第五章会计账簿.ppt

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1、第五章-会计账簿,主讲：唐流镇,讲义由广电会计从业考试资格组根据财政部会计从业资格考试大纲编写 版权及解释权均归属于广电教育,第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。,设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计报表中具有重要意义。主要表现在：1.通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息2.通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息3.通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息4.

2、通过账簿的设置和登记，可以编报、输出会计信息,二、会计账簿与账户的关系（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目是账户的名称，账户是会计机构的具体应用。两者之间的区别在于账户具有一定的格式和结构。,（二）账户的基本结构账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，一方登记减少。账户基本结构包括账户名称、记录经济业务的日期、凭证的编号、摘要、增加额、减少额和余额。,（三）账簿与账户的关系账簿与账户有着十分密切的联系，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体。账簿只是一个外在形式，账户才是其真实内容。,三

3、、会计账簿的分类（一）账簿按用途分类（多选）1.序时账簿。又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，以便加强对货币资金的日常监督和管理。,2.分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿按其反映指标时的 详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿：按照总分类账户分类登记经济业务事项的账簿。明细分类账簿：按照明细分类账户分类登记经济业务事项的账簿。,3.备查账簿。某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时

4、使用的账簿。它 不是根据会计凭证登记的账簿；它也没有固定的格式，它是用文字进行登记；它通常依据表外科目登记。例如：租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿等。注意：备查账簿并非每个单位都应设置，只需根据各个单位的实际需要来设置和登记。（注意判断题）,【例题单选题】现金日记账和银行存款日记账属于（）。A.序时账B.分类账C.备查账D.总账,正确答案A答案解析现金日记账和银行存款日记账属于序时账。,【例题单选题】账簿按（）分为序时账、分类账和备查账。A.用途B.经济内容C.外表形式D.会计要素,正确答案A答案解析账簿按用途分为序时账、分类账和备查账。,【例题单选题】（）是按照经济业务发生先后顺序，逐

5、日逐笔登记经济业务的账簿。A.序时账B.分类账C.明细账D.备查账,正确答案A答案解析序时账是按照经济业务发生先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。,（二）账簿按账页格式分类1.两栏式账簿。2.三栏式账簿。3.多栏式账簿。4.数量金额式账簿。,（三）按外型特征分类（多选）1.订本账。启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。在使用时要为各个账户预留若干张空白账页。优点：可以避免账页散失，防止账页被抽换，比较安全。缺点：同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于记账人员分工记账。适用：总分类账、现金日记账和银行存款日记账。,2.活页账。在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而

6、是装在活页账夹中。特点是在使用过程中把账页平时存放在活页账夹内，随时可以取放，待年终才装订成册。优点：可以根据实际需要增添账页，不会浪费账页，使用灵活，并且便于同时分工记账。缺点：账页容易散失和被抽换。适用：一般各种明细分类账可采用活页账形式。,3.卡片账。卡片账是将所需格式印刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有专门格式的硬纸卡片组成的账簿。卡片账也是一种活页账。注意：在我国，一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。,【例题多选题】必须采用订本式账簿的是（）。A.现金日记账B.固定资产明细账C.银行存款日记账D.原材料总账,正确答案ACD答案解析固定资产明细账采用卡片账。,【例题判断题】使用订本

7、账时，要为每一账户预留若干空白账页。（）,正确答案,第二节会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容1.封面，主要标明账簿的名称。2.扉页，主要用来标明会计账簿的使用信息。3.账页,二、会计账簿的启用启用会计账簿时，账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。其内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。,见下图,【例题单选题】启用账簿时，不能在扉页上书写的是（）。A.单位名称B.账簿名称C.账户名称D.启用日期,正确答案C答案解析启用账簿时，扉页上的内容包括单位名称、账簿名称和启用日期。,三、会计账簿的记账规则1.登

8、记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号（如注明“”）表示已经记账。,3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。4.登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。,5.下列情况，可以用红色墨水记账：（多选题),（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；,（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数,（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；,（4）根据国家统一的会计准则的

9、规定可以用红字登记的其他会计记录。,6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。,见下图,7.凡需要结出余额的账户。结出金额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样，以示余额方向。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“”表示。,8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；,也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”

