编制报表前的工作准备.ppt

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1、1,第八章 编制报表前的准备工作,会计凭证,会计账簿,会计报表,编表前准备工作,2,第一节 编表前准备工作的内容 编表前准备工作的内容包括：期末账项调整。按照权责发生制原则，正确地划分各个会计期间的收入、费用，为正确地计算结转本期经营成果提供有用的资料。前期 本会计期间 后期收入 费用 收入 费用 收入 费用 配比计算利润权责发生制：,3,ABC公司2000年1月从万事达公司租入房屋一间用于营业用房，当月发生下列经济业务：（1）支付第一季度的房屋租金3000元。（2）收到甲公司支付的修理费2000元，已在上月为其修理完工一批电器。（3）为乙公司修理电器一台，修理费2500元已于上月收取。（4）

2、为丙公司修理电器两台，修理费2000元尚未收到。（5）收到丁公司支付的修理费1800元，预计在下月为其修理电器。（6）本月应付职工工资2000元，尚未支付。（7）用现金支付日常杂费500元。（8）支付本月电费、电话费800元。要求：分别运用权责发生制、收付实现制计算确定ABC公司当月的收入、费用。权责发生制：收入=2500+2000=4500（元）费用=1000+2000+500+800=4300（元）收付实现制：收入=2000+1800=3800（元）费用=3000+500+800=4300（元）,4,全面清查资产，核实债务。结算款项是否存在？债权债务是否正确？各项存货的账存数与实存数是否一

3、致？各项投资是否存在？固定资产的账存数与实存数是否一致等？编制工作底稿（不是一项必须进行的会计工作）对账。账证、账账、账实相符。结账。计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。,5,第二节 期末账项调整,期末按权责发生制对部分会计事项予以调整的行为叫账项调整；账项调整时编制的会计分录就叫调整分录。会计期末的基本调整事项一般有四类：应计收入的计提（已赚取但未收到）应计费用的计提 预收收入的递延（分配）预付费用的摊销,6,一、属于本期收入，但尚未收到的账项调整 应计收入的计提 根据权责发生制和收入确认原则，收入只有在它们实现（赚取）而不是在收到的时候，影响所有者权益。有些应计收入，如利息、租金，会随

4、着时间的推移而积累，而有些应计收入是指本企业已为其他企业或他人提供、却未开出发票也未收取款项的服务。在资产负债表日，如果不调整记录本期已经赚取的收入，则企业的收入和资产会被低估。,7,【例8-1】某单位1月末根据其在银行存款的金额和该类存款的利率估算，1月份银行存款利息收入应为800元。应将其登记入账。季末依据银行通知一次性收到款项2500元。1月末，借：其他应收款应收利息 800 贷：财务费用 8002月末的会计分录同上。3月末，于收到款项时 借：银行存款 2500 贷：其他应收款应收利息 1600 财务费用 900,8,二、属于本期费用，尚未支付款项的账项调整 应计费用的计提 应计费用或应

5、计负债，是指在报表日已经发生，但由于尚未实际支付而未被记录的费用。应计费用的例子较多，例如应计（付）的利息、租金、税金和工资、福利费等。,9,【例8-2】某单位1月末根据银行借款金额和借款利率估算，1月份应付银行借款利息为2000元。并应将其登记入账。季末依据银行通知一次性支付银行借款利息5800元。1月末，借：财务费用 2000 贷：预提费用 20002月末的会计分录同上。3月末，于支付款项时 借：预提费用 4000 财务费用 1800 贷：银行存款 5800,10,【例8-3】某单位本期按相应税率计算，应交营业税28500元，应交所得税21000元。月末：借：营业税金及附加 28500 所

6、得税 21000 贷：应交税费应交营业税 28500 应交所得税 21000,11,三、本期已收款，但不属于或不完全属于本期收入的账项调整 预收收入的递延 预收收入也称未赚取的收入，是指在未赚取（实现）之前就收到现金并记录为负债的收入。例如预收的租金收入，在未提供服务之前所收到的款项，作为现存的一项义务必须记入负债账户，在向客户提供服务之后，未赚取的收入才被分配到各个赚取期间。在期末进行调整确认，编制调整分录记录已赚取的收入，同时揭示剩余的负债。,12,【例8-4】某单位年初收到承租固定资产单位交来的全年固定资产租金12000元，并已存入银行。收到租金时：借：银行存款 12000 贷：预收账款

7、 120001月末，借：预收账款 1000 贷：其他业务收入 10002、3等月末的会计分录同上。,13,四、本期已支付，但不属于或不完全属于本期费用的账项调整 预付费用的摊销 预付费用，是指受益期涉及下一个会计期间或以后会计期间的费用。“待摊费用”账户,14,【例8-5】某单位年初以银行存款支付本年度的保险费48000元。支付保险费时：借：待摊费用 48000 贷：银行存款 480001月末，摊销费用时 借：管理费用 4000 贷：待摊费用 40002、3等月末的会计分录同上。,15,第三节 对账和结账,一、对账 对账就是在有关经济业务入账以后，进行账簿记录的核对。日常核对：定期核对：对账工

