注册会计师税法第5章-城建税.ppt

《注册会计师税法第5章-城建税.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师税法第5章-城建税.ppt（39页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、第5章 城市维护建设税法,第一部分 本章概述,一、本章主要内容及重难点概述本章主要内容：城建税（含教育费附加）的纳税人、税率、计税依据、应纳税额计算、税收优惠及征收管理。考试中特别要注意城建税（含教育费附加）在企业所得税的计算当中，可以税前扣除。,从历年考试情况看，分值约为5分左右，属于非重点章节。本章重难点：（1）税率（2）计税依据（3）税收优惠,二、本章考核目标和学习建议,与增值税、消费税、营业税结合起来。掌握：城建税（含教育费附加）的税率；计税依据；税收优惠熟悉：纳税人,三、近五年试题分析,本章基本覆盖各种题型，即使计算题和综合题也经常在考增值税、消费税和营业税的同时考察城建税，题量35

2、道，分值36分，随着税法考试题目的综合性加强，城建税成为越来越爱考的内容。,最近2年题型题量分析,第二部分 知识点讲解,5.1 纳税义务人5.2 税率5.3 计税依据5.4 应纳税额的计算5.5 税收优惠5.6 征收管理,城建税的特点,1、税款专款专用税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。2、属于附加税本身并没有特定的、独立的征税对象，其征管方法也完全比照“三税”的有关规定办理。3、据城镇规模设计不同的比例税率负担水平根据纳税人所在城镇的规模及其资金需要设计。4、征收范围较广城建税以增值税、消费税、营业税额作为税基。,5.1 纳税义务人,1.负有缴纳增值税、消费税和营业税（以下简称“

3、三税”）义务的单位和个人需要缴纳城市维护建设税和教育费附加；2.不具备涉外性外商投资企业和外国企业不征收城建税和教育费附加。提示城建税是我国目前唯一一个不具有涉外性的税种,5.2 税率,1.税率的一般规定（重要）纳税人所在地在市区的税率为7；在县城、镇的，税率为5；不在市区、县城或镇的税率为1。（注意适用范围且需记住）2.教育费附加的征收率统一为3%。,特殊情况见下表,【例题2单选题】下列各项中，符合城市维护建设税相关规定的是（）。（2008年）A.跨省开采的油田应按照油井所在地适用税率纳城市维护建设税B.营业税纳税人跨省承包工程应按劳务发生地适用税率缴纳城市维护建设税C.流动经营的单位应随同

4、缴纳“三税”的经营地的适用税率缴纳城市维护建设税D.代扣代缴的城市维护建设税应按照被扣缴纳税人所在地适用税率缴纳城市维护建设税【答案】C,5.3 计税依据,一、计税依据的一般规定 以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。城建税以增值税、消费税和营业税的税额为计税依据并同时征收，包括被查补的上述三项税额，但不以非税款项为依据。,二、计税依据的特殊规定（重要）城建税进口不征、出口不退：进口环节海关代征增值税、消费税，不随之征收城建税；出口退还增值税、消费税，不退还已缴纳的城建税。经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额，尽管没有实际缴纳，但也应纳入城市维护建设税和教育费附加的

5、计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。教材7576页例2-4中的免抵税额14万应计算缴纳城建税。,【例题多选题】下列各项中，可以作为城市维护建设税计税依据的是（）。（1999年）A.纳税人滞纳增值税而加收的滞纳金B.纳税人享受减免后实际缴纳的营业税C.纳税人偷逃增值税被处的罚款D.纳税人偷逃消费税被查补的税款【答案】BD【解析】城建税计税依据不包括非税款项，即不包括滞纳金、罚款。,【2004年多项选择题】下列各项中，符合城市维护建设税征收管理有关规定的有（）A.海关对进口产品代征的增值税、消费税，征收城市维护建设税B.海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城市维护

