职业道德基本原则和概念框架.ppt

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1、第4章 职业道德基本原则和概念框架,学习内容,*中国注册会计师职业道德规范建设概况*中国注册会计师协会会员的划分*职业道德基本原则*职业道德概念框架为会员提供的解决职业道德问题的思路*对职业道德基本准则可能产生不利影响的几种具体情形,与本章相关的职业道德守则,中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则中国注册会计师职业道德守则第2号职业道德概念框架中国注册会计师职业道德守则第3号提供专业服务的具体要求,4-1注册会计师职业道德规范概述,职业规范体系图,一、中国注册会计师职业道德规范体系,1992年中国注册会计师职业道德守则细则1997年1月1日：实施中国注册会计师职业道德基本准则；200

2、2年7月1日实施中国注册会计师职业道德规范指导意见；2010年中国注册会计师职业道德守则和中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则,二、中国注册会计师协会会员的划分(P87)注册会计师个人（个人会员）注册会计师中注协会员 会计师事务所（团体会员）非执业会员（个人会员）,4-2 注册会计师职业道德基本原则,职业道德基本原则,（一）诚信原则（二）独立原则（三）客观和公正原则（四）专业胜任能力和应有的关注原则（五）保密原则（六）良好职业行为原则,一、诚信原则(P77)1诚信原则要求：会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。2禁止情形：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；

3、（2）含有缺少充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。3防范措施：注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连。4.例外情形：在鉴证业务中，如果注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反上述要求。,4-2 注册会计师职业道德基本原则,【例题多选题】注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则()。A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反D.注册会计师

4、发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露,【答案】ABCD,【例题多选题】注册会计师在对A公司2010年财务报表审计时，如果发现已与有问题的信息发生牵连，则应当采取适当措施予以消除，这些措施可能包括（）。A要求责任方修改有问题信息B要求责任方调整有问题信息C出具否定意见审计报告D解除业务约定,【答案】ABD,二、独立原则(P78)独立原则通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求。在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性。1.注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。项目组成员 被审计单位员

5、工 会计师事务所 被审计单位,4-2 注册会计师职业道德基本原则,二、独立原则(P78)2.独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性（94）（1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；（2）形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。,4-2 注册会计师职业道德基本原则,【例题单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的是()。A.

6、实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立,【答案】B,三、客观和公正原则（P78）客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平，正直，不偏袒。如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，会员不得提供相关专业服务。,4-2 注册会计师

7、职业道德基本原则,四、专业胜任能力和应有的关注（P78）1.专业胜任能力（1）专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。（2）专业胜任能力可分为两个独立阶段：专业能力的获取；专业胜任能力的保持。,4-2 注册会计师职业道德基本原则,四、专业胜任能力和应有的关注（P79）2.应有关注应有的关注，要求会员勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计

8、证据。在适当情况下，会员应当使客户、工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性。,4-2 注册会计师职业道德基本原则,五、保密原则（P79）1.保密原则的基本要求 注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。,4-2 注册会计师职业道德基本原则,2.无意泄密的对象 会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向近亲属或关系密切的人员无意泄密的可能性。近亲属是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女。3.需要会员保密的

9、客户或雇佣单位（1）拟接受的客户或拟受雇的工作单位；（2）在终止与客户或工作单位的关系后，注册会计师仍应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密；（3）现有客户或雇佣单位。,4-2 注册会计师职业道德基本原则,4.在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：（1）法律法规允许披露，并且取得客户的授权；（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。,4-2 注册

10、会计师职业道德基本原则,【例题多选题】注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有()。A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位B.在未得到X公司授权情况下向中国证监会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿,【答案】BC,六、良好的职业行为（P79）良好的职业行为原则要求注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。注册会计师应当诚实、实事