8、作分三步：账证核对账账核对账实核对 日常 期末 期末,16,（一）账证核对（二）账账核对 总分类账余额试算平衡表 总分类账与其所属明细分类账余额明细表（三）账实核对,17,二、结账（一）结账的意义结账就是在会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。月末计算月结 季末结算季结 年末决算年结(二)结账的程序和内容 结账的程序主要包括两个步骤。结账前全部业务登记入账，进行账项调整结账时结出发生额及余额,18,第五节 财产清查,一、财产清查的意义 财产清查，是通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法。财产清查的作用：确保核算资料的真实可靠 健全财

9、产物资的管理制度 促进财产物资的安全完整及有效使用 保证结算制度的贯彻执行,19,二、财产清查的种类（一）按照清查对象的范围分类全面清查 年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系时；开展资产评估、清产核资等；局部清查（二）按照清查的时间分类定期清查一般在年度、季度、月份、每日结账时进行不定期清查 更换财产物资和现金的保管人员时；发生非常灾害和意外损失时；单位撤销、合并或改变隶属关系时；,20,三、财产清查的方法（一）财产清查的一般程序成立清查组织业务准备工作 会计部门应在进行财产清查之前，将有关账簿登记齐全，结出余额，做好账簿准备，为账实核对提供正确的账簿资料；财产物资保管和使用等业务部门应

10、登记好所经管的各种财产物资明细账，并结出余额。将所保管和使用的各种财产物资整理好，挂上标签，标明品种、规格和结存数量，以便盘点核对；准备好各种计量器具和有关清查登记用的表册，例如：“盘存表”、“实存账存对比表”；实施财产清查,21,“盘存表”“实存账存对比表”“现金盘点报告表”核查结果“未达账项登记表”“结算款项核对登记表”,22,（二）财产清查的一般方法清查财产物资实存数的方法 实地盘点法 技术推算法清查财产物资金额的方法 账面价值法 评估确认法 协商议价法 查询核实法,23,四、财产清查结果的账务处理 财产清查的种类不同，所采用的清查方法以及清查结果的财务处理也不同。本节产要阐述编制报表前

11、进行的财产清查及其账务处理。账实相符正常不用处理 财产质量有问题毁损调减账面数 账实不符需要处理实存大于账存盘盈调增账面数 账存大于实存盘亏调减账面数,24,待处理财产损溢发生的待处理财产的 发生的待处理财产的 盘亏数和毁损数 盘盈数批准转销的待处理财产 批准转销的待处理财产 盘盈数 盘亏和毁损数尚未批准处理的盘亏和毁损数 尚未批准处理的盘盈数与盘盈数的差额 与盘亏和毁损数的差额,25,待处理财产损溢待处理流动资产损溢 待处理固定资产损溢注意:财务人员无权自行处理,必须报上级的授权主管批示处理意见后,才能按该意见进行账务处理.,26,(一)存货清查结果的账务处理,一般处理方法：定额内的盘亏，应

12、增加费用；责任事故造成的损失，应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准列作营业外支出等；存货盘盈，一般冲减费用。,27,【例8-7】根据“账存实存对比表”所列，盘亏材料3 000元。编制记账凭证，调整材料的账面数，其会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000 贷：原材料 3000经调查，盘亏原因是：定额内损耗1500元；管理员过失造成的损失为100元；非常事故造成的损失为1400元，保险公司同意赔款1000元，残料作价50元入库。作会计分录如下：借：管理费用 1500 其他应收款管理员赔款 100 其他应收款保险公司赔款 1000 原材

13、料 50 营业外支出 350 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3000,28,【例8-8】根据“账存实存对比表”所列，盘盈材料200元。编制记账凭证，调整材料的账面数，其会计分录如下：借：原材料 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 经调查，盘盈的原因是自然升溢所致，经有关部门核准后，据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”账户，其会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：管理费用 200,29,(二)固定资产清查结果的账务处理,固定资产盘亏的原因及一般处理办法：自然灾害固定资产毁损的净损失，在扣除保险公司赔款和残值收入后，经批准应列作营业外支出；责

14、任事故应由责任人酌情赔偿损失；丢失经批准列作营业外支出。固定资产盘盈的原因及一般处理办法：大都是企业自制设备交付使用后未及时 入账所造成的。经核准应以其净值列作营业外收入。,30,【例8-9】根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列盘盈机器设备1台，重置价值为20 000元，按其新旧程度估计已计提折旧4 000元，净值为16 000元。编制记账凭证，调整固定资产账存数，其会计分录如下：借：固定资产 20000 贷：累计折旧 4000 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 16000 经查盘盈原因是自制设备完工交付使用后未及时入账，经有关部门核准，结转“待处理财产损溢”账户。借：待处理财产损溢待处理固定资

