生产与费用循环审计.ppt
《生产与费用循环审计.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《生产与费用循环审计.ppt(25页珍藏版)》请在三一办公上搜索。
1、生产与费用循环审计,4,本章内容,生产与费用循环概述生产与费用循环内部控制及其测试生产与费用循环实质性程序存货审计应付职工薪酬审计其他相关账户审计,生产与费用循环概述,生产循环是指从请购原材料开始直到加工成完工产品为止的过程。主要财务报表账户,其中,存货项目又包括材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、委托加工物资、委托代销物资、周转材料、生产成本、制作费用、劳务成本、存货跌价准备等。,主要业务活动及其对应的凭证和账户 1、主要业务活动计划和安排生产(生产计划部门)发出原材料(仓库)生产产品(生产部门)核算产品成本(会计部门)储存产成品(仓库)发出产成品(发运部门)2、主
2、要凭证和会计记录生产指令(生产任务通知单)领发料凭证产量和工时记录薪酬汇总表及人工费用分配表材料费用分配表及制造费用分配汇总表成本计算单存货明细账,生产与费用循环内部控制及其测试,生产业务及内部控制要求 1、计划和安排生产 生产计划部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录控制。此外,还需要编制一份材料需要报告,列示所需的材料和零件及其库存。2、发出原材料 3、生产产品a.直接材料和直接人工计入生产成本b.归集制造费用并分配到生产成本中c.在分步成本系统下,结转各生产部门之间的成本d.转出完工产品成本 4、确定和记录制造成本(即核算产品成本)5、转移已完工产品到产成品库 6、储存产成品 7
3、、发出产成品 产成品的发运必须由独立的发运部门进行。,生产循环内部控制测试 1、记录对内部控制的了解 注册会计师通过询问、观察和检查凭证,可以取得对被审计单位生产循环的控制政策和程序的了解。若审计的是老客户,则去年的审计工作底稿是重要的信息来源。2、测试内部控制 可能错报的必要控制和可能执行的控制测试的代表项目如表一所示。3、评价控制风险 注册会计师将执行控制测试所获取的证据用来评价与生产环节有关的每项重要认定的控制风险,并将评价过程的结论和相关依据记录在审计工作底稿中。若被审计单位生产循环的内部控制不存在,或尽管存在但未得到遵循,或者控制测试的工作量不能达到减少实质性测试程序的工作量,则注册
4、会计师不应再继续实施控制测试,而应直接进行实质性程序。,表一 可能错报的必要控制和可能执行的控制测试,(接上表),生产与费用循环实质性程序,生产与费用循环内部控制是否健全有效和注册会计师对该循环控制风险的评价结果,影响其实质性程序的性质、时间和范围。测试生产业务是否根据管理层的授权进行测试已记录的成本为实际发生而非虚构(“存在”)这一测试所要达到的一般审计目标是真实性。测试所有耗费是否均已在成本中反映(“完整性”)这一测试所要达到的一般审计目标是完整性。测试成本是否以正确的金额、在恰当的会计期间及时记录于适当的账户(“分类”)这一测试所要达到的一般审计目标是分类。,存货审计,对存货进行审计,需
5、要达到以下审计目标:确定存货是否存在确定存货是否归被审计单位所有确定存货增减变动的记录是否完整确定存货的品质状况,存货跌价准备的计提是否合理确定存货的计价方法是否恰当确定存货期末余额是否正确确定存货在财务报表上的披露是否恰当,存货的实质性程序主要内容包括:取得或编制存货明细表,进行账表核对 存货明细表若是注册会计师从被审计单位取得,则应对该表进行独立审查。相关分析程序 通常运用的分析程序方法主要有简单比较法和比率分析法两种。两个公式:存货监盘 定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。实施存货监盘,获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。存货监
6、盘计划存货监盘程序特殊情况的处理,生产成本审计直接材料成本的审计直接人工成本的审计制造费用的审计存货计价测试 为了验证财务报表上存货项余额的真实性,必须对年末存货的计价进行测试。主要程序包括:1)测试样本的选择 2)计价方法的确认 3)计价测试存货截止测试 存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。正确确定存货购入与售出的截止时间,是正确、完整地记录企业年末存货的前提。存货的其他相关账户审计 1)材料采购 2)原材料 3)材料成本差异 4)库存商品 5)委托加工物资 6)周转材料存货的报表列报审计,应付职工薪酬审计,应付职工薪酬的
7、审计目标确定期末应付职工薪酬是否存在确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的义务确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整确定应付职工薪酬期末余额是否正确确定应付职工薪酬的披露是否恰当应付职工薪酬的实质性程序获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计数,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符对本期薪酬费用的发生情况执行分析性程序被审计单位实行工效挂钩的,应取得有关主管部门确认的效益薪酬发放额的认定证明,并复核有关合同文件和实际完成的指标,检查其计提额是否正确检查薪酬的计提是否正确,分配方法是否与上期一致,并将应付职工薪酬计提数与相关成本、费用项目核对一致检查应付职工薪酬的计量和
8、确认是否符合会计准则的规定检查被审计单位的辞退福利的会计处理是否符合有关规定确定应付职工薪酬的披露是否恰当,其他相关账户审计,存货跌价准备审计 1、存货跌价准备的审计目标 1)确定存货跌价准备的发生是否真实,转销是否合理 2)确定存货跌价准备发生和转销的记录是否完整 3)确定存货跌价准备期末余额是否正确 4)确定存货跌价准备在会计报表上的披露是否恰当 2、存货跌价准备的实质性程序 1)获取或编制存货跌价准备明细表,复核其加计数,并核对其期末合计数与总账数和明细账合计数是否相符 2)获取被审计单位本期计提跌价准备存货的相关技术鉴定资料、市场价格与账面价值的比较资料以及被审计单位有关计提跌价准备的
9、经权力机构会议确认的相关文件等,看是否符合企业会计准则及相关制度规定的条件,核实跌价准备计提的合法性 3)比较本期实际损失发生数与前期跌价准备的余额,以评价上期存货跌价准备计提的合理性 4)检查被审计单位出售或核销已计提跌价准备的存货,其相应的会计处理是否正确 5)注意已计提跌价准备的存货价值又得以恢复时,其转回原已计提跌价准备的范围、依据、金额等的处理是否正确 6)验明存货跌价准备的披露是否恰当,营业成本审计 1、营业成本的审计目标 1)确定记录的营业成本是否已发生,并与被审计单位有关 2)确定营业成本的记录是否完整 3)确定与营业成本有关的余额及其他数据是否已恰当记录 4)确定营业成本是否
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 生产 费用 循环 审计
![提示](https://www.31ppt.com/images/bang_tan.gif)
链接地址:https://www.31ppt.com/p-6001088.html