汇算清缴中的财务管控.ppt

《汇算清缴中的财务管控.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《汇算清缴中的财务管控.ppt（102页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、汇算清缴中的财务管控,讲授大纲,09年企业税收管理背景 企业汇算清缴管控的7种手段 汇算清缴中财务管控的3大原则 应纳税收入6个方面的财务管控 税前扣除项目的6种财务管控方法 资产税务处理2个方面的财务管控 如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用 汇算清缴税务检查常见问题 09年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节,一、09年企业税收管理背景,企业正经历着建国以来最大的税制改革 研究个人所得税制度改革方案；根据国务院的部署，适时出台资源税改革方案；研究整合房地产交易环节税收制度的方案；深化房地产模拟评税试点；统一内外资企业城建税和教育费附加制度；积极创造条件，推进城建税与印花税联动改革；研究制

2、定环境税改革方案；推动研究社会保险税方案。（企业要正确把握新税制）积极推动税收征管法修订工作；尽快形成修正案草案；加快修订发票管理办法及其实施细则；修订有关税种法律法规；修订税收规范性文件制定管理办法、税务部门规章实施办法、税务行政复议规则和重大案件审理办法，制定税务行政处罚管理办法。,企业所得税征管的现状国家税务总局连续多年开展税收专项检查，关于开展2009年税收专项检查工作的通知（国税发20099号）国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发200880号）国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号）国家税务总局关于印发2009年全国税收工作要点的通知（国

3、税发20091号）国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知（国税发200916号）国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见（国税发200985号）,企业纳税思路正走向变革 加强企业纳税管理、变被动为主动、构建企业最优纳税框架和结构、搭建纳税制度平台、防范和化解税务风险！企业纳税安全状况检测国家税务总局关于印发大企业税务风险管理指引（试行）的通知（国税发200990号）90号2009年税务稽查风暴凸显，企业在市场和监管的夹击中生存 刘天永企业如何有效应对2009年税务稽查大企业自查,讲授大纲,09年企业税收管理背景 企业汇算清缴管控的7种手段 汇算清缴中财务管控的3大原则 应纳税收

4、入6个方面的财务管控 税前扣除项目的6种财务管控方法 资产税务处理2个方面的财务管控 如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用 汇算清缴税务检查常见问题 09年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节,二、企业汇算清缴管控的7种手段,09年汇算清缴整体税负率评估 税负率评估 09年汇算清缴中纳税相关的凭证处理 所得税申报前的试决算 本企业纳税申报表填列关键点的归集 用好纳税人俱乐部汇算清缴政策的资料平台 建立汇算清缴风险管理的日常化表单 建立汇算清缴相关的各种报告体系,试决算在汇算清缴中的应用,1.试决算的目的试决算是企业在会计年度结束前的12个月，为全面检查各项财务指标完成情况，采用会计决算的程序

5、、方法、报表格式而做的一次阶段性会计决算，借以预测全年财务指标完成情况，自查纳税情况，并加强后期控制，使企业全年的经营目标得以全面实现。2.试决算的目的(1)根据年度预算指标检查收入、成本、费用、税金、利润等指标实际完成情况，找出差距、分析原因，采取有效措施，确保企业年度预算的全面完成。,(2)利用各项财务指标，分析企业的偿债能力、获利能力、资产利用效率、现金流量等，并与预算指标比较，找出差距，采取必要措施，力争使全年各项指标完成得更好。(3)结合预算完成情况，测算、检查各项纳税指标的完成情况，进行决算前的纳税自查，看有无漏缴、误缴税款，分析、预测年末前有无税负控制的可能性，力争在不违反税法的

6、情况下，规避纳税风险，合理控制全年的税负率。(4)搞好资产盘点，为申报扣除资产损失准备能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。(5)分析本年度预算指标预计完成情况，总结经验教训，预测下年，为下年度的预算编制提供充足的依据。,3.试决算前的准备工作(1)与开户银行进行账务核对，是否笔笔对应、金额相符。(2)对企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金进行核对，对交易事项已结束的各种其他货币资金结余款应及时收回企业基本账户。(3)盘

