注册会计师执业准则.ppt

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1、第三章 注册会计师执业准则,教学目标：1、了解注册会计师执业准则体系的内容,理解审计准则在体系中所处地位.2、掌握注册会计师业务准则及其内容；3、重点掌握和理解职业道德准则的内容4、掌握质量控制准则的内容5、一般了解职业后续教育准则6、一般了解新鉴证业务准则体系,注册会计师职业准则体系(或注册会计师职业规范体系),独立审计准则（核心部分）审计准则质量控制准则 职业道德准则 后续教育准则,CPA,后续教育准则,质量控制准则,职业道德准则,独立审计准则,注册会计师执业准则体系,注册会计师执业准则体系,职业道德准则,职业技术准则,质量控制准则,后续教育准则,鉴证服务准则,独立审计准则,保证服务准则,

2、会计咨询与服务准则,独立审计基本准则,独立审计基本准则,独立审计实务公告,一般准则,外勤准则,报告准则,第一节 注册会计师执业准则概述,执业准则的作用执业准则基本体系,催化剂,1938年 美国麦克森.罗宾斯药材公司破产案的爆发米利安.汤普森(债权人)普赖斯.沃特豪斯(审计师)Philip Musica（总裁）美国证券交易委员会于1941年第一次向民间审计界提出了“公认审计准则”的概念（GAAS）,一、执业准则的性质与定义,性质：是一种职业规范1、审计人员必须恪守的最高行为准则2、审计工作必须执行的规范3、审计准则是衡量审计工作质量的尺度或标准4、审计准则是审计规范体系的重要组成部分,一、审计准

3、则的性质与定义,定义：是由权威机构认可的，用以明确审计主体资格和指导审计人员工作的专业规范。,二、执业准则的内容与作用,（一）正面作用1、制约审计人员的行为规范；2、签署审计意见的重要依据；维护会计师事务所和CPA的合法权益3、指导审计工作的业务指南；促进审计经验交流4、衡量审计质量的客观标准；赢得社会公众信任、提高审计工作质量5、有助于推动审计与鉴证理论的研究人才培养,二、执业准则的内容与作用,（二）反面作用1、容易使审计报告使用者盲目信任依赖审计报告2、准则的固化可能会抑制CPA思想，影响CPA职业判断3、过多的执业准则可能使CPA执业成本加重,三、执业准则的颁布,是由中国注册会计师协会制

4、定，由中华人民共和国财政部颁布的，指导注册会计师执业时应遵守的行为规范。1、颁布人：中华人民共和国财政部2、依据：中华人民共和国注册会计师法,四、注册会计师业执业准则体系,注册会计师执业准则体系,职业道德准则,职业业务准则,质量控制准则,后续教育准则,相关业务准则,鉴证业务基本准则,商定程序,代编业务,审计准则,审阅准则,其他鉴证业务准则,鉴证业务准则,其他,中国注册会计师鉴证业务基本准则 中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书 中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第113

5、1号审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑 财会 中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通 中国注册会计师审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通 中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作 中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑,中国注册会计师审计准则第1221号重要性中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序 中国注册会计师审计准则第1301号审计证据

6、 中国注册会计师审计准则第1311号存货监盘 中国注册会计师审计准则第1312号函证 中国注册会计师审计准则第1313号分析程序 中国注册会计师审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法 中国注册会计师审计准则第1321号会计估计的审计 中国注册会计师审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计中国注册会计师审计准则第1323号关联方 中国注册会计师审计准则第1324号持续经营 中国注册会计师审计准则第1331号首次接受委托时对期初余额的审计,中国注册会计师审计准则第1332号期后事项 中国注册会计师审计准则第1341号管理层声明 中国注册会计师审计准则第1401号利用其他注册会计师

7、的工作 中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作 中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作 中国注册会计师审计准则第1501号审计报告 中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告 中国注册会计师审计准则第1511号比较数据 中国注册会计师审计准则第1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息 中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告 中国注册会计师审计准则第1602号验资 中国注册会计师审计准则第1611号商业银行财务报表审计,中国注册会计师审计准则第1612号银行间函证程序 中国注册会计师审计准则第1613号与银行监管机构的关系 中国注册会计

8、师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑 中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑 中国注册会计师审计准则第1632号衍生金融工具的审计 中国注册会计师审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响 中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核 中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息 会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制,第二节

9、 注册会计师业务准则,注册会计师鉴证业务基本准则注册会计师审计准则注册会计师审阅准则注册会计师其他鉴证业务准则注册会计师相关业务准则,一、注册会计师鉴证业务基本准则,（一）制定基本准则的目的为了规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型，根据中华人民共和国注册会计师法，制定本准则。,（二）内容（九章）,总则鉴证业务的定义与目标业务承接鉴证业务的三方关系鉴证对象鉴证标准鉴证证据鉴证报告附则,二、注册会计师审计准则（41项）,一般原则与责任风险评估与应对审计证据利用其他主体的工作审计结论

