第四章会计记账方法——账户与复式记账.ppt

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1、1,第四章 账户与复式记账,2,前言,科目和账户的设置是会计核算的记账前的准备工作，准确理解并掌握科目的设置及核算范围以及账户的结构是准确进行企业经济业务的会计处理的基础。借贷复式记账法是我国企业会计必须采用的特定记账方法，准确把握该方法的特点及账户结构，才能准确地对企业经济业务进行会计分析和处理，才能看懂会计资料所提供的经济信息。,3,重点：会计科目的概念与核算范围；账户的概念与结构；借贷记账法难点：会计科目的核算范围和账户的结构；借贷记账法,4,内容：,一、会计科目二、账户三、复式记账法四、借贷记账法,5,一、会计科目,（一）概念：简称科目，是对资金运动按其经济内容的性质进行分类所形成的具

2、体项目，是设置会计账户的依据。要注意做到简明、适用、统一。,6,（二）意义：,会计科目是复式记账的基础；是编制记账凭证的基础；为成本计算与财产清查提供了前提条件；为编制财务报表提供了方便。,7,（三）设置原则：,必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。统一性与灵活性相结合。科目名称应简明、字义相符，通俗易懂。,8,（四）科目级次：,按提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为：1、总分类科目又叫一级科目或总账科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款”等），是进行总分

3、类核算的依据，提供总括指标。它一般由会计制度统一制定。,9,2、明细分类科目：是对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款沿海公司”等）。它是进行明细分类核算的依据，可根据会计制度规定和企业核算需要决定是否设置，设置二级或是否需进一步设置三级科目。债权债务类明细科目按客户名称设置，存货类科目按品种设置。,10,（五）科目的设置,常用会计科目如下：,11,货币及等价物资金,库存现金银行存款其他货币资金交易性金融资产,资金形态 会计科目 对应资产负债表项目,交易性金融资产,流动资金,12,资金形态 会计科目 对应资产负债表项目,债权资金,预付账款,应收票据应收账款预付账款应收股利

4、应收利息其他应收款坏账准备,应收股利,其他应收款,应收票据,有哪些应收款计提了坏账就备减对应应收账户,其明细借余+预收账款明细借余,其明细借余+应付账款明细借余,应收利息,流动资金,13,流动资金,材料采购或在途物资原材料材料采购差异委托加工物资周转材料库存商品发出商品存货跌价准备,资金形态 会计科目 对应资产负债表项目,储备资金,成品资金,+生产成本借余,14,非流动资金,持有至到期投资持有至到期投资减值准备可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资减值准备投资性房地产长期应收款固定资产累计折旧固定资产减值准备在建工程工程物资固定资产清理,资金形态 会计科目 对应资产负债表项目,长期应收款,1

5、5,资金形态 会计科目 对应资产负债表项目,商誉,无形资产累计摊销无形资产减值准备商誉长期待摊费用递延所得税资产待处理财产损溢,长期待摊费用,待处理财产损溢,无形资产,递延所得税资产,非流动资金,16,资金形态 会计科目 对应资产负债表项目,流动负债,预收账款,短期借款应付票据应付账款预收账款应付股利应付利息其他应付款,应付股利,其他应付款,应付票据,其明细贷余+预付账款明细贷余,其明细贷余+应收账款明细贷余,应付利息,短期借款,17,资金形态 会计科目 对应资产负债表项目,流动负债,长期借款,应付职工薪酬应交税费递延收益长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债,应付债券,专项应付款,应交

6、税费,长期应付款,应付职工薪酬,本账户余额一年内到期的,本账户余额一年内到期的,本账户余额一年内到期的未确认融资费用余额,非流动负债,预计负债,18,资金形态 会计科目 对应资产负债表项目,所有者权益,实收资本资本公积盈余公积未分配利润,资本公积,其余额+本年利润余额,实收资本,19,1、资产类会计科目：,库存现金：核算企业的库存现金。即存放在出纳员处的现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。银行存款：核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。,20,单位开立的银行账户一般有四种：,1）基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。2）一般存款账

7、户是存款人因借款或其它结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。3）专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户 4）临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。,21,同时，还规定：,1）单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。2）基本存款账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。3）一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其它结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。,22,银行转账结算