11、求是，不得有下列行为：（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。,4-2 注册会计师职业道德基本原则,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,一、Cpa职业道德概念框架的内涵P81Cpa职业道德概念框架是为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员：（1）识别对遵循职业道德基本原则的不利影响；（2）评价已识别不利影响的严重程度；（3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。Cpa职业道德概念框架适用于会员处理对职业道德基本原则产生不利影响的各种情形；Cpa职业道德概念框架的目的在于防止注册会计师认为只要守则未明确禁止的情形就

12、是允许的。,二、对职业道德基本原则产生不利影响的情形 1.自身利益导致不利影响的情形（P82）（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,二、对职业道德基本原则产生不利影响的情形1.自身利益导致不利影响的情形（P82）（5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；（或有收费，是指一种按照预先确定的计费基础收取费用的方式。在这种方式下，

13、收费与否或多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。如果某项收费由法院或政府公共管理机构制定，则该项收费不属于或有收费。）（7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,2.自我评价导致不利影响的情形（P82）（1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；（2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；（3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；（4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；（5）

14、会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,二、对职业道德基本原则产生不利影响的情形3.过度推介导致不利影响的情形（P82）（1）会计师事务所推介审计客户的股份；（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,4.密切关系导致不利影响的情形（P82）（1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；（2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；（3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务

15、所的项目合伙人；（4）注册会计师接受客户的礼品或款待；（5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,5.外在压力导致不利影响的情形（P82）（1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；（2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；（3）客户威胁将起诉会计师事务所；（4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；（5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；（6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影

16、响晋升。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,【例题多选题】下列情形中属于产生自身利益不利影响的有（）。A.在被审计单位拥有直接经济利益B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排,【答案】ABC,【例题多选题】下列情形中可能产生自我评价不利影响的有（）。A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人D.审计项目负责人最近曾受雇于客户,【答案】AD,三、应对不利影响的防范措施（P83

17、）防范措施包括法律法规和职业规范规定的防范措施和在具体工作中采取的防范措施；在具体工作中的防范措施包括会计师事务所层面和具体业务层面的防范措施；,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,1会计师事务所层面的防范措施（P83）（1）领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；（2）领导层倡导鉴证业务项目组成员应当维护公众利益；（3）制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量；（4）制定有关政策和程序，识别对遵循职业道德基本原则的不利影响、评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平；（5）制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则；,4-3 注册会计师职业道德

18、框架及具体运用,（6）制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；（7）制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度；（8）向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作；（9）制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响；（10）及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训和教育；,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,1会计师事务所层面的防范措施（P83）（11）指定高级管理人员负责监督质量

19、控制系统是否有效运行；（12）向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立；（13）制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导沟通；（14）建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,2具体业务层面的防范措施（P84）（1）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；（2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师复核，或在必要时提供建议；（3）向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；（4）与客户治理层讨论有关的职业道德问题；（5）向客户

20、治理层说明提供服务的性质和收费范围；（6）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；（7）轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,【例题单选题】注册会计师应当评价已识别对客观性的不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。下列防范措施中不能降低不利影响的是（）。A与会计师客户内部高级管理层讨论该事项B与客户治理层讨论可能不利影响的事项C终止产生不利影响的经济利益D退出项目组,【答案】A,职业道德概念框架方法,需要以积极的方式考虑问题明确基本原则可以运用于不同情况应对快速变化需要运用职业判断而不是对规则的字面解释,四、对职

21、业道德基本准则可能产生不利影响的几种具体情形（一）专业服务委托（二）利益冲突（三）应客户的要求提供第二次意见（四）收费（五）专业服务营销（六）礼品和款待（七）保管客户资产（八）对客观和公正原则的要求,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,（一）专业服务委托接受客户关系1.不利影响的类型与严重程度：（1）客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；（2）客户是否涉足非法活动；（3）客户是否存在可疑的财务报告等。客户存在的问题可能对注册会计师遵循诚信原则或良好职业行为原则产生不利影响。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,（一）专业服务委托接受客户关系2.防范措施（1）对客户及其主要股

22、东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解；（2）要求客户对完善公司治理结构或内部控制做出承诺。当不能将不利影响降低至可接受的水平时，注册会计师应当拒绝接受客户关系。如果向同一客户连续提供专业服务注册会计师应当定期评价继续保持客户关系是否适当。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,（一）专业服务委托承接业务1.不利影响的类型与严重程度：（1）项目组是否具备执行业务必需的胜任能力；（2）项目组是否能够获得执行业务必需的胜任能力。如果项目组不具备或不能获得执行业务所必须的胜任能力，将对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,承接业务2.