7、点库存现金，检查账款是否相符，有无白条抵库。(4)盘点原材料、在产品、自制半成品、库存商品、低值易耗品等各项存货是否账实一致，对盘亏、盘盈、报废、积压的存货按规定程序申报处理。(5)清查企业的结算款项，包括应收款项、应付款项等是否确实存在，与对方单位的债权、债务金额是否核对一致，有无企业股东长期占用企业资金的情况。,(6)对应收款项各债务人的财务状况，信用记录进行评价，并结合账龄，分析结算风险，对账龄超过三年、确已收回无望、符合坏账核销标准的应收款项，应准备核销必备资料，经税务机关审批后在税前扣除。对账龄超过三年的应付款项，积极与债权人联系，如果确实无法支付，应作为确实无法偿付的应付款项确认为

8、当年收入。(7)各项投资是否存在、计量是否准确，投资收益的确认是否符合会计制度和税法的规定。(8)对房屋及建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产进行盘点，对盘亏、损毁、报废的固定资产按规定申程序申请税前扣除。,(9)对工程物资进行盘点核实，检查在建工程的实际发生额与账面记录是否一致，库存工程物资账实是否相符，有无盘亏、变质、损失等情况，对需报损的工程物资准备必要的资料，准备申报。(10)与贷款银行核对借款余额并复核银行计息清单的正确性，检查有无多计、漏计的利息。(11)核对应付债券，检查余额是否正确，已付或应付利息计算是否正确，有无漏计的应付利息。(12)检查固定资产折旧计提情况，无形资产、

9、长期待摊费用摊销情况，如漏计折旧、漏计摊销及时予以补提补计。,4.试决算的方法(1)在试决算日(一般选在10月末或11月末)根据会计账簿记录编制资产负债表、利润表、现金流量表，在此基础上编制企业所得税纳税申报表。(2)预计试决算日至年末各项财务指标增减变化情况，各项损益指标完成情况，测算纳税指标完成情况，现金流人流出的可能性，编制试决算日至年末的预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表、预计企业所得税纳税申报表。(3)根据(1)、(2)两项指标，编制全年预计资产负债表、全年预计利润表、全年预计现金流量表和全年预计企业所得税纳税申报表。,(4)与年度预算指标比较，找出差异、分析原因，探讨在年末

10、前全面完成预算指标的可能性。(5)分析年度纳税筹划方案预计完成情况，研究制定年末前进行纳税筹划应采取的具体措施。(6)对试决算前不符合会计制度和税法的业务进行调账处理。有一点要注意，试决算时只作表不结账(不要结月计累计)，把应进行调账处理的业务解决在试决算的当月。(7)提出强有力的措施，对试决算到年末前的生产经营业务进行严格控制，确保预算指标和纳税筹划指标的全面完成。试决算的方法实质上是预算管理中“过程控制”在纳税筹划中的具体应用，只是涵盖的范围较大，是对预算执行的情况年终前的最后控制。,用好纳税人俱乐部汇算清缴政策的资料平台,纳税人俱乐部的09年汇算清缴手册纳税人俱乐部开通的纳税答疑平台纳税

11、人俱乐部24小时全天候备查的资料库纳税人俱乐部QNC系统,建立汇算清缴风险管理的日常化表单,管控目标：发现问题、及时解决；强化纳税管理、做好税务规划、防范和化解税务风险！本企业所得税风险点业务报告单 本企业所得税日常纳税调整表 日常纳税调整表 税收统计及简要分析表 税负控制主要指标监控表 参考国家税务总局关于印发纳税评估管理办法（试行）的通知（国税发200543号）附件1：纳税评估通用分析指标及其使用方法；附件2：纳税评估分税种特定分析指标及使用方法,建立与汇算清缴相关的税收报告体系,税收请示报告在税收争议中的应用 应用原则：运筹帷幄、机智灵活；行为定性、有利得当与企业决策者沟通的税收分析报告

