会计学－3工业企业会计核算.ppt

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1、会计学,第3章 工业生产企业的生产经营过程核算梁志强人文与管理学院 经济学系QQ:524623959E-ail:,主要内容,第1节 主要生产经营过程核算的意义和内容 第2节 资金筹集核算 第3节 采购过程核算 第4节 生产过程核算 第5节 销售过程和利润核算第6节 资金调整和退出的核算,第1节 主要生产经营过程核算的意义和内容,1.1 主要生产经营过程核算的意义1.工业生产企业工业生产企业是指按照市场经济体制的要求面向市场、独立核算、自负盈亏、自我积累、自我发展的产品制造的营利性企业。2.意义正确组织企业经济业务核算是完成企业加强经营管理，提高经济效益目标的重要方面。,1.2 生产经营过程核算

2、的内容主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。,1.3 成本计算的意义和内容1.3.1 成本计算的意义 1.什么是费用与成本？费用：企业在生产活动中发生的人力、物力和财力耗费的货币表现，是企业经济利益的流出。成本：费用按照一定对象进行归集和分配，构成该对象的成本。2.什么是成本计算？将产品在生产过程中或提供劳务活动中所发生的各种费用，按照一定对象进行归集和分配，并确定各成本计算对象的总成本和单位成本。3.成本计算的意义(1）取得实际成本资料，以确定实际成本与计划成本差异；(2）分析成本升降原因，挖掘成本降低潜力，以有效控制成本而达到预定的成本目标；(3）为成本预测、规划下一期成

3、本目标，以及制定产品价格提供参考依据。,1.3.2 成本计算的基本要求1.按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。2.分清支出、费用与成本三者的界限。（1）支出、费用与成本的概念支出支出范围广泛，是企业日常活动中发生的经济效益的总流出。费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。成本是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。,（2）支出与费用的界限收益性支出指受益期不超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益；资本性支出是指受益期超过一年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也

4、是为了取得以后各期收益。凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。（3）费用与成本的界限费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同。费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。,3.按权责发生制原则进行成本计算:应由各期成本负担的费用，不论是否支付，都应全部计入当期成本；不应由当期成本负担的费用，即便已经支付，也不能计入当期成本。,1.3.3 成本计算的内容和程序1.确定成本计算对象按各该对象归集费用。2.确定成本计算期根据产品

5、生产周期计算成本。3.确定成本计算项目材料采购成本项目：材料买价和采购费用；产品制造成本项目：直接材料、直接人工、制造费用。4.归集和分配费用分为直接费用和间接费用，按一定成本对象进行归集和分配。直接费用是直接与该成本计算对象有关的费用，可直接计入该对象的成本；间接费用是同几个成本计算对象有关，应按一定分配标准在几个成本对象之间进行分配后才能计入各个成本计算对象的成本。5.健全成本计算原始记录设立生产费用、成本明细账，编制成本计算成本表。,第2节 资金筹集核算主权资本融资（equity financing）负债融资(debt financing),2.1 账户设置,企业收到国家追加投资8000

6、00元，其中货币资金300 000元，大型设备500 000元，款项存入银行，设备不需安装，已交付使用。借：银行存款 300 000 固定资产生产设备 500 000 贷：实收资本国家资本 800 000,2.短期借款（负债类）归还的短期借款 借入的短期款项 企业期末尚未归还的短期借款,4.工程物资（资产类）购入的工程设备物资的实际成本 工程领用的物资成本期末各种物资的实际成本5.固定资产（资产类）购入等增加额 出售、报废等减少额结存的固定资产原值,补充内容增值税（VAT，Value Added Tax）,1.增值税：是以商品生产和劳务各个环节的增值因素为征税对象的一种流转税。增值税的征税对象

7、是增值额。增值额：是指纳税人在一定时期内销售商品和提供劳务所取得的收入大于其购进商品和取得劳务时所支付的金额的差额。2、增值税的纳税人是在我国境内销售货物，进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位或个人。一般纳税人：可开具增值税专用发票小规模纳税人：会计核算不健全从2009年1月1日起，连续12个月(含2008年)累计应税销售额超过新标准(工业企业50万，商贸企业80万)的小规模纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。,1100992141 北京增值税专用发票,开票日期：1999年3月8日 发 票 联,厂钞印京北号7158991函