10、字样。,对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。,【例题多选题】下列符合登记会计账簿基本要求的有（）。A.文字和数字的书写应占格距的1/3 B.不得使用圆珠笔书写C.应连续登记，不得跳行、隔页 D.无余额的账户，在金额栏内写“平”,正确答案BC答案解析文字和数字的书写应占格距的1/2；没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“”表示。,【

11、例题单选题】登记账簿时，错误的做法是（）。A.文字和数字的书写占格距的二分之一 B.发生的空行、空页一定要补充书写C.用红字冲销错误记录 D.在发生的空页上注明“此页空白”,正确答案B答案解析如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。,第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法为了加强对货币资金的管理，各单位都应当设置现金日记账和银行存款日记账。,（一）日记账的格式日记账，其格式有三栏式和多栏式两种。,1.三栏式日记账（金额是三栏）。,2.多栏式日记账。即将收入栏和付出栏分别按照对方科目设置若干专栏，也就是将收

12、入栏按贷方科目设专栏，付出栏按借方科目设专栏。,注意:现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。（判断）无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。（判断）,（二）日记账的登记方法现金日记账由出纳人员根据与库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，对于从银行提取库存现金的业务，由于规定只填银行存款的付款凭证，不填制库存现金收款凭证。因此，从银行提取库存现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。,要点1：由出纳人员登记要点2：登记依据（现金收款凭证)（现金付款凭证）,登记现金日记账须把握的要点有(注意多选题):,银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。银行存款

13、日记账通常也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证，逐日逐笔按照经济业务发生的先后顺序进行登记。对库存现金存入银行的业务，由于只填制库存现金付款凭证，不填制银行存款收款凭证，因而这种业务的存款收入数，应根据有关库存现金付款凭证登记。,要点1：出纳人员登记要点2：登记依据（银收）+（银付）,+(银行存款付款凭证),登记银行存款日记账须把握的要点有(注意多选题):,【例题多选题】出纳人员可以登记和保管的账簿有（）。A.现金日记账 B.银行存款日记账C.现金总账 D.银行存款总账,正确答案AB答案解析出纳人员可以登记和保管的账簿有现金日记账和银行存款日记账,+(银付）,【例题单选题】现金日记账

14、的账簿形式应该是（）。A.三栏式活页账簿B.多栏式活页账簿C.两栏式订本序时账簿D.三栏式订本序时账簿,正确答案D答案解析现金日记账的账簿形式是三栏式订本序时账簿。,【例题多选题】关于银行存款日记账的登记方法，下列说法中正确的有（）。A.由会计负责登记 B.按时间先后顺序逐日逐笔进行登记 C.每日结出存款余额 D.月终计算出全月收入、支出的合计数,正确答案BCD答案解析银行存款日记账应该由出纳来登记。,【例题多选题】现金日记账的登记依据有（）。A.银行存款收款凭证B.现金收款凭证C.现金付款凭证D.银行存款付款凭证,正确答案BCD答案解析现金日记账的登记依据是现金收款凭证、现金付款凭证和银行存

15、款付款凭证。,二、总分类账的格式和登记方法（一）总分类账的格式总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。所有单位都要设置总分类账。（判断）总分类账必须采用订本式账簿。（判断）,（二）总分类账的登记方法总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序。（判断）它可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以通过一定的汇总方式，先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。,三、明细分类账的格式和登记方法（一）明细分类账的格式1.三栏式明细分类账。适合于那些只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的债权、债务结算科目，

16、如“应收账款”、“应付账款”等科目的明细分类核算。（判断、多选）2.多栏式明细分类账。适用于成本费用类科目的明细核算，如“生产成本”、“管理费用”、“营业外收入”、“利润分配”等科目的明细分类核算。3.数量金额式明细分类账。适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“产成品”等科目的明细分类核算。,【例题多选题】可以采用三栏式明细分类账核算的有（）。A.原材料B.实收资本C.生产成本D.交易性金融资产,正确答案BD答案解析原材料的明细账适用于数量金额式账簿；生产成本明细账适用于多栏式账簿。,【例题判断题】为便于管理，“应收账款”、“应付账款”的明细账必须采用多栏式明细分类账格