8、方式,23,支票:,支票是一种即期票据，银行见票即付。若银行划款时发现签票者的银行存款账户余额不足以全额兑现该张支票金额，即认为该支票是一张空头支票。对于签发空头支票或者与其预留的签章不符的支票，不以骗取财物为目的的，出票人将被处以支票票面金额5%但不低于1000元的罚款，持票人还有权要求出票人赔偿支票票面金额2%的赔偿金；以骗取财物为目的的，出票人还将被追究刑事责任。,24,对于屡次签发空头支票或者与其预留的签章不符的支票的单位或个人，除以上处罚外，央行还将其列入支付信用黑名单中，这对于纳入黑名单管理的单位或个人，将降低其信用等级，会对该出票人今后的正常经济生活产生直接影响；情节严重的，各银

9、行业金融机构还将停止为其办理支付结算业务。,25,正常支票交易图示：,付款方,收款方,收款方银行,付款方银行,付款通知,划款,到银行进账,签发支票,购买支票本,26,空头支票交易图示：,付款方,收款方,收款方银行,付款方银行,罚款通知,划款,到银行进账,签发支票,购买支票本,退票,退票,27,支票种类：,支票包括现金支票和转账支票两种。收款方获得支票，若是现金支票，只能到银行去要求提取现金；若是转账支票，则只能转账入账，不能提取现金；若是普通支票，可支取现金，也可转账；在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，只能转账，不得支取现金。,28,其他货币资金,概念：是指企业除库存现金、银行存款以

10、外的各种货币资金。内容：包括如下7种：,29,1）银行汇票存款,银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明现金字样的银行汇票也可以用于支取现金。,30,2）银行本票存款,银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明现金字样的银行本票可以用于支取现金。,31,3）信用卡存款,信用卡存款是指企业为取得信用卡而存

11、入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡;按信用等级分为金卡和普通卡;按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。,32,借记卡：先存后用，存款计息，同城取现无手续费，年费很低，无使用年限限制，不提供对账单可索取，不可透支；贷记卡：先用后还，存款不计息，取现收取高手续费，年费最高，使用年限一般为三年，每月免费提供账单，可透支（额度大），最长56天的免息期，免息期后每天按万分之五计复利，无透支天数约束；准贷记卡：先存后用可适当透支，存款计息，同城取现无手续费，年费介于借记卡和贷记卡之间，使用年限最长为两年，不提供对账单可索取，可透支(额度小),无免息期

12、，透支之日起每天按万分之五计单利，最长透支天数60天.,33,4）信用证保证金存款,信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。,34,5）存出投资款,存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。应注意的是，实务中从证券市场购买股票、债券、基金等，应通过“其他货币资金存出投资款”科目。,35,6）外埠存款,外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量

13、现金外，一律采用转账结算。,36,7）在途货币资金,37,交易性金融资产：,1）概念：本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。,38,2）交易性金融资产的取得：,取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入交易性金融资产成本科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入应收股利或应收利息科目。,39,取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发

14、生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,40,3）交易性金融资产的现金股利和利息：,企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入应收股利或应收利息科目，并计入当期投资收益。,41,4）交易性金融资产的期末计量：,资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，即公允价值变动损益科目。,42,应收票据：核算企业因销售产品、提供劳务等而收到

15、的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收账款：核算企业因销售产品、材料，提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,43,预付账款：核算企业按照合同规定预付的款项。应收股利：核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。,44,应收利息：核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。,45,其他应收款：核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追

16、偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。坏账准备：核算企业应收款项的坏账准备。,46,材料采购：核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。在途物资：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。,47,原材料：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。,48,材料成本差异：核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成

17、本的差额。企业也可以在“原材料”、“周转材料”等科目设置“成本差异”明细科目。,49,库存商品：核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。,50,发出商品：核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商品”科目。,51,委托加工物资：核算企业委托外单位加工的各种材料、商

18、品等物资的实际成本。周转材料：核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。存货跌价准备：核算企业存货的跌价准备。,52,持有至到期投资：核算企业持有至到期投资的摊余成本。持有至到期投资减值准备：核算企业持有至到期投资的减值准备。,53,可供出售金融资产：资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入所有者权益，即“资本公积”科目，计提减值准备。,54,长期股权投资：核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。长期股权投资减值准备：核算企业长期股权投资的减值准备。,55,投资性房地产

19、：,1）概念：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。2）投资性房地产的范围包括：已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权和企业拥有并已出租的建筑物。3）有两种计量模式：成本和公允价值计量模式。公允模式下投资性房地产不提折旧或摊销，资产负债表日公允价值与账面价值的差额计入当期损益。,56,长期应收款：,核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。,57,未实现融资收益：,未实现融资收益是指