12、 企业税收指标完成情况分析报告、企业税负控制分析报告、企业税务风险分析评估报告等 企业所得税年度纳税申报工作清单,讲授大纲,09年企业税收管理背景 企业汇算清缴管控的7种手段 汇算清缴中财务管控的3大原则 应纳税收入6个方面的财务管控 税前扣除项目的6种财务管控方法 资产税务处理2个方面的财务管控 如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用 汇算清缴税务检查常见问题 09年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节,三、汇算清缴中财务管控的3大原则,架构原则 制度原则 证据原则,大成方略纳税人俱乐部09年汇算清缴课程体系及主要目标,宗旨：安全 利益 安全下寻求利益 利益下保证安全,架构原则 也就是围绕着

13、企业的经营要素、过程、环节与特点搭建有利于自身纳税利益相对最优的结构。（如总分公司还是母子公司，是否进行资产重组）,制度原则,建立公司内部税务控制基本规范 企业纳税制度实际上就是建立于公司经营制度与约束基础上的即符合国家利益又要符合企业利益的行为标准（比如，各部门之间的协调；依法纳税、防范税务风险的同时获得减税利益）,证据原则,企业一切纳税行为最终都是建立在会计凭证、法律凭证、税务凭证的验证基础之上的。（税前扣除应取得合法有效的扣除凭证）提出问题：如何合理运用企业所得税汇算清缴法律鉴证解读税法征管的依据,讲授大纲,09年企业税收管理背景 企业汇算清缴管控的7种手段 汇算清缴中财务管控的3大原则

14、 应纳税收入6个方面的财务管控 税前扣除项目的6种财务管控方法 资产税务处理2个方面的财务管控 如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用 汇算清缴税务检查常见问题 09年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节,四应纳税收入6个方面的财务管控,应纳税收入的2个管控点 补贴收入的3个管控点 4种特殊收入的管控点 总分机构汇算清缴管控点 非居民纳税人收入的管控 收入明细表填报的难点处理,应纳税收入的2个管控点,在收入的管控中依然遵循三大基本原则，通过三原则将相关风险提前化解。视同销售的处理技巧 纳税义务发生的时间管控,1.准确界定视同销售行为避免提前缴税实施条例第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将

15、货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。关于企业所得税几个具体问题的通知（财税199679号）规定：企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。新税法下，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构或者分公司，不作为视同销售处理了。,2.把握确认收入的条件和时间，合理调控各年度之间的收入降低税负 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）一

16、、除所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算没有“相关的经济利益很可能流入企业”的条件，体现了税法的强制性！如捐赠、送礼等行为,（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商

17、品采取预收款方式在发出商品时确认收入。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。,二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。没有“相关的经济利益很可能流入企业”！营业税的视同销售（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的

18、测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。,（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。管控策略：恰当确定完工进度，推迟确认收入！,三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。不属于捐赠，而属于销售 行为；流转税应一致！买一赠一的增值税财政部关于做好执行会计准则

19、企业2008年年报工作的通知（财会函200860号）：9、企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益。,补贴收入的3个管控点,政府补贴收入转为不征税收入的关键点（财税200987号）吸纳残疾人员就业取得的流转税返还是否应该缴纳企业所得税搬迁补偿款可否不缴或少缴所得税（国税函2009118号；财会20098号）如何理解不征税收入和免税收入？哪些免税收入容易作为应税收入？链接资料免税的股利.doc,4种特殊收入的管控点,企业