17、式。（）,正确答案答案解析“应收账款”、“应付账款”的明细账一般采用三栏式明细账分类格式。,【例题单选题】下列做法错误的是（）。A.现金日记账采用三栏式账薄B.库存商品明细账采用数量金额式账薄C.生产成本明细账采用三栏式账薄D.制造费用明细账采用多栏式账薄,正确答案C答案解析生产成本明细账采用多栏式账簿。,【例题多选题】采用多栏式明细账的有（）。A.生产成本明细账B.产品销售收入明细账C.制造费用明细账D.应收账款明细账,正确答案ABC答案解析应收账款明细账一般采用三栏式账簿。,（二）明细分类账的登记方法（多选）1.根据原始凭证直接登记明细账；2.根据汇总原始凭证登记明细账；3.根据记账凭证登

18、记明细账。不同类型经济业务的明细分类账可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；原材料、库存商品收发明细账以及收入、费用明细账可逐笔登记，也可定期汇总登记。,【例题多选题】必须逐日结出余额的账簿有（）。A.现金总账B.银行存款总账C.现金日记账D.银行存款日记账,正确答案CD答案解析现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。,【例题多选题】下列必须逐日逐笔登记的明细账有（）。A.原材料B.应收账款C.应付账款D.管理费用,正确答案BC答案解析固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记。,第四节对账一、账证核对账证核

19、对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，检查所记账目是否正确。,二、账账核对（多选）1.总分类账簿有关账户的余额核对。总分类账各账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数应核对相等；2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。总分类账的借、贷方本期发生额和期末余额与所属明细分类账的借、贷方本期发生额和期末余额之和应核对相等；3.总分类账簿与序时账簿核对。现金日记账和银行存款日记账期末余额应与总分类账的库存现金、银行存款期末余额核对相符；4.明细分类账簿之间的核对。会计部门财产物资明细分类账期末余额与财产

20、物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符。,三、账实核对1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。现金日记账账面余额应每天同库存现金实际库存数相核对。2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。银行存款日记账的账面余额，应同开户银行寄送企业的银行对账单相核对，一般至少一月核对一次。3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。4.有关债权、债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。,【例题判断题】对账也包括账表核对。（）,正确答案答案解析对账包括，账证核对、账账核对和账实核对。,【例题多选题】账账核对不包括（）。A.证证核对B.银行存款日记

21、账余额与银行对账单余额核对C.总账账户借方发生额合计与其明细账借方发生额合计的核对D.各种应收、应付账款明细账面余额与有关债权、债务单位的账目余额相核对,正确答案ABD答案解析账账核对包括，总分类账簿有关账户的余额核对；总分类账簿与所属明细分类账簿核对；总分类账簿与序时账簿核对；明细分类账簿之间的核对。,第五节错账更正方法账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定方法更正。（注意判断）更正错账的方法有三种：1.划线更正法 2.红字更正法 3.补充登记法,一、划线更正法（红线更正法）图示说明,在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证并无错误，只是过账时

22、不慎，纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，应采用划线更正法予以更正。更正的方法：先在错误的文字或数字上划一条红色横线，表示注销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字的上方，并由相关人员在更正处盖章，以明确责任。注意：对于错误数字应当全部划销，不是只划销写错的个别数码，并对划销的数字，不许全部涂抹，应当使原有字迹仍能辨认，以备日后查考。对于文字错误，可只划去错误的部分。,划线更正法是指,现以课本例题说明：见下页,划线更正法具体操作：,课本例题【5-2】：,某账簿中，将128.50元误记为125.80元,更正：不能只划去其中的“5.80”元改为“8.50”元：要将“125.80”

23、元全部用红线划掉，并在其上方用之前颜色的笔写上“128.50”元,125.80,125.80,二、红字更正法（红字冲账法）（一）红字更正法第一种情况1.适用范围：记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误，可用红字更正法予以更正。（三要素错误）2.更正的方法：先用红字填写一张与原记账凭证内同完全相同的记账凭证以示注销，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证据以入账。注意：1.注销时摘要栏内需注明：“冲销某月某日第X号记账凭证”2.更正时摘要栏内需注明：“更正某月某日第X号记账凭证”,课本例题【5-3】：,某企业以银行存款购买A材料3000元，材料以验收入库。在填制记账凭