20、未收到租金并未获担保的部分，是出租人在租赁开始日时记录的应收融资租赁款、未担保余值和租赁资产账面价值的差额，是其将来融资收入确认的基础。出租人未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值时确认为当期损失。公式：未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值-租赁投资净额,58,账务处理：,（1）出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值，贷记“固定资产清理”等科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益

21、”科目。,59,（2）企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动中产生的长期应收款，满足收入确认条件的，应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按销售商品等应交纳的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记本科目。,60,（3）按期采用实际利率法计算确定租赁收入或利息收入，借记本科目，贷记“租赁收入”、“财务费用”等科目。本科目期末贷方余额，反映企业未实现融资收益的余额。,61,固定资产：,该科目是用来核算企业各种长期使用而实物形态不变，单位价值在规定标准以上的资产。如

22、房屋、建筑物和机器设备等的原价。建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。所有可以提升该设备的性能或延长其使用期限的支出都可以称为资本化支出。那些仅仅是修理或维持该资产的正常使用或使其恢复到原先的使用状态的支出，则作为费用处理。,62,累计折旧：,累计折旧：核算企业按规定计提的固定资产折旧。我们知道，随着时间的流逝，固定资产的实物形态会逐渐磨损和破坏，或由于技术的原因而变得过时，从而导致固定资产的价值逐渐丧失。丧失掉了的价值不再为企业带来未来的经济利益，从而不应再列入资产的成本中。累计折旧就是用来记录固定资产价值在其寿命内逐渐丧失变为费用的过程。

23、做法是在其寿命内摊销固定资产成本。土地的使用寿命是无限的，不计提折旧。折旧并不涉及任何现金业务。,63,固定资产减值准备：,核算企业固定资产的减值准备。企业应在会计期末对固定资产进行核查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。,64,当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；已遭毁损，以至于

24、不再具有使用价值和转让价值的固定资产；其他实质上已经不能再带来经济利益的固定资产。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。,65,在建工程：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。在建工程减值准备：核算企业在建工程的减值准备。工程物资：核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、对外捐赠、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。,66,无形资产：核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。累计摊销：核算企业

25、对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。无形资产减值准备：核算企业无形资产的减值准备。,67,商誉：核算企业合并中形成的商誉价值。商誉用公允价值法。企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。存在减值时一方面将商誉账户金额调整为公允价值，一方面增加管理费用。,68,长期待摊费用：,核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。新准则规定，筹建期间内发生的各项费用，先计入“长期待摊费用开办费”中，然后在正式营业的第一个月一次性将其直接计入“管理费用”。,69,递延所得税资产：,核算

26、企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。其金额可在以后各会计期间转回。其中：可抵扣暂时性差异：是指 资产的账面价值其计税基础或 负债的账面价值 其计税基础 时产生。,70,待处理财产损溢：,核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。,71,我国新准则规定已计提减值准备不允许转回。,72,短期借款：核算企业向银行或其他金融机构等借入的各种一年以内（含1年）的借款。长期借款：核算企业向银行或其他金融机构等借入的各种一年以上的借款。,2、负债类会计科

27、目,73,交易性金融负债：,本科目核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。符合以下条件之一的金融负债，企业应当划分为交易性金融负债：A、承担金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购；B、金融负债是企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分；C、属于衍生金融工具。,74,企业承担的交易性金融负债，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公允价值，贷记本科目（本金）。,75,资产负债表日，按交易性金融负

28、债票面利率计算的利息，借记“投资收益”科目，贷记“应付利息”科目。资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允价值变动）；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。,76,处置交易性金融负债，应按该金融负债的账面余额，借记本科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，按该金融负债的公允价值变动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。资金交收日，按实际交收的证券清算款，借记“证券清算款”科目，贷记“银行存款”或“结算备付

29、金”等科目。本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。,77,应付票据：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付账款：核算企业因购买材料和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。,78,预收账款：,核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置本科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。,79,应付职工薪酬：,核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工

30、教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。,80,职工福利:按应付工资总额的14%计提；工会经费按应付工资总额的2%计提；职工教育经费按工资总额的1.5%或2.5%计提，最高不能超过2.5%；社会保险（包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险）按相关规定比例计提；住房公积金按相关规定比例计提。,81,非货币性福利:,概念：非货币性福利是指企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。,82,应交税费：核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、