20、处置资产哪些情形不视同销售确认收入 自产产品用于样品、集体福利设施、非货币性福利的财税处理 租金收入与支出以及特许权使用费收入与支出不对称下的纳税处理各种原由的礼品如何进行税务判断,国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）根据企业所得税法实施条例第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。外资企业内部处置资产（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；

21、（三）改变资产用途（如 自建商品房转为自用或经营）；国税发200631号；国税发200931号（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。,二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；以实物进行广告促销（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外售价确定销售收入；属于外购的资产，可按购

22、入时的价格确定销售收入。四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。,新增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。新增值税暂行条例实施细则第二十二条条例第十条第（

23、一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。,租金收入等的纳税处理实施条例第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。管控策略：浙江省国家税务局所得税处2008年度汇算清缴问题解答 9、租金收入：企业属于免税期，按合同约定一次性收取的租金收入可以免征所得税。租金收入按税法规定确认。实施条例第四十七条以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；,实施条例第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资

24、，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（对金融企业影响大-33号）实施条例第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。,非居民纳税人收入的管控,非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。按照实施条例第九十一

25、条的规定，上述所得，减按10%的税率征收企业所得税。实施条例第七条企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；技术转让,（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（六）其他所

26、得，由国务院财政、税务主管部门确定。企业所得税法第三十七条 对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。,财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）四、关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策 2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。协定股息税率,国家税务总局关于外商投资企业和外国企业原有

27、若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知（国税发200823号）：二、关于外国企业从我国取得的利息、特许权使用费等所得免征企业所得税的处理外国企业向我国转让专有技术或提供贷款等取得所得，凡上述事项所涉及的合同是在2007年底以前签订，且符合中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定免税条件，经税务机关批准给予免税的，在合同有效期内可继续给予免税，但不包括延期、补充合同或扩大的条款。各主管税务机关应做好合同执行跟踪管理工作，及时开具完税证明。,总分机构汇算清缴管控点,总分机构缴纳企业所得税的基本原则和方法 无法取得分配表的分支机构怎样计算并缴纳企业所得税国税函2008747号,总分机构汇总

28、纳税的管控策略（1）选择汇总纳税还是就地独立纳税国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知（国税函2009221号）：二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。总机构应及时将其所属二级分支机构名单报送总机构所在地主管税务机关，并向其所属二级分支机构及时出具有效证明（支持证明的材料包括总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等）。,以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供有效证据证明其二级及二级以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行国税发200828号的相关规定。

29、管控策略：由于汇总缴纳允许各个机构之间的盈亏相互抵补后缴纳所得税，部分减少了汇总纳税企业的应纳税额，其实质是给予汇总纳税企业的一种税收优惠。有盈有亏的企业应选择汇总纳税。（2）当总机构和分支机构处于不同税率地区时，总机构所在地设立的独立生产经营职能部门是否分开核算？（是否参与分配50%应纳税额的问题）根据国税发200828号第十六条的规定，当总机构和分支机构处于不同税率地区时，可分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额。,国税发200828号第十条：总机构设立具有独立生产经营职能部门，且具有独立生产经营职能部门的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将具有独立生产经

30、营职能的部门视同一个分支机构，就地预缴企业所得税。具有独立生产经营职能部门与管理职能部门的经营收入、职工工资和资产总额不能分开核算的，具有独立生产经营职能的部门不得视同一个分支机构，不就地预缴企业所得税。（是指在总机构所在地设立的独立生产经营职能部门）管控策略：如果总机构所在地税率高，总机构设立的独立生产经营职能部门不应选择分开核算，不分开核算可以不就地纳税；如果分开核算就地纳税，就参与分配了50%的分支机构应纳税额，使其他低税率分支机构能够在当地按低税率纳税的税额减少。,（3）汇总纳税时适度调控各分支机构的经营收入、职工工资和资产总额，以调控各分支机构的税额第二十四条 本办法所称分支机构经营