15、产损溢 16000 贷：营业外收入 16000,31,【例8-10】根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列盘亏设备1台，原价为10 000元，已提折旧6 000元，净值为4 000元。编制记账凭证，调整固定资产账存数，其会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 4000 累计折旧 6000 贷：固定资产 10000 经查盘亏原因是自然灾害造成的，保险公司同意赔款2500元，其余损失经批准列入营业外支出，据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”账户。借：营业外支出 1500 其他应收款保险公司赔款 2500贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 4000,32,(三)货币资金清查结果的账务处

16、理,货币资金：现金、银行存款、其他货币资金。现金清查结果的账务处理和存货相类似，都是采用实地盘点的方法，先确认库存现金数，再与现金日记账相核对。企业在进行现金的盘点和清查时，发现长短款，未查明原因前，可记入“待处理财产损溢”科目，等查明原因后，报请有关领导批准处理，对处理时发生的净损益分别转作“营业外支出”和“营业外收入”。例如发现现金长款100元:借：现金 100 贷：待处理财产损溢 100经批准，长款作为增加营业外收入:借：待处理财产损溢 100 贷：营业外收入 100,33,银行存款的清查 采用与开户银行核对账目的方法进行。银行存款日记账银行对账单余额不符，存在两种情况 记账错误 未达账

17、项未达账项的概念是指在开户银行和本单位之间，对于同一款项的收付业务，由于凭证传递时间和记账时间的不同，发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项。开户银行和本单位之间的未达账项的四种情况：,34,企业存入银行的款项，企业已经登记入帐，增加了银行存款，而银行尚未登记入帐，尚未记入企业存款户；企业开出支票或其他支款凭证，并已登记入帐，减少了银行存款，而银行尚未登记入帐减少企业的存款；银行代企业收取的款项和付款给企业的利息，银行已登记入帐，增加了企业存款，而企业因未接到银行收款通知尚未记帐；银行代企业支付的款项，银行已于付款后登记入帐，减少了企业存款，而企业因未接到银行付款通知尚未记帐。,35,编制

18、银行存款余额调节表银行存款余额调节表的编制方法有两种：一种是余额调节法，一种是差额调节法。余额调节法是指编制调节表时，在双方（开户行和企业各为一方）现有银行存款余额基础上，各自加减未达账项进行调节的方法。调节方式又有两种补记式双方在原有余额的基础上 各自补记对方已入账而本单位尚未入账的账项（包括增辊和减少款项），然后检查经过调节后的账面余额是否相等。用等式表示：,36,银行存 银行已收 银行已付 银行对 企业已收 企业已付款日记+企业未收-企业未付=帐 单+银行未收-银行未付帐余额 的款项 的款项 余 额 的款项 的款项 银行存 企业已付 企业已收 银行对 银行已付 银行已收 款日记+银行未付

19、-银行未收=帐 单+企业未付-企业未收 帐余额 的款项 的款项 余 额 的款项 的款项银行存 银行对 银行未达 企业未达 款日记-帐 单=账项影响-账项影响 帐余额 余 额 的差额 的差额,37,还原式冲销式，双方在原有余额的基础上，各自将本单位已入账的账项（包括增加和减少款项），从本单位原有账面余额中冲销，然后检查经过调节后的账面余额是否相等。用等式表示：银行存 企业已付 企业已收 银行对 银行已付 银行已收 款日记+银行未付-银行未收=帐 单+企业未付-企业未收 帐余额 的款项 的款项 余 额 的款项 的款项【例8-11】某企业接到开户银行的对账单，银行对账单余额为180 917元，企业银

20、行存款日记账余额为164 049元。经核对找出下列未达账项：详见P184,38,差额调节法是根据未达账项对双方银行存款余额的差额的影响数额进行调节。用等式表示银行存 银行对 银行未达 企业未达 款日记-帐 单=账项影响-账项影响 帐余额 余 额 的差额 的差额对未达账项不作账务处理。,39,(四)应收应付款项清查结果的账务处理,应收应付款项的清查，也是采用同对方单位核对账目的方法。清查单位应在检查本单位应收应付款项账目正确、完整的基础上，编制应收款对账单和应付款对账单，分送有关单位进行核对。对账单一式两联，其中一联作为回单。对方单位核对相符，应在对账单上盖章后退回本单位，如有数字不符，应在对账单上注明，或另抄对账单退回本单位，作为进一步核对的根据。应收账款的冲销，采用备抵法：借：管理费用 贷：坏账准备（具体做法，到中级财务会计学中讲解）应付账款无法支付时借：应付账款 贷：资本公积,