8、税国,购货单位,名 称,地址、电话,商品或劳务名称,计量单位,数量,单价,金 额,税务登记号,开户银行及帐号,万,千,百,十,元,角,分,万,千,百,十,元,角,分,第二联：发票联购货方记帐凭证,税率,（%）,收款人：,销售单位,名 称,地址、电话,价税合计（大写）,拾 万 千 佰 拾 元 角 分￥,合 计,税 额,税务登记号,开户银行及帐号,00000000,规格型号,备 注,销货单位（章）：,复核：,开票人：,北京东方工厂,北京光明楼7号67759898,1101052000109987,A材料,件,9,373.5,3,3,6,1,5,4,17,5,7,1,4,6,￥,3,3,6,1,5,

9、4,17,5,7,1,4,6,￥,叁,玖,叁,叁,零,零,3933.00,北京长征工厂,北京红光街8号67029196,北,京,长,征,工,厂,财务专用章,110105200020826,工行九龙山分理处74614112,张明,李海,王哲,工行朝阳分理处890567,1100992141 北京增值税专用发票,开票日期：1999年3月8日 抵 扣 联,厂钞印京北号7158991函税国,购货单位,名 称,地址、电话,商品或劳务名称,计量单位,数量,单价,金 额,税务登记号,开户银行及帐号,万,千,百,十,元,角,分,万,千,百,十,元,角,分,第三联：抵扣联购货方扣税凭证,税率,（%）,收款人：,

10、销售单位,名 称,地址、电话,价税合计（大写）,拾 万 千 佰 拾 元 角 分￥,合 计,税 额,税务登记号,开户银行及帐号,00000000,规格型号,备 注,销货单位（章）：,复核：,开票人：,北京东方工厂,北京光明楼7号67759898,1101052000109987,A材料,件,9,373.5,3,3,6,1,5,4,17,5,7,1,4,6,￥,3,3,6,1,5,4,17,5,7,1,4,6,￥,叁,玖,叁,叁,零,零,3933.00,北京长征工厂,北京红光街8号67029196,北,京,长,征,工,厂,财务专用章,110105200020826,工行九龙山分理处74614112

11、,张明,李海,王哲,工行朝阳分理处890567,1100992141 北京增值税专用发票,开票日期：1999年3月8日 此联不作报销、扣税凭证使用,厂钞印京北号7158991函税国,购货单位,名 称,地址、电话,商品或劳务名称,计量单位,数量,单价,金 额,税务登记号,开户银行及帐号,万,千,百,十,元,角,分,万,千,百,十,元,角,分,第四联：记帐联销货方记帐凭证,税率,（%）,收款人：,销售单位,名 称,地址、电话,价税合计（大写）,拾 万 千 佰 拾 元 角 分￥,合 计,税 额,税务登记号,开户银行及帐号,00000000,规格型号,备 注,销货单位（章）：,复核：,开票人：,北京东

12、方工厂,北京光明楼7号67759898,1101052000109987,A材料,件,9,373.5,3,3,6,1,5,4,17,5,7,1,4,6,￥,3,3,6,1,5,4,17,5,7,1,4,6,￥,叁,玖,叁,叁,零,零,3933.00,北京长征工厂,北京红光街8号67029196,北,京,长,征,工,厂,财务专用章,110105200020826,工行九龙山分理处74614112,张明,李海,王哲,工行朝阳分理处890567,普通发票,3.增值税的税率一般纳税人17%、13%；小规模纳税人3%（2009年1月1日起）4.增值税的计税依据:销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额

13、，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。,5.应纳税额的计算：（1）一般纳税人应上交的增值税=销项税额进项税额相当于只是对增值部分征收，所以采购时采购成本不包括增值税.也就称为”增值税进项税额可以抵扣”销项税额=销售额税率进项税额依据进货专用发票，或计算而得。（2）小规模纳税人应纳税额=销售额征收率 不含税销售额=含税销售额(1+征收率)6.会计核算购进货物要支付增值税,计入”应交税费-应交增值税(进项税额)”销售商品时要收取增值税,计入”应交税费-应交增值税(销项税额)”,2.2、筹集资金的主要经济业务核算资金筹集的核算主要是：投资者投入资金及向金融机构借入资金等。,2.2.1 投资者投入