31、收入，是指分支机构在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的全部营业收入。其中，生产经营企业的经营收入是指销售商品、提供劳务等取得的全部收入；金融企业的经营收入是指利息和手续费等全部收入；保险企业的经营收入是指保费等全部收入。第二十五条 本办法所称分支机构职工工资，是指分支机构为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬。第二十六条 本办法所称分支机构资产总额，是指分支机构拥有或者控制的除无形资产外能以货币计量的经济资源总额。,讲授大纲,09年企业税收管理背景 企业汇算清缴管控的7种手段 汇算清缴中财务管控的3大原则 应纳税收入6个方面的财务管控 税前扣除项目的6种财务管控方法 资产税务处理2

32、个方面的财务管控 如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用 汇算清缴税务检查常见问题 09年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节,五税前扣除项目的6种财务管控方法,“实际发生费用税前扣除”的判断 费用的边界判断 合法有效凭证的税法依据判断 把握5项热点费用税前列支标准 成本税前扣除的疑点检查 成本费用明细表填报的难点处理,在费用的管控依然遵循三大基本原则，通过三原则将相关风险提前化解。,合法有效凭证的税法依据判断,财产损失如何及时顺利报批 企业为职工报销或者发放的交通费和通讯费税前扣除的办法国税函20093号 资产损失扣除政策的规定与掌握,企业应及时取得合理合法的税前扣除凭证（解决白条入账、不能

33、及时取得发票等问题）链接资料白条列支.doc税前扣除凭证一定是发票吗？财政部国家税务总局关于企业所得税若干政策问题的通知（讨论稿）：企业申报的扣除项目必须真实、合法。真实是指有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家法律法规，符合国家税收法律、法规和规章的规定。企业发生的支出，如果不需要或客观上无法取得发票的，应提供证明业务或事项确实已经实际发生的充分适当的凭据及实施证据（如合同等），才能在税前扣除。例如，现金折扣是没有发票的，只能根据当时签订的合同、具体收款的时间、以及企业内部自制的审批单据作为依据；向被辞退职工支付的经济补偿金也无发票。,管控策略：注意取得除发票外的相关凭据及实施证据（合同

34、、自制凭证、外部凭证），与内控及财务人员的意识相关！税前扣除遵循真实性原则、实质重于形式的原则！财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）规定：企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。,国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号）：（十四）企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确

35、认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。,无锡国税局2008年度企业所得税若干问题的处理意见：根据企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。在实际执行中对于应取得发票的支出，发票作为扣除的依据；对于不能取得发票的支出，只要纳税人能够提供支出的合法性其它凭据，例如合同协议、付款证明等确能证明支出已发生的证明材料，也可作为税前扣除的依据。,无锡2008年度企业所得税若干问题的处理意见关于纳税人支付的赔款税前扣除的凭据问题企业因违反经济合同而发生的赔款支出，应提供证明其真实性的合法凭证或适当凭据及相关

36、证明材料税前扣除，否则，不得在税前扣除。赔款支出的证明材料包括：企业间载有违约赔偿条款的购销合同（协议）、发货证明（没有发货则不需提供）、受偿方出具的发生违约情形的证明、索赔证明、及赔款支出的计算依据、支付凭证等。,不同处理方法：企业采购没有取得发票，按照真实性的原则，相关支出可以进成本并在税前扣除，但要按发票管理办法进行处罚。中华人民共和国发票管理办法（财政部令1993第6号）：第三十六条违反发票管理法规的行为包括：（一）未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的；（二）未按照规定领购发票的；（三）未按照规定开具发票的；（四）未按照规定取得发票的；（五）未按照规定保管发票的；（六）未按照规定