31、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。本科目可按应交的税费项目进行明细核算。应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏。,83,应付利息：核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。应付股利：核算企业分配的现金股利或利润。,84,其他应付款：核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。企业（保险）应交纳的保险保障基

32、金，也通过本科目核算。,85,递延收益：,本科目核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。企业在当期损益中确认的政府补助，在“营业外收入”科目核算，不在本科目核算。,86,政府补助：是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助有以下三个特征：政府补助是无偿的 政府补助通常附有条件 政府补助不包括政府资本性投入。本科目应当按照政府补助的种类进行明细核算。,87,政府补助的主要形式：,（1）财政拨款，是政府为了支持企业而无偿拨付的款项。（2）财政贴息。（3）税收返还，包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退的流转税，包括

33、增值税、消费税和营业税等。实务中，还存在税收奖励的情况，若采用先据实征收、再以现金返还的方式，在本质上也属于税收返还。,88,应付债券:,是指企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的具有一定价值的债券。本科目核算企业为筹集（长期）资金而债券本金和利息。本科目应当按照“面值”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期债券的摊余成本。,89,长期应付款：,长期应付款是指企业对其他单位发生的付款期限在一年以上的长期借款，其期末贷方余额反映企业应付未付的长期应付款项。如采用分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等

34、。企业应设置“长期应付款”科目，本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。,90,未确认融资费用：,是融资租入固定资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未实现的融资费用。本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。未确认融资费用=最低租赁付款额-固定资产入账价值固定资产入账价值是租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者最低者。采用实际利率法计算确定当期的利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。在资产负债表中，未确认融资费用是长期应付款的减项。,91,

35、实际率法未确认融资费用摊销：,每期利息每期期初本金实际利率 每期未确认融资费用摊销每期期初应付本金余额实际利率 每期期初应付本金余额期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额,92,专项应付款:,是企业接受国家拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债。专项应付款指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等。,93,特征：,1.属于企业的负债；2.专款专用；3.不需要以资产或新的负债偿还。,94,账务处理：,例1企业收到拨入的新产品试制费60 000元，应记录：借：银行存款60 000 贷：专项应付款

36、科技三项拨款60 000例2企业支付新产品试制项目所发生的准备工作费用6 000元:借：专项应付款科技三项拨款6 000 贷：银行存款6 000,95,例3企业用新产品试制费拨款购入一台不需安装的设备，增值税专用发票列示价款为8 547元，增值税款为1 453元。应记录：借：固定资产10 000贷：银行存款10 000借：专项应付款科技三项拨款10 000贷；资本公积10 000,96,例4企业为试制新产品的试制成本为30 000元（1）新产品试制成功，作为样品处理，经批准核销时，应记录：借：专项应付款科技三项拨款30 000贷：生产成本30 000（2）新产品试制失败，收回残料1 000元，

37、经批准核销新产品试制损失:借：专项应付款科技三项拨款29 000 原材料1 000 贷：生产成本30 000,97,例5新产品试制项目完成，经批准核销专项拨款57 000元，结余款项3 000元转作资本公积:借：专项应付款科技三项拨款3 000贷：资本公积3 000,98,预计负债:,本科目核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。本科目期末贷方余额，反映企业已确认尚未支付的预计负债。,99,账务处理：,企业由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”等科目，贷记本科目。由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金

38、额，借记“销售费用”科目，贷记本科目。由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目。实际清偿或冲减的预计负债，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债做相反的会计分录。,100,递延所得税负债:,本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。其中：应纳税暂时性差异：是指 资产的账面价值其计税基础或 负债的账面价值其计税基础 时产生。,

39、101,实收资本（或股本）：核算投资人按照企业章程或合同、协议的约定而对企业的实际投资数额。资本公积：核算企业收到的投资人实际缴付的出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。,3、所有者权益类会计科目,102,盈余公积：核算企业按规定比例从税后利润中提取的公积金。本年利润：核算企业在本年度实现的利润或亏损。库存股：核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。利润分配：核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。,103,4、成本类会计科目,生产成本：核算企业在生产过程中发生的各项需计入成本的生产费用，包括直接材料、直接人工和制造费用。

40、制造费用：核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。劳务成本：核算企业对外提供劳务发生的成本。研发支出：核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出,104,5、损益类会计科目,主营业务收入：核算企业销售产品、提供劳务让渡资产使用权收入（包括利息收入、使用费收入和现金股利收入）等而获得的收入。,105,其他业务收入：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等实现的收入。企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通