23、防范措施：（1）了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况；（2）了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围；（3）了解相关监管要求或报告要求；（4）分派足够的具有胜任能力的员工；（5）必要时利用专家的工作；（6）就执行业务的时间安排与客户达成一致意见；（7）遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,承接业务2.防范措施：当利用专家的工作时，注册会计师应当考虑专家的声望、专长及其可获得的资源，以及适用的执业准则和职业道德规范等因素，以确定专家的工作结

24、果是否值得依赖。注册会计师可以通过以前与专家的交往或向他人咨询获得相关信息。对于不能够胜任的专业服务注册会计师应当拒绝业务承接。,（一）专业服务委托客户变更委托1.不利影响的类型与严重程度：（1）是否存在不能承接该项业务的专业理由或其他理由；（2）前任注册会计师是否与客户存在意见分歧。如果注册会计师在了解所有相关情况前就承接业务，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,客户变更委托2.防范措施（1）当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由；（2）要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实

25、或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况；（3）从其他渠道获取必要的信息。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,如果采取的防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师不得承接该业务。前任注册会计师应当遵循保密原则。前任注册会计师是否可以或必须与后任注册会计师讨论客户的相关事务，取决于业务的性质、是否征得客户同意，以及法律法规或职业道德规范的有关要求。注册会计师在与前任注册会计师沟通前，应当征得客户的同意，最好征得客户的书面同意。,（二）利益冲突不利影响的类型：（1）与客户存在直接竞争

26、关系；（2）与客户的主要竞争者存在合资或类似关系；（3）注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或对某一事项或交易存在争议。可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,1.如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突防范措施：（1）应当告知客户并在征得客户同意的情况下执行业务；（2）分派不同的项目组为相关客户提供服务；（3）实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息；（4）向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；（5）要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；（6）由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执

27、行情况。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,2.为存在利益冲突的两个以上客户服务防范措施：（1）应当告知所有已知相关方并在征得客户同意的情况下执行业务；同1之（2）-（6）3.为某一特定领域中的两个以上客户提供服务防范措施：（1）应当告知客户并在征得客户同意的情况下执行业务；同1之（2）-（6）,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,（二）利益冲突 如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。如果利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生不利影响，且采取防范措施无法消除该不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一

28、特定业务，或解除一个或多个存在冲突的业务约定。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,（三）应客户的要求提供第二次意见 客户寻求第二次意见是指在某客户要求注册会计师对前任注册会计师已经发表意见的该客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理提供第二次意见。1.不利影响的类型与严重程度 客户寻求第二次意见意味着注册会计师将会承接新的客户，注册会计师如果不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,（三）应客户的要求提供第二次意见2.防范措施（1）征得客户同意，与前任注册会计师沟通；（2）

29、在与客户的沟通中说明注册会计师发表意见的局限性；（3）向前任注册会计师提供第二次意见的副本。如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是适宜否提供第二次意见。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,（四）收费收费报价过低产生的不利影响 1.不利影响的类型与严重程度 注册会计师在承接业务时如果收费报价过低，可能导致难以按照适用的执业准则和相关职业道德的要求执行业务，将对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,（四）收费收费报价过低产生的不利影响2.防范措施：（1）让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础及在收费报价

30、内所能提供的服务；（2）安排恰当的时间和具有胜任能力的员工执行任务。在承接业务时，如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害；使客户了解专业服务的范围和收费基础。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,（四）收费或有收费产生的不利影响 1.不利影响的类型与重要程度不利影响存在与否及其严重程度取决于：（1）业务的性质；（2）可能的收费金额区间；（3）确定收费的基础；（4）是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果。除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或