6、建设税C.出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税D.出口产品退还增值税、消费税的，按50%退还已缴纳的城市维护建设税答案：BC,【2006年单项选择题】某市一企业2005年5月被查补增值税50000元、消费税20000元、所得税30000元，被加收滞纳金2000元，被处罚款8000元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加（）。A5000元 B7000元 C8000元 D10000元 答案：B,【2007年多项选择题】下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有（）。A偷逃营业税而被查补的税款B偷逃消费税而加收的滞纳金C出口货物免抵的增值税税额D出口产品征收的消费税税额答

7、案：ACD,5.4 应纳税额的计算,考点分析：注意城建税是地区差别比例税率,典型例题,1.【计算题】某市国营企业2003年共申报缴纳增值税24万元、消费税20万元，经税务机关检查发现，企业隐匿消费品销售收入100万元，为此，税务机关责令除追缴少缴纳的税收之外，加收滞纳金1万元和罚款2万元。假设该消费品的消费税率为10%，计算该企业应该缴纳的城市维护建设税和教育费附加。,答 案,城市维护建设税（242010017%10010%）7%4.97（万元）教育费附加（242010017%10010%）3%2.13（万元）,2.【计算题】某市化妆品公司某月进口一批化工原料100000元，已纳关税20000

8、元。当月，化妆品厂将原料委托某县加工厂加工成应税化妆品，支付加工费20000元。化妆品加工收回后直接销售，取得销售收入240000元；试计算化妆品公司和加工厂当月应该缴纳或代缴的城市维护建设税和教育费附加（化妆品消费税率为30%）。,答案,进口增值税（10000020000）17%20400（元）受托加工增值税2000017%3400（元）代收代缴消费税（1000002000020000）（130%）30%60000（元）销售化妆品增值税24000017%（204003400）17000（元）化妆品公司应纳城市维护建设税和教育费附加17000（7%+3%）1700（元）加工厂应纳城市维护建设税

9、和教育费附加3400（5%+3%）272（元）加工厂应代收代缴城市维护建设税和教育费附加60000（5%+3%）4800（元）,3.【2005单项选择题】某县城一加工企业2004年8月份因进口半成品缴纳增值税120万元，销售产品缴纳增值税280万元，本月又出租门面房收到租金40万元。该企业本月应缴纳城市维护建设税和教育费附加为（）。A22.56万元 B25.6万元C28.2万元 D35.2万元答案：A,5.5 税收优惠,1.城建税和教育费附加没有独立的减免税规定，而是随“三税”的减免而减免；2.对进口货物不附加征收城建税和教育费附加。3.“三税”退库时城建税和教育费附加也可退库；4.为支持三峡

10、工程建设，对三峡工程建设基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期间，免征城市维护建设税和教育费附加。5.对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，一律不予退（返）城建税和教育费附加。,【2005多项选择题】下列各项中，符合城市维护建设税法有关规定的有（）。A.城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额B.因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，城市维护建设税也同时退库C.纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要补缴城市维护建设税D.纳税人偷漏“三税”而加收的滞纳金、罚款，一并计入城市维护建设税的计税依据答案：ABC,【例题5多选题】位

11、于市区的某自营业出口生产企业，2007年6月增值税应纳税额为-280万元，出口货物的“免抵退”税额为400万元；企业将其自行研发的动力节约技术转让给一家科技开发公司，获得转让收入80万元。下列各项中，符合税法相关规定的有（）。（2008年）A.该企业应缴纳的营业税4万元B.应退该企业增值税税额为280万元C.该企业应缴纳的教育费附加为8.52万元D.该企业应缴纳的城市维护建设税为8.4万元【答案】BD,【解析】城建税、教育费附加与其他税种的混合计算，已成为近些年城建税命题的经常性模式。首先，自然科学领域技术研发转让收入免征营业税，所以A选项错误；其次，增值税应纳税额为-280万元小于400万元