10、与报告特殊领域审计,三、其他准则,注册会计师审阅准则（1项）注册会计师其他鉴证业务准则（2项）注册会计师相关业务准则（2项）,四、国际审计准则（ISA）,1、颁布人：是1977年成立的国际会计师联合会(IFAC)下属国际审计实务委员会（IAPC）代表国际会计师联合会制定发布的。2、范围：任何时候都可应用于所进行的独立审计。,3、构成：（1）一般准则：对审计人员提出的要求；（2）外勤工作准则：对实施审计行为提出的要求；（3）报告准则：对审计报告提出的要求。4、内容：审计目的、基本原则、审计约定书、财务报表、审计中对法律和法规的考虑等。,中国独立审计准则的框架（旧）,（一）独立审计基本准则（二）独

11、立审计具体准则和独立审计实务公告（三）执业规范指南（无强制性）,独立审计准则三个层次的关系（旧）,独立审计基本准则,独立审计具体准则,执业规范指南,独立审计实务公告,第一、二层次是法定义务,（不强制执行）,第三节 会计师事务所质量控制准则Quality Control standards,质量控制准则的含义与作用中国的审计质量控制准则国际的审计质量控制准则美国的审计质量控制准则,一、质量控制准则的含义与作用,定义：质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称 作用 是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段在会计师事务所内部控制体系占核心地位是会

12、计师事务所生存与发展的基本条件,二、中国CPA质量控制准则,会计师事务所的全面质量控制（5101）本节审计项目质量控制（1121）审计准则,（一）会计师事务所的全面质量控制,1、业务质量控制的目的2、业务质量控制的要素,2、业务质量控制的要素,（1）对业务质量承担的领导责任（2）职业道德规范（3）客户关系和具体业务的接受与保持（4）人力资源（5）业务执行（6）业务工作底稿（归档、所有权）（7）监控,（2）职业道德规范,遵守职业道德规范的措施满足独立性的要求,（5）业务执行,指导、监督与复核咨询意见分歧项目质量控制复核,咨 询,项目组在向会计师事务所内部或外部其他专业人士咨询时，应当提供所有相关

13、事实，以使其能够对咨询的技术、职业道德或其他问题提出有见地的意见。,项目负责人应当对咨询承担下列责任：,（一）对项目组就疑难问题或争议事项进行适当咨询负责；（二）确信项目组成员在审计过程中就相关事项进行了适当咨询，咨询的对象可能是项目组成员，或本所内部或外部的其他适当人员；（三）确信这些咨询的性质、范围以及形成的结论已得到记录，并经被咨询者认可；（四）确定咨询形成的结论已得到执行。,（7）监控,监控是指对会计师事务所质量控制制度持续考虑和评价的过程，包括定期选取已完成的审计业务进行检查，以使会计师事务所能够合理保证其质量控制制度正在有效运行。,项目负责人应当根据会计师事务所通报的最新监控信息考

14、虑下列事项：,（一）该监控信息提及的缺陷是否会对项目负责人负责的审计业务产生影响；（二）会计师事务所的整改措施对该审计业务是否足够。,（二）审计项目质量控制,委派工作指导监督检查复核,项目组整体应当具备下列方面的素质和专业胜任能力,1、通过适当的培训和参与审计业务，获得执行类似性质和复杂程度审计业务的知识和实务经验；2、掌握法律法规、职业道德规范和审计准则的规定；3、具有相关技术知识，包括信息技术知识；4、熟悉客户所处的行业；5、具有职业判断能力；6、掌握会计师事务所质量控制政策和程序。,项目负责人应当对下列事项负责：,（一）按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定指导、监督与执行审计业务；

15、（二）根据具体情况出具恰当的审计报告。,项目负责人在指导审计业务时,（一）项目组成员各自的责任；（二）被审计单位的业务性质；（三）与风险相关的事项；（四）可能出现的问题；（五）执行审计业务的方案。,项目负责人对审计业务的监督,（一）追踪审计业务的进程；（二）考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力，以及是否有足够的时间执行审计工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行审计工作；（三）解决在审计过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；（四）识别在审计过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。,复核已实施的审计工作,（一）审计工作是否已按照法律法规、职业道

16、德规范和审计准则的规定执行；（二）重大事项是否已提请进一步考虑；（三）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行；（四）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；（五）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；（六）获取的审计证据是否充分、适当；（七）审计程序的目标是否实现。,项目负责人复核的内容包括对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项、特别风险以及项目负责人认为重要的其他领域。项目负责人应当对复核的范围和时间予以适当记录。,课堂讨论：,审计准则与质量控制准则的关系,1联系（1）两者都是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，互相