41、过本科目核算。,106,公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。,107,投资收益：核算企业对外各项投资所产生的利得或亏损营业外收入：核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚款收入等。,108,主营业务成本：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成

42、本。其他业务成本：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。,109,营业税金及附加：,核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。,110,销售费用,核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含

43、销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。,111,管理费用,核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。,112,企业（商品流通）管理费用不多的，可不设置本科目，本科目的核算内

44、容可并入“销售费用”科目核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。固定资产发生的全部修理费用支出应当全部计入当期费用。,113,财务费用,核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费(一般包括你在银行办业务所产生的费用，比如购买支票、电汇等单据的费用，还有汇款的手续费等等)、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。,114,资产减值损失：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。营业外支出：

45、核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、赔偿金、违约金等。所得税费用：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,115,以前年度损益调整,核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。,116,二、账户,（一）概念：根据规定的会计科目开设的，在具有一定格式和结构的账簿中对各项经济业务进行分类、系统、连续记录的一种手段。,117,（二）作用：,核算经

46、济业务；储存会计信息；提供会计信息；,118,（三）会计科目与账户的关系：,两者既有联系又有区别。共同点：两者都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容。会计科目的内容分类和方法决定了账户的内容分类和方法。账户是依存于会计科目的。有什么样的会计科目，就有什么样的账户。即反映的经济内容相同。,119,区别：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容。账户则有格式和结构，具体记录经济业务的增减变化情况及其结果，能为信息需求者提供具体的数据资料。设置会计科目是会计核算的一种专门方法，设置账户则是登记账簿这种专门方法的前提条件和环节。因此其核算范围、提供的资料、作用不完

47、全相同；制定的权限不同。,120,121,（四）账户的结构：,概念：指账户的格式，即账户应设置哪几个部分，每一部分反映什么内容。注意：设置时要求账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分(具体表现为某一会计要素或账户)的变动方向、变动金额及其结果。,122,基本结构：,通常的做法是将账户划分为左方和右方，分别反映各个会计要素的增加数和减少数，以及增减变化的结果。至于哪一方记增加，哪一方记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质以及所采用的记账方法。在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”。,123,完整的账户结构一般包括以下内容：,账户的名称；记录经济业务的日期；所

48、依据的记账凭证编号；经济业务摘要；增加和减少的金额；余额。,124,如下图：,账户名称：,125,左方 账户名称 右方,简化格式叫“T”字账户。,126,账户中的四个金额及意义：,本期增加发生额：登记本期增加的金额。本期减少发生额：登记本期减少的金额。期初余额：上期的期末余额在下一会计期间开始时就成为期初余额。期末余额：一定会计期间结束时的金额。,127,账户金额的关系：,期末余额期初余额本期增加发生额 本期减少发生额由上可知，一般来说，余额方向与本期增加方向相同。,128,（五）账户的设置：,有什么样的会计科目就有什么样的会计账户。至于会计主体设置多少个会计账户，要依据本单位的规模、经营业务

49、数量和管理与核算的要求来确定。,129,（六）账户的分类：,1、概念：即在认识各个账户的特性的基础上，概括它们的共性，从理论上探讨账户之间的内在联系，探明各个账户在整个账户体系中的地位和作用，掌握各类账户在提供会计信息方面的规律性。,130,2、目的：就是为了进一步了解各账户的具体内容，明确掌握账户之间的联系和区别、账户的使用方法、正确地设置和运用账户，以满足为管理提供各项指标的需要。,131,3、账户的分类见第六章。,132,三、复式记账,（一）单式记账法：对发生的经济业务，一般只通过一个账户进行单方面的登记，它不要求作全面的，相互联系的登记。这种方法经济业务的发生，除了人欠、欠人的现金收、

50、付款业务，在两个或两个以上的有关账户进行登记外，一般只在一个账户中登记。,133,（二）复式记账法：1、概念：对每一项经济业务用相等的金额在两个或两个以上的相互关联的账户中进行登记的一种方法。,134,2、要素：,记账符号；记账规则；试算平衡,135,3、优点：,（1）对每项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行等额记录，从而能够全面、系统反映所有会计要素的增减变化过程及其结果，提供有用的会计信息。（2）能够清晰地反映每一项经济业务的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。（3）可以对一定时期会计账户的记录进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。（4）需要设置一套完整的账户体系。,13