14、资本1.投入货币资金20万元（例题1）借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 0002.投入运输汽车等非货币资金25万元（例题2）。借：固定资产 250 000 贷：实收资本 250 000,2.2.2 向金融机构借入资金2.2.2.1 短期借款 向银行借入期限为2个月的临时借款（例题3）借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000,2.2.2.2 长期借款 1.向银行借入期限为2年的款项，直接购买生产设备（价款30 000元，增值税税率17，计5 100元）。【例题4】4-1）借：银行存款 35 100 贷：长期借款 35 100 4-2）借：固定资产 35 100 贷

15、：银行存款 35 100如果是2009年1月1日后购买的设备，则：借：固定资产 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款 35 100,关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知财政部/国家税务总局,财税2008170号第一条规定：自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令第50号）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结

16、算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。增值税生产型向消费型转换。,增值税转型的影响,“固定资产”、“工程物资”核算都涉及增值税的问题。固定资产的国内采购、进口，购进的工程物资，确定“进项税额”。如果相关固定资产专用于非应税项目，或专用于免税项目和专用于集体福利和个人消费，以及将固定资产提供给未纳入规定适用范围的机构使用等，应将固定资产进项税额予以转出。销售已用固定资产，确定“销项税额”。,2.向银行借入长期借款120 000元，购买建筑用材料。【例题5】5-1）借：银行存款 120 000 贷：长期借款 120 0005-2）借：工程物资 120

17、000 贷：银行存款 120 000如果是2009年1月1日后购买的设备（假设增值税税率17），则：借：工程物资 102 564.10 应交税费应交增值税（进项税额）17 435.90 贷：银行存款 120 000,例题之1：甲公司注册资本为4 500 000元。2009年2月5日，接受乙公司一台设备投资。该设备原价为900 000元，已提折旧300 000元。该投资占甲公司注册资本的10%。乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，价款600 000元，税款102 000元。甲公司接受投资的会计分录为：借：固定资产 600 000 应交税费应交增值税(进项税额)102 000 贷：实收资本 450

18、 000 资本公积资本溢价 252 000 例题之2：2009年8月1日，XY公司购入不需要安装固定资产一台，取得增值税专用发票一张，价款200000元，增值税34000元，价税合计234000元；另发生运杂费3000元（假设取得合法抵扣凭证）；全部款项通过银行支付。进项税额34 000+3000734210（元）借：固定资产 202 790 应交税费应交增值税（进项税额）34 210 贷：银行存款 237 000,补充例题：固定资产增加的会计核算,第3节 采购过程核算,3.1 账户设置,1.材料采购（资产类）（1）实际支付的采购成本（2）入库结转计划成本 结转节约差异 结转超支差异在途材料的

19、采购成本,2.材料成本差异（资产类）入库结转 超支差异 入库结转节约差异 发出材料结转成本差异 期末超支差异 期末节约差异,3.在途物资（资产类）购入的实际成本 验收入库的实际成本 尚未验收入库材料实际成本,4.原材料（资产类）验收入库的材料 发出材料（计划、实际成本）（计划、实际成本）库存材料的实际（计划）成本,5.应付账款（负债类）实际偿还的款项应付给供应单位的款项 尚未支付的应付款项,8.应交税费（负债类）实际交纳的各项税费 应交的各项税费 应交而未交的各项税费包括：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税、城市维护建设税、教育费附加等。,应交税费应交增

20、值税 进项税额 销项税额 已交税金 出口退税 转出未交增值税 进项税额转出 减免税款 转出多交增值税 出口抵减内销产品应纳税额 多交或尚未抵扣的增值税 尚未缴纳的增值税,应交税费未交增值税 1.本期多交增值税额 应交未交的增值税额（欠税）2.本期交纳前期的税金 或下期补税 多交的增值税 未交的增值税,3.2 采购过程中主要经济业务的核算 采购过程业务核算主要是购入材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。,计划成本核算实际成本核算,(一)计划成本核算材料采购、材料成本差异,例题：某企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本法下核算，甲材料计划成本为每千克10元，甲材料账户月初借方余额为360