17、体现对方的要求。（2）两者目的相同。质量控制的目的是要符合独立审计准则的要求。2区别（1）两者性质不同。前者是针对注册会计师，是一个技术标准；后者是针对会计师事务所，是一个质量标准。（2）两者内容不同。前者围绕审计专业胜任能力和审计过程及报告要求，针对每个审计项目；后者围绕质量控制，针对每个审计实务。,三、国际审计质量控制准则,（一）单项质量控制准则委派工作指导监督检查与复核（二）全面质量控制准则人员质量专业技能委派工作指导和监督委托人的接受和续约检查,四、美国审计质量控制准则,独立性委派审计人员咨询督导职工招聘专业发展晋升客户接受和续约检查,第四节 注册会计师职业道德规范Profession

18、al Ethics Standards,职业道德问题产生的背景职业道德的含义职业道德的作用（了解）中国职业道德基本准则美国CPA协会职业道德规范国际会计师联合会职业道德规范,一、职业道德问题产生的背景,所有权与经营权相分离股份公司规模的扩大审计技术和程序的发展,二、职业道德的含义,含义：CPA的职业道德是指CPA职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称,三、中国注册会计师职业道德规范,职业道德基本准则的基本内容一般原则（独立、客观、公正）专业能力与技术标准对客户的责任对同行的责任其他责任,职业道德规范指导意见的基本内容（具体要求）独立性专业胜任能力保密收费与佣金与执行鉴证业务不相容的

19、工作接任前任注册会计师的工作广告、业务招揽和宣传,四、注册会计师职业道德基本准则,一般原则：恪守独立、客观、公正的原则；专业胜任能力要求和应有的关注保密对客户的责任职业行为对同行的责任技术准则业务承接过程中的其他方面,五、注册会计师职业道德具体要求,（一）独立性原则 所谓独立原则，是指CPA在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其它机构。独立原则的要求有两层含义，即实质上的独立与形式上的独立。,实质上的独立是要求CPA与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系，才能够以客观、公正的心态发表意见。形式上的独立是对第三者而言的，CPA除了保持实质上的独立外，还必须在外界人

20、士面前呈现出形式上的独立，只有这样才会得到社会公众的信任,课堂讨论：为保持独立性而应回避的事项,曾在委托单位任职，离职后未满两年。持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的。与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的。担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的。其他为保持独立性而应回避的事项,（二）专业胜任能力和 技术规范 专业胜任能力,是指担任独立审计工作的CPA应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并具有足够的分析、判断能力。CPA要提供高质量的专业服务，除必须具备良好的职业品德外，还必须具有较强的业务能力，不但要熟悉会计、审计、法律、税务、企业管理等领

21、域的标准与实务，还应具备高水平的职业判断能力。,专业胜任能力要求,不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验；避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的任务；在提供专业服务时，可以在特定领域利用专家协助其工作；对需要配备的助理人员或专业人员的工作结果负责；不断接受后续教育。,技术规范,技术规范，是指CPA的工作程序和工作方法方面应当遵守的技术标准所做的基本规定。CPA执行各类业务或在业务的各个环节所应实施的程序和方法，都已在有关的专业标准中予以明确。职业道德准则强调CPA应当遵守独立审计准则等审计职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。,职业技术规范基本要求,不得对未来事项可实现程度

22、作出保证；不得代行委托单位管理决策职能；对于审计过程中发现的违反会计准则及其他相关技术规范的事项，应按审计准则要求进行适当处理。,（三）职业责任,对客户的责任按时按质完成委托业务保密责任（P66）不能按服务成果的大小决定收费标准,保密责任,保密义务这个责任不随业务结束而终止确保助理人员和专家保密不得利用其为自己或他人牟取不正当利益保密义务的豁免,收费与佣金,低价收费或有收费佣金,对同行的责任,不得诋毁同行不得用不正当手段与同行竞争,（四）与执行鉴证业务不相容的工作,不能从事损于独立性、客观性、公正性与职业声誉的工作。我国不允许会计师事务所为同一家上市公司提供资产评估和审计业务，提供其他业务尚未

23、受到限制。,（五）接任前任注册会计师的审计业务,接受委托前的沟通接受委托后的沟通,（六）广告、业务招揽和宣传,（1）会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地诋毁同行或自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告，也不能向委托单位或其他组织散发具有上述倾向的函件。,（2）CPA及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务（3）会计师事务所不得以任何名义向帮助其取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向本所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等，还不得向客户或提供客户获取服务费之外的任何利益。（4）会计师事务