24、证时，误作贷记“库存现金”科目，并且据以登记入账。错误的会计分录如下：,1.更正时：用红字填写一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，以示冲销,2.用蓝色的笔编制正确的记账凭证入账：,（二）红字更正法第二种错误情况1.适用范围：记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而借贷方的会计科目并没有错误。（金额要素错误）,2.更正方法：简化核算手续，冲多记金额。用红字（金额用红字）填制一张与原记账凭证借贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额。,摘要栏内注明：“冲销某月某日第号记账凭证多记金额”,三、补充登记法1.适用范围：记账后，如果发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，而借贷方

25、的会计科目并无错误。（金额要素少记）2.更正方法：用蓝字编制一张实际金额与原记账金额相差部分的记账凭证补记少记的金额即可：摘要栏内注明：“补记某月某日第号记账凭证少记金额”,【例题单选题】更正错账时，划线更正法的适用范围是（）。A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误,正确答案B答案解析更正错账时，划线更正法的适用范围是记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误。,【例题单选题

26、】采用补充登记法，是因为（），导致账薄记录错误。A.记账凭证上会计科目错误B.记账凭证上记账方向错误C.记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额大于应记金额D.记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额小于应记金额,正确答案D答案解析记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额小于应记金额需要编制蓝字凭证进行补充登记。,【例题多选题】记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账薄记录错误，不能采用的错账更正方法是（）。A.划线更正法B.红字更正法C.补充登记法D.重新抄写法,正确答案AD答案解析记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账薄记录错误，需要采用红字更正法或者补充登记法。,【例题多选题

27、】红字更正法通常适用的情况是（）。A.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误B.发现上一年度的记账凭证所记的会计科目错误C.记账后发现记账凭证会计科目、记账方向无误而所记金额大于应记金额D.记账后发现记账凭证会计科目、记账方向无误而所记金额小于应记金额,正确答案AC答案解析以前年度的错误必须用蓝字进行调整，所以B选项不适用。选项D、记账后发现记账凭证会计科目、记账方向无误而所记金额小于应记金额的错误，应该选用补充登记。,第六节 结 账,结账是一项将账簿记录定期结算清楚的财务工作，是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。,提示

28、：1.结账工作建立在“会计分期”基本假设之上。2.结账的内容有两个方面,1.结清各损益类账户，计算出本期利润,2.结清各资产、权益账户，分别结出本期发生额合计计算出期末余额,一、结账的程序,1:将本期发生的所有经济业务全部登记入账。不得为了赶编会计报表提前结账，不得把本期发生的经济业务延至下期登帐，不得先出报表后结账（加红字部分注意判断题）,2：根据权责发生制的要求，调整有关账项，确定本期收入及合理摊销属于本期的各项费用，,3.将损益类账户转入“本年账户”结平所有损益类账户计算出本期利润；按规定方法分配制造费用，将制造费用转入生产成本，计算出产品成本将完工产品及时转入库存商品。,4.结算出资产

29、、权益科目的本期发生额和余额，并结转至下期。,二、结账的方法,1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。,2.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。,3.需要结计本年累计发生额的某些明细账户，全年累计发生额下通栏划双红线。,4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，

30、并在合计数下通栏划双红线。,5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。,【例题多选题】结账时，正确的做法是（）。A.结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线B.结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线C.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线D.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线,正确答案ABD答案解析12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线。,【例题判断题】结账时，没有余额的账户，应当在“借或贷

31、”栏内用“0”表示。（）,正确答案答案解析结账时，没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内用“平”字表示。,第七节会计账簿的更换与保管一、会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。变动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换。备查账簿可以连续使用。,二、会计账簿的保管会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编制清册移交本单位的档案部门保管。,【例题-判断题】：会计账簿由本单位财务会计部门保管一年，一年内如无错账可以由会计部门自行销毁（）,【例题-判断题】：各种账簿年度终了后均要更换新账不得连续使用（）,第五章 会计账簿,讲解完毕-谢谢同学们,