21、00元，材料成本差异账户月初贷方余额为1200元，材料采购账户月初借方余额为8800元。（1）5月10日，从A公司购入甲材料3000千克，增值税专用发票上注明的材料价款为30000元，增值税税率为17%，运费为1000元（增值税按7%计算扣除），企业已用银行存款支付各种税款，材料尚未到达。借：材料采购甲材料 30930 应交税费应交增值税（进项税额）5170 贷：银行存款 36100（2）5月20日，A公司购入的甲材料验收入库。借：原材料甲材料 30000 材料成本差异 930 贷：材料采购甲材料 30930 或者 1）借：原材料甲材料 30000 贷：材料采购甲材料 30000 2）借：材料

22、成本差异 甲材料 930 贷：材料采购甲材料 930,（二）按实际成本核算,按实际成本计价，在“在途物资”账户中核算。1.材料已验收入库，货款尚未支付【例题6】向外地某单位购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克。每千克4元。金额共计40 000元；增值税税率17，进项税额6800元。材料已验收入库，货款以商业汇票支付。,借：在途物资甲 32 000 乙 8 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：应付票据 46 800,2.材料验收入库，同时支付货款。【例题7】向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元，计50 000元；增值税税率17，进项税额8500元。

23、材料已经验收入库，货款以银行存款支付。借：在途物资丙材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 500,3、支付材料采购费用（1）构成材料采购成本的项目买价（供应单位发票价格）。采购费用,采购费用,（1）运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。如果取得了运输费专用发票，则运费和建设基金可按照7%抵扣进项税额。（2）运输途中合理损耗。（不影响存货的成本总额，但减少影响存货的单位存货成本）（3）入库前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料价值等）。（4）购入物资应负担的税金及其他费用。计入存货的消费税、资源税。增值税的一般纳税人可能交纳关税

24、（进口商品），增值税不包括在成本中。小规模纳税人可能涉及关税和增值税（因为小规模纳税人的增值税进项不能抵扣，所以要计入成本）。,采购成本注意事项：,入库前发生的物资毁损、短缺等不合理的损耗，不应计入存货的采购成本，应由责任人（方）赔偿。从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款,应冲减所购物资的采购成本。因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗,暂作为待处理财产损溢进行核算,查明原因后再作处理（扣除保险公司给予的赔偿以及残值后的净损失计入营业外支出）.,举例：某企业购入材料一批2000Kg，计价23400元。其中应交增值税3400元，发生材料运输费1000元，装卸费150元，采

25、购人员工资1500元。途中不合理损耗200元（20Kg）。该批材料的采购成本应为 元。A20950 B24550 C26250 D21150答案：23400-3400+1000+150-20020950（元）,（2）材料物资采购成本的计算方法将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配，确定该材料物资的实际成本。归集和分配原则：凡是直接计入各种材料的直接费用（买价），应直接计入材料采购成本；不能直接计入的各种间接费用（采购费用），按一定标准在各种材料之间进行分配，分别计入各种材料的采购成本。分配标准：重量，或者买价,计算方法：（1）分摊间接费用按材料重量分摊运杂费,

26、【例8】购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表，其中 以银行存款支付甲、乙、丙材料的运费1760元，以现金支付装卸费440元。,（2）登记甲、乙、丙材料明细分类账如下：,借：在途物资甲 800 乙 400 丙 1000 贷：银行存款 1760 库存现金 440,（3）编制材料采购成本计算表如下：,4.结转材料采购成本【例题10】月末结转三种材料的实际采购成本92 200元。借：原材料甲 32 800 乙 8 400 丙 51 000 贷：在途物资甲 32 800 乙 8 400 丙 51 000,5.支付货款【例题9】商业汇票到期，以银行存款归还外地某单位材料款46 800元。借：应付票据 46