24、所不得以降低收费的方式招揽业务。,六、美国注册会计师协会职业道德规范,第一层次：职业道德原则第二层次：行为守则第三层次：行为守则解释第四层次：职业道德裁决,七、国际会计师联合会职业道德规范,第一层次：适用于所有执业会计师第二层次：适用于执行公共业务的注册会 计师第三层次：适用于受雇执业会计师,课堂实习1,小刘是某全国会计师事务所大连分所的一名注册会计师,小刘的弟弟刚应聘担任该分所一位客户的财务主管,请问小刘的独立性地位是否受到损害?假设小刘不参加该客户的审计工作,该分所的独立地位是否受到损害?,2,CPA小刘与客户达成一致意见,审计收费按完成审计任务所需的天数计算.请问:(1)关于或有费用职业

25、行为规则的实质是什么?制定这条规定的原因可能有哪些?(2)小刘违反了这条职业行为规则了吗?,3,CPA小刘做了许多努力,希望能扩展业务,请你指出下面的这些举动是否违反,并解释其原因.(1)小刘想和别人合伙成立一个事务所,取名”AAA”,这样在电话黄页上可以被放在第一位的醒目的位置,从而达到做广告的效果.,(2)小刘以前和他的同事审计过很多国有企业,他计划与其他CPA联系,请他们帮忙介绍,更多这个类型的工作,他打算付给每个介绍人2000元的介绍费.(3)小刘精通税法,他有许多朋友都是自己编制所得税申报单,他向他们提议在向税务局申报前,他先为他们进行复核,如果通过复核能够找到合理避税机会,省下税款

26、的1/3作为他的报酬,否则,他不收取费用.,4,某银行拟公开发行股票,委托某会计师事务所审计其连续三个年度的会计报表,双方与2005年年底签定审计业务约定书.假定该会计师事务所及其审计小组成员与银行存在以下情况:(1)事务所与银行签定的业务约定书约定:审计费用为150万,银行在事务所提交审计报告时付50%,其余50%视其股票能否上市决定是否支付.,(2)2004年7月,会计师事务所按正常借款条件和程序,向银行以抵押贷款方式借款1000万,用于购置办公用房.(3)事务所的合伙人A注册会计师目前担任银行独立董事.(4)审计小组成员C注册会计师自2004年来一直协助银行编制会计报表.(5)审计小组成

27、员D注册会计师的妻子自2002年度起一直担任银行的统计员.请分别针对以上5种情况,判断事务所或相关注册会计师的独立性是否受到损害,并简要说明理由.,要求：针对事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。,ABC会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：,(1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。(2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公

28、司职工的付款标准交付了集资款。(3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。,(4)审计项目组成员D的朋友于207年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。(5)ABC会计师事务所原行政部经理E于205年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。(6)甲公司系乙上市公司的子公司。208年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。,作业,光明公司于2002年1月1日组建，CPA王老五审计该公司2002年度的会计报表，并对此发表了保留意见。几个月后该公司因为需要一套完整的办公室工作人员，聘请CPA王老五作为公司秘书，以便于签署各种文件，并偶尔

29、向客户提供CPA正常情况下能够给客户提供的建议。,情况之一：假设王老五接受了这个聘请，但是计划在进行年度审计之前辞去该职务，并想在对会计报表发表意见之后再重新担任这个职务。情况之二：假设王老五暂时接受这个职务，直到该公司正常运转，能雇用一名秘书。不管怎样，在进行年度审计报告前将永远辞去这个职务。分别针对以上两种情况，王老五能对该公司会计报表发表独立意见吗？说明理由和依据.,第五节 后续教育准则Continuing Professional Education Standards,后续教育准则的含义CPA职业后续教育是指CPA为保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握和运用相关新知识、新技能、新

30、法规所进行的学习与研究,后续教育的内容与形式独立审计职业后续教育内容包括：会计准则及国家其他有关财务会计法规；独立审计准则及其他职业规范；与独立审计执业有关的其他法规；执业所需的其他知识与技能。职业后续教育的形式应根据实际情况和需要而定。,后续教育的组织和实施后续教育的检查与考核,总结:注册会计师审计准则 在体系中的地位与作用,审计职业准则体系的内容审计准则的地位核心部分（一）审计准则自身的内容（二）审计准则与其他内容的关系1、与职业道德准则的关系2、与质量控制准则的关系3、与后续教育准则的关系,思考题,谈CPA执业规范体系的内容及相互关系。试论CPA职业道德对执行审计的重要性。您作为CPA在实施审计时，哪些事项需要回避？审计市场、会计市场是一个比较特殊的市场，您认为会计师事务所和CPA是否可以为自己做广告宣传？,