12、出口货物的“免抵退”税额，应退税额为280万元，所以B选项正确，同时计算出该企业的免抵税额=400-280=120（元）；再次，该企业计算城建税和教育费附加的基数仅为该企业的免抵税额，教育费附加=1203%=3.6（万元），所以C选项错误；城建税=1207%=8.4（万元）所以D选项正确。,5.6 征收管理,城建税是“三税”的附加税，一般没有其单独的纳税申报及缴纳规定，随“三税”的纳税申报及缴纳同时进行。另外，城建税是地方税，在缴税入库时间上存在与“三税”的不完全一致。,【多项选择题】下列各项中，符合城市维护建设税纳税地点规定的有（）。A.取得输油收入的管道局，为管道局所在地B.流动经营无固定

13、地点的单位，为单位注册地C.流动经营无固定地点的个人，为居住所在地D.代征代扣“三税”的单位和个人，为代征代扣地答案：AD,教育费附加的有关规定,【解释】教育费附加的征收范围、计算依据与城建税一致，都有进口环节不征，出口环节不退的规定。但教育费附加的计征比率不因纳税人所在地区的不同而不同。【相关链接】教育费附加可以在计算应纳税所得额时在所得税前扣除，但是由于教育费附加不是税，故不适用于征管法。,【例题6计算题】某县城生产化妆品的纳税人本月交纳增值税10万元，消费税30万元，补缴上月应纳消费税2万元,当月取得出口退还增值税5万元,获批准出口免抵增值税4万元，缴纳进口关税8万元、进口增值税20万元

14、、进口消费税10万元。计算本月应缴的城建税和教育费附加。【答案及解析】城建税和教育费附加按实际缴纳的三税税额计算，且进口不征、出口不退，出口免抵增值税也要计算缴纳城建税。应缴城建税=（10+30+2+4）52.3（万元）应缴教育费附加=（10+30+2+4）3=1.38（万元）,【本章小结】,本章重点内容是城建税的计税依据和适用税率，要掌握城建税、教育费附加与增值税、消费税、营业税的混合计算。城建税、教育费附加的计算依据是实缴的三税税额，但是即征即退和先征后退、先征后返等返还三税不退还城建税、教育费附加。免抵退税计算的免抵税额没有实缴增值税，但要缴纳城建税和教育费附加。外商投资企业和外国企业不

15、交纳城建税和教育费附加。城建税进口不征、出口不退。,第三部分 例题解析,1.某县城一内资生产企业为增值税一般纳税人。本期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税10万元；本期在国内销售甲产品缴纳增值税22万元、消费税50万元，由于缴纳消费税时超过纳税期限10天，被罚滞纳金1万元；本期出口乙产品一批，按规定免抵增值税8万元，退回增值税5万元。要求：计算该企业本期应缴纳的城建税和教育费附加。,【答案及解析】应纳城建税=（22+50+8）5%=4（万元）应纳教育费附加=（22+50+8）3%=2.4（万元）,2.某市区内资化妆品生产企业2007年1月隐瞒销售化妆品取得的现金46800元，2007年2

16、月28日被税务机关查实，应如何查补城建税和教育费附加，化妆品的消费税税率为30%。,【答案及解析】应补计增值税销项税额=46800/（1+17%）17%=6800（元)应补计消费税=46800/（1+17%）30%=12000（元)应补缴城建税=（6800+12000）7%=1316（元）应补缴教育费附加=（6800+12000）3%=564（元）滞纳天数为=28-10=18（天）城建税应处滞纳金=1316180.05%=11.84（元）,3.位于某镇的卷烟厂，2007年4月缴纳消费税40000元，增值税30000元，被查补消费税10000元、增值税5000元，处以罚款8000元，加收滞纳金600元，计算城建税和教育费附加数。【答案及解析】应缴城建税=（40000+30000+10000+5000）5%=4250（元）应缴教育费附加=（40000+30000+10000+5000）3%=2550（元）,