27、 800 贷：银行存款 46 800,第四节 生产过程的核算,一、账户设置,1、“生产成本”账户（1）类别：成本类账户（2）核算内容：企业进行工业性生产所发生的各种生产费用，计算完工产品的制造成本。（3）本账户可按成本核算对象设置明细账户，必要时可设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。（4）结构：,直接材料直接人工制造费用转入,结转完工入库的产品（自制半成品）成本,尚未完工的在产品成本,2.“制造费用”账户（1）类别：成本类（2）核算内容：企业生产车间发生的各项间接费用。包含车间管理人员工资、福利费；车间的水电费、办公费、机器、房屋的折旧、季节性停工损失等。（3）本账户可按不同车

28、间、部门设置明细账户，并按费用项目设置专栏。（4）结构：,发生的间接费用,分配转入“生产成本”,一般无余额,3、“库存商品”账户（）类别：资产类（）核算内容：企业库存的各种商品的实际成本，包括外购商品、自制产品等。工业企业主要指自制产成品。（3）结构：,完工验收入库的产品或商业企业外购商品的实际成本,发出商品的成本,库存商品的实际成本,4、“应付职工薪酬”账户（1）类别：负债类（2）核算内容：应付职工的各种薪酬。包含工资、职工福利费(14%)、社会保险费、住房公积金、工会经费(2%)、职工教育经费(1.5%)、非货币性福利、辞退福利、股利支付。（3）结构,应付薪酬总额,实际支付薪酬,应付未付薪

29、酬,5、“累计折旧”账户（1）什么是折旧？随着固定资产损耗而分期转移到产品成本中去的价值。（2）类别：资产类。（3）核算内容：核算企业固定资产因磨损而减少的价值即固定资产折旧。（4）目前我国可供企业选择的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。（5）固定资产原值-累计折旧=固定资产净值,（6）结构,因出售、报废和毁损的固定资产而减少的折旧,提取的折旧,已提取的累计折旧额,二、生产过程中主要经济业务的核算 产品生产过程业务核算主要是：领用材料、投入生产;结算职工工资及福利费;支付各种管理费用;结转产品制造费用;结转完工产品生产成本。,会计事项举例,领用材料投入生产【例11】从

30、仓库领用材料，直接用于制造产品49 600元；车间一般耗用5 000元；行政管理部门领用400元。借：生产成本A产品 30 400 B产品 19 200 制造费用 5 000 管理费用 400 贷：原材料甲材料 20 000 乙材料 4 000 丙材料 31 000,续页,会计事项举例,结算职工工资【例12】结算本月分应付职工工资24 000元，其中：制造A产品工人工资14 000元，制造B产品工人工资6 000元，车间管理人员工资1 600元，厂部管理人员工资2400元。借：生产成本基本生产成本A产品 14 000 基本生产成本B产品 6 000 制造费用 1 600 管理费用 2 400

31、贷：应付职工薪酬工资 24 000,续页,会计事项举例,发放工资【例13】提取现金24000元准备发放工资 借：库存现金 24 000 贷：银行存款 24 000【例14】用现金发放工资 借：应付职工薪酬工资 贷：库存现金,计提职工福利费【例15】应付职工福利费3 360元，其中：A产品生产工人福利费 1960（1400014）元 B产品生产工人福利费 840（600014）元 车间管理人员福利费 224（160014）元 厂部管理人员福利费 336（240014）元借：生产成本基本生产成本A产品 1960 基本生产成本B产品 840 制造费用 224 管理费用 336 贷：应付职工薪酬职工福

32、利费 3 360,会计事项举例,续页,会计事项举例,续页,支付管理费用、财务费用等。【例16】以银行存款支付管理部门办公费、水电费1600元。借：管理费用 1 600 贷：银行存款 1 600【例17】以银行存款1000元支付业务招待费 借：管理费用 1000 贷：银行存款 1000【例18】以银行存款预付下半年书报杂志订阅费1200元。借：预付账款预付书报费 1200 贷：银行存款 1200本月分摊书报费 借：管理费用 200 贷：预付账款 200,【例19】预提本月负担得短期借款利息 600元。借：财务费用 600 贷：应付利息 600实际支付利息 借：财务费用 600 应付利息 1200

