导组织 制定清查计划检查督促清查工作作出清查工作总结（二）业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备（三）实施财产清查,第二节、财产清查方法,一、货币资金的清查方法1、库存现金2、银行存款,银行存款的清查 1.清查方法：与银行“对账单”核对。2.清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3.未达账项：A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有

39、接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。,未达账项例示,吸收存款(对账单),B.未达账项的四种情况 见教材P.209-210举例。,4.银行存款余额调节表,二、债权债务的清查方法（函询法）三、实物财产的清查（一）清查方法 实地盘点法 技术推算法（二）清查手续 应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图),账存实存对比表 单位名称：年 月 日 盘点人签章：保管人员签章：,账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证,账存实存对比表的参考格式,根据盘存单填列,根据有关账户填列,账存实存对比结果,存货盘存制度的含义 在财产清查中确定存货实存数量的方法。,（三）存货的盘存制度,包括：永续盘存制和实地

40、盘存制。,永续盘存制的概念 又称账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。,永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算 1.期末存货结存数量的确定：账面期初结存数量+本期增加数量本期减少数量 期末存货成本=存货单位成本存货数量,永续盘存制的优、缺点 1.优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息 2.缺点 存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力 3.适用范围 为多数企业所采用。,实地盘存制（一）实地盘存制及其一般程序 1.实地盘存制的

41、概念 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。2.实地盘存制的一般程序 设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。,实地盘存制的优、缺点 1.优点 核算简单，工作量小。2.缺点 核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息 手续不严密，不利于对存货进行控制与监督 3.适用范围 商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。,第三节 财产清查结果的处理,一、财产清查结果的处理步骤（一）财产

42、清查结果的基本含义,（二）处理步骤：核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置,库存现金、库存商品原材料、固定资产,不包括盘盈固定资产,三、财产清查的账务处理1.库存现金清查结果的会计处理2.存货清查结果的会计处理3.固定资产清查结果的会计处理4.确认坏账的账务处理,第九章 财务报告,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的定义与构成（一）财务会计报告的定义 反映企业某一特定日期财务状况信息的文件；反映企业某一会计期间经营成果信息的文件；反映企业某一会计期间现金流量信息的文件。（二）

43、财务会计报告的构成 会计报表+附注+相关信息或资料,对财务会计报告的定义的理解,会计报表附注,相关信息或资料,资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益,利润表（经营成果）收入费用利润,现金流量表（现金流量）现金流入现金流出,会计报表,所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少,反映企业某一特定日期财务状况,反映企业某一会计期间的经营成果,反映企业某一会计期间的现金流量,财务会计报告的定义是根据财务报告文件所反映的主要内容所给出的,二、财务报表的分类,1、按反映的内容分为静态财务报表和动态财务报表2、按编制的期间不同分为中期财务报表和年度财务报表3、按编制主体不同分为个别财务报表和合并财务报

44、表4、按报送对象分为对外财务报表和对内财务报表,年度报告,中期报告,三、财务报表列报的基本要求,1、列报基础2、重要性3、一致性4、金额间的相互抵销5、比较信息的列报6、财务报表的表头7、期间,四、财务报表的编制要求,内容完整数字真实、准确编报及时,第二节 资产负债表,一、资产负债表的作用（一）资产负债表的含义 反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。,作用：1、提供企业资产总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。2、反映企业负债总额及其结构，表明企业未来需用多少资产或劳务偿债以及偿债的时间。3、反映企业所有者权益总额及其结构状况，据以判断资本保值、增值情况。4、提供财务分析数据资

45、料，借以评价企业的偿债能力。二、资产负债表的列报要求,三、资产负债表的列报格式由表首和正表两个部分组成,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,表首,正表,2.资产负债表的格式（1）账户式 因其外表形式像“T”形账户而得名。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,双方总计存在平衡相等关系,双方总计存在平衡相等关系,按“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,（2）报告式,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,按“资产负债所有者权益”或“资产负债 所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列,四

46、、资产负债表的编制方法 根据有关规定，企业编制的年度、半年度会计报表至少应反映相接续的两个会计期间的比较数据，即本期“期末数”与“年初数”（上一会计期间期末数）。这种形式的资产负债表称为“比较资产负债表”。（格式见下页）（一）“年初数”与“期末数”的基本填列方法1.“年初数”的填列 一般可根据上年年末资产负债表上的“期末数”填列。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,可根据上年末资产负债表上的“期末数”填列,根据有关账户的期末余额直接或计算填列,比较资产负债表,2.填列“期末数”的基本方法（1）根据总账账户期末借方余额直接填列。如“应收票据”、“应收股利”等项目。（2）根据

47、总账账户期末贷方余额直接填列。如“应付票据”、“应付股利”等项目。（3）根据总账账户及其所属明细账户期末余额分析填列。如“一年内到期的非流动负债”项目就是根据对“长期借款”等账户所属的明细账户所反映的偿还期已不满1年的长期借款等情况的分析，根据有关明细账户的余额填列的。（见下例）,根据若干总账账户期末余额计算填列。如“货币资金”、“存货”等项目。,合计320 000,应填入资产负债表的“货币资金”项目,合计1 100 000,应填入资产负债表的“存货”项目,根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”项目。,又如“应付账款”和“预付账款”项目。,（二）表中各项目“期末数”的具

48、体填列方法 参见教材P.223226,第三节 利润表,一、利润表的内容与格式（一）利润表的含义 反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。,（二）利润表的内容 反映构成企业营业利润的各项要素内容，如营业收入、营业成本和各项期间费用等。反映构成企业利润总额的要素内容。如营业利润、营业外收入和营业外支出投资收益等。反映构成企业净利润的要素内容。如利润总额和所得税费用。,(三)利润表的格式 利润表也是由表首和正表两个部分组成。（四）利润表正表的格式 主要有多步式和单步式两种。多步式利润表为企业所常用，其简化格式参见下页表。,利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元,比较利润表,二、利润表的

49、编制方法（一）“本月数”和“本年累计数”的基本填列方法 1.“本月数”的基本填列方法（1）根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。（2）根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。“投资收益”账户为借方余额时用“”填列,利 润 表 会企02表 编制单位：20年12月 单位：元,“本月数”根据有关账户本期发生额填列,其他业务成本 期末余额 100 000,营业税金及附加 期末余额 80 000销售费用 期末余额 120 000（以下略）,如果

50、“投资收益”账户为借方余额时应用“”填列,利 润 表 会企02表 编制单位：20年12月 单位：元,2.“本年累计数”的基本填列方法,反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。,【例】星海公司111月 累 计 营 业 收 入 为21 500 000元（见表115），12月份的营业收入为2 580 000元。到12月末的“本年累计数”就是以上二者之和（24 080 000元，见表116）。其他累计数的计算依此类推。,第十章 会计工作组织,第一节、组织会计工作的意义,有利于保证会计工作质量，提高会计工作效率有利于确保会计工作与其