31、收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,（四）收费或有收费产生的不利影响2.防范措施（1）预先就收费的基础与客户达成书面协议；（2）向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础；（3）实施质量控制政策和程序；（4）由独立第三方复核注册会计师已执行的工作。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,收取与客户相关的介绍费和佣金1.不利影响的类型与重要程度 注册会计师收取与客户相关的介绍费或佣金，将对客观公正原则、专业胜任能力和应有的关注原则产生非常严重的不利影响。2.没有防范措施 没有防范措施可以消除不利影响或将其降低至可接受的水平

32、。注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金。注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,（五）专业服务营销 1.不利影响的类型与严重程度：通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。2.防范措施：不得：（1）夸大宣传提供的服务，拥有的资质或获得的经验；（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；（3）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；（4）做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,（五）专业服务营销注册会计师不得采用强迫、欺诈、

33、利诱或骚扰等方式招揽业务。注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。,（六）礼品和款待 1.接受礼品或招待的主体（1）注册会计师本人；（2）注册会计师的近亲属。2.不利影响的类型与重要程度客户向注册会计师（或其近亲属）赠送礼品或给予款待3.防范措施 注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益。如果款待超出业务活动中的正常往来，cpa应当拒绝接受。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,（七）保管客户资产 1.不利影响的类型与严重程度：如果注册会计师根

34、据法律法规的规定保管客户资金或其他资产，应当履行相应的法定义务。可能对客观和公正及良好职业行为原则产生不利影响。2.防范措施：（1）将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；（2）仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；（3）随时准备向相关人员报告资产状况及由其产生的收入、红利或利得；（4）遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,（七）保管客户资产3.如果某项业务涉及保管客户资金或其他资产，注册会计师应当根据有关接受与保持客户关系和具体业务政策的要求，适当询问资产的来源，并考虑应当履行的法定

35、义务。4.如果客户资金或其他资产来源于非法活动（如洗钱），注册会计师不得提供保管资产服务，并应当向法律顾问征询进一步的意见。,（八）对客观和公正原则的要求 1.不利影响的类型与严重程度（1）在客户中拥有经济利益；（2）与客户的董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,（八）对客观和公正原则的要求2防范措施（1）退出项目组；（2）实施督导程序；（3）终止产生不利影响的经济利益或商业关系；（4）与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项；（5）与客户治理层讨论有关事项。如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当

36、拒绝接受业务委托或终止业务。,4-3 注册会计师职业道德框架及具体运用,课堂练习,1.V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2011年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2011年度财务报表。假定存在以下情形：（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2010年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2012年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。,课堂练习,（2）V公司由于财务人员短缺，2011年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统

37、。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2011年度财务报表审计项目组。,课堂练习,（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2011年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2011年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。,课堂练习,（4）由于V公司降低2011年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报

38、告。,课堂练习,（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行签订了业务约定书。,课堂练习,（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。【要求】请根据中国注册会计师职业道德规范有关规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所遵守职业道德规范产生不利影响，并简要说明理由。,【参考答案】（1）产生不利影响。ABC会计师事务所将2010年审计费用收入100万元延期至2012年底可以达到继续承接L公司2012年年报审计委托，同时，对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取

39、资金占用费，与V公司存在除审计收费以外的直接经济利益关系.,（2）不会产生不利影响。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，且未参加年报审计项目组。,（3）产生不利影响。甲注册会计师尽管不再担任签字注册会计师，但还担任V公司2011年度财务报表外勤审计负责人，存在长期业务关系。,（4）产生不利影响。由于ABC会计师事务所受到V公司降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围，形成外在压力不利影响。,（5）不会产生不利影响。内部控制审核与审计报表业务不是不相容的工作，不会对遵守职业道德规范产生不利影响。,（6）不会产生不利影响。为V公司提出会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题属于审计过程中的正常工作，不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不会对遵循职业道德产生不利影响。,