37、接受税务机关检查的。对有前款所列行为之一的单位和个人，由税务机关责令限期改正，没收非法所得，可并处1万元以下的罚款。有前款所列两种或者两种以上行为的，可以分别处罚。,中华人民共和国发票管理办法实施细则第四十九条 下列行为属于未按规定取得发票的行为：（一）应取得而未取得发票；（二）取得不符合规定的发票；（三）取得发票时，要求开票方或自行变更品名、金额或增值税税额；（四）自选填开发票入账；（五）其他未按规定取得发票的行为。如果企业白条太多，可以主动申请核定征收！,跨年度取得发票的处理方法,对于跨年度取得发票的情况，企业有以下处理方式：作为预提费用处理；先以暂估价格计入成本费用，收到发票后再附到记账

38、凭证上；实际收到发票时再入账。购进货物和固定资产跨年度取得发票如何进行增值税和所得税的处理？,关于2008年度企业所得税汇算清缴有关业务问题的通知（辽地税函200927号）七、关于存货估价入帐问题：纳税人购入存货，由于取得合法购货凭证不及时，可采取估价入帐方式进行核算。纳税人能在汇算清缴结束前取得相关发票的，对上年估价入库结转损益部分的成本不调增应纳税所得额，按发票实际金额调整已结转损益的成本；在汇算清缴期结束后仍未取得发票的，应就估价入库结转损益部分的成本调增应纳税所得额，待实际取得发票时，调减取得年度应纳税所得额。,房地产开发经营业务企业所得税处理办法（国税发200931号）第三十二条 除

39、以下几项预提(应付)费用外，计税成本均应为实际发生的成本。(一)出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10。(二)公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。(三)应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。,把握5项热点费用税前列支标准,利息费用抵税效应利用分析 企业取得的借款利息应

40、该缴纳什么税？企业支付给非金融企业的利息如何税前扣除？企业支付给个人的利息能否税前扣除？企业集团内部借款是否要收取利息？如果不收 是否也应该纳税？企业的内部集资是否纳税？有节税空间吗？,实施条例第三十七条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。财税200780号四；利息费用资本化好还是费用化好？实施条例第三十八条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：无偿

41、借款的利息；投资未到位（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；金融机构同类同期贷款利率（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,把握5项热点费用税前列支标准,业务招待费、非业务招待费与会议费用税务处理？业务招待费 合理工资税前扣除和职工教育经费列支范围的有效利用？链接资料工资的税前扣除.doc 哪些费用可以预提？链接资料应付利息.doc 销售费用的最新详解？,国家税务总局企业所得税法实施条例释义：销售费用是企业为销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。包

42、括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用。从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费等。从事邮电等其他业务的纳税人发生的销售费用已计入营运成本的不得再计入销售费用重复扣除。,实施条例第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15

43、%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。部分行业 国家税务总局关于印发营业税税目注释（试行稿）的通知（国税发1993149号）广告业，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱等形式为介绍商品、经营服务项目、文体节目或通告、声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务。管控策略：花政府的钱为企业做广告！,财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除：保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等

44、后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用（回扣等据实扣除）。手续费及佣金,讲授大纲,09年企业税收管理背景 企业汇算清缴管控的7种手段 汇算清缴中财务管控的3大原则 应纳税收入6个方面的财务管控 税前扣除项目的6种财务管控方法 资产税务处理2个方面的财务管控 如何通过三原

45、则提升企业税收优惠政策的运用 汇算清缴税务检查常见问题 09年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节,六资产税务处理2个方面的财务管控,资产资本化和费用化的4个管控热点 资产折旧摊销表填报的难点处理,资产资本化和费用化的4个管控热点,如何确定资产计税基础税前扣除 固定资产折旧年限的最新规定与利用 无形资产与待摊费用摊销时限的掌握 长期待摊费用摊销的标准,资产折旧摊销表填报的难点处理,残值率的估计折旧年限的把握会计处理与纳税确认之间的差异递延所得税,讲授大纲,09年企业税收管理背景 企业汇算清缴管控的7种手段 汇算清缴中财务管控的3大原则 应纳税收入6个方面的财务管控 税前扣除项目的6种财务管控方法

46、 资产税务处理2个方面的财务管控 如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用 汇算清缴税务检查常见问题 09年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节,七如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用,透视三原则在税收优惠政策上的运用四项税收优惠政策的运用解析税收优惠明细表填报的难点处理,透视三原则在税收优惠政策上的运用,哪些优惠政策可以创造条件利用研发费用的税前扣除技巧链接资料研发费用税前扣除管理.doc技术转让所得认定的关键链接资料技术转让所得减免企业所得税.doc,四项税收优惠政策的运用解析,购置专项设备抵税的管理重点 如何利用资产加速折旧政策 链接资料加速折旧所得税处理有关问题的通知.doc 弥补亏

47、损的有效利用 政府补贴收入转为不征税收入的关键点,税收优惠明细表填报的难点处理,优惠9种方式：免税收入 定期减免税 降低税率 授权减免 加计扣除 投资抵免 加速折旧 减计收入 税额抵免 优惠方式不同，基础资料及填表的方法不同,讲授大纲,09年企业税收管理背景 企业汇算清缴管控的7种手段 汇算清缴中财务管控的3大原则 应纳税收入6个方面的财务管控 税前扣除项目的6种财务管控方法 资产税务处理2个方面的财务管控 如何通过三原则提升企业税收优惠政策的运用 汇算清缴税务检查常见问题 09年汇算清缴中财务主管应注意的工作环节,八汇算清缴税务检查常见问题,税务检查的主要方法（以所得税为例）主要方法：对销售

48、收入、生产成本、过渡账户、不规范的结算凭证、价外收入和“红字”情况等方面问题的检查方法税务稽查的主要会计账户及涉税问题 主要账户：资本公积、其他应付款、应付账款、预收账款、应收账款、成本费用、固定资产、营业外支出、以前年度损益调整等,（一）税务检查的主要方法,1.销售收入的检查方法目前，很多企业都是通过诸多的账目转换，将账目冲平，不体现销售收入。例如，采购时贷记“应付账款”，销售时再借记“应付账款”，减少“产成品”，不确认销售收入；也有的企业将销售收入偷换成“应付账款”，同时将销项税额记作“其他应付款”，即在向客户收取税金后，不列入“应交税金应交增值税（销）”而挂“其他应付款”造成购入方抵扣但

49、销售方不纳税的现象。一般检查的方法：对这种严重的财务违纪行为，只能从资金的流向和产成品的流向上仔细追查，找到每笔资金所对应的购、销记录。,2.生产成本的检查方法不少案例表明，许多偷逃税企业在结转生产成本时，采用加大产品成本，隐瞒销售收入的方法偷逃所得税。加大生产成本的手段有：扣除资本性支出、多转材料成本、多列管理费用、多摊待摊费用、多提折旧，将福利费摊入成本等。税务检查方法，主要是通过同类产品生产成本对比，其中包括和同类产品平均水平比，和该产品历史水平比，发现异常，分析原因，找出“蛛丝马迹”。,3.重视对“过渡账户”异常现象的审查从以往的案例看，有些企业常以“应收账款”、“其他应付款”等过渡账

50、户挂账收入，偷逃税款，滥列支出。因此，税务人员在检查时，十分警惕企业利用应收、应付款项目使用税收“障眼法”，把往来账户作为重点检查对象之一。主要检查方法：采取核对有关合同和账表，深入调查取证，发现问题。,4.不规范结算凭证的检查方法当前餐饮业、娱乐业大多使用不规范的结算凭证，采用收取现金营业款不入账偷逃税款的手段。对此类企业使用的内部部门间传递及核算的凭证，包括流水单、收银单、点菜单、小费单都是税务人员检查的对象，严格按照发票管理办法的有关规定检查。如果发现企业收入过少但又无证据，还要加强对吧台、库存商品等进行检查，还可通过入户典型调查、消费者有奖举报等方式，发现其经营的实际情况。,5.价外收