33、 贷：银行存款 1800,会计事项举例,续页,会计事项举例,续页,计提固定资产折旧费借：制造费用 管理费用 销售费用 其他业务支出 贷：累计折旧【例20】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧12 600元。其中：车间固定资产折旧8 000元，行政管理部门折旧4 600元。借：制造费用 8 000 管理费用 4 600 贷：累计折旧 12 600,支付设备修理费【例21】以银行存款支付设备维修费5 640元。其中：车间修理费用3 676年，行政管理部门修理费1 964元。借：制造费用 3 676？管理费用 1 964 贷：银行存款 5 640 新准则规定，不满足固定资产准则确认条件的固

34、定资产修理费等，应当在发生时计入当期损益。企业会计准则应用指南的附录会计科目和主要账务处理在明确指出：企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，在“销售费用”科目核算；企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算。“制造费用”科目与固定资产有关的费用项目是生产车间的机物料消耗、固定资产折旧，无固定资产修理费项目。,会计事项举例,会计事项举例,续页,制造费用分配和结转【例22】将本月发生的制造费用18 500元转入生产成本。借：生产成本基本生产成本A产品 12 950 基本生产成本B产品 5 550 贷：制造费用 18 500完工产

35、品成本结转【例23】本月A产品100台全部制造完工，并以验收入库，按其实际生产成本59 310元转账。借：库存商品A产品 59 310 贷：生产成本基本生产成本A产品 59 310 如果有的产品月末尚未完工，其成本继续保留在“生产成本”账户，反映为月末在产品的生产成本。,产品制造成本计算（一）构成产品制造成本的项目1.直接材料2.直接人工3.制造费用（二）产品制造成本的计算方法1.归集和分配制造费用将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配。分配标准有：按生产工人工资按生产工人工时按机器工时按直接原材料成本直接总成本 计算公式如下：,【例22】以例11、12、15、20

36、、21制造费用在A、B两种产品中按一定分配标准进行归集和分配。（1）车间耗用材料5 000元。（2）车间管理人员工资1 600元。（3）车间管理人员福利费224元。（4）车间使用的固定资产折旧费8 000元。（5）车间修理费3 676元。合计18 500元。假设按生产工人工资为分配标准。则A产品应负担的制造费用为：B产品应负担的制造费用为：,2.计算产品制造成本。（1）计算总成本和单位成本其计算公式为：直接材料直接工人制造费用总成本 总成本完工产品数量单位成本上例A产品完工入库100台，B产品未完工，为此：A产品总成本为：30 40015 96012 95059 310（元）A产品单位成本为：

37、59 310100593.10（元）B产品未完工的在产品成本为：19 2006 8405 55031 590（元）,（2）登记A、B产品“生产成本”明细分类账如下：,（3）编制产品制造成本计算表如下：,第5节 销售过程和利润核算,5.1 销售过程的核算销售过程是指将产成品销售出去，并收回资金，以弥补生产产品的耗费，保证再生产正常进行的资金需要。主要经济业务:1.确认销售收入 2.结转销售成本 3.计算交纳销售税金 4.支付销售费用 5.结算销售货款,主营业务收入 主营业务成本营业税金及附加销售费用 应收账款/预收账款应收票据,5.1.1 设置的主要账户,1.“主营业务收入”账户（1）类别：损益

38、类账户的收入类（2）核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权产生的收入。（3）结构：,1、销售退回、销售折让等冲减的收入2、转入“本年利润”,1、销售产品收入2、提供劳务收入3、让渡资产使用权收入,无余额,2、“主营业务成本”账户（1）类别：损益类中的费用类（2）核算内容：销售产品、提供工业性劳务、让渡资产使用权发生的实际成本（3）结构：,销售产品等主营业务的成本,1、因销售退回而减少的成本2、转入“本年利润”,无余额,3、“营业税金及附加”（1）类别：损益类的费用类账户（2）核算内容：企业应负担的税金及附加。包含营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。不包

39、含增值税（3）结构：,营业税、消费税、城建税、资源税、土地增值税、教育费附加,转入“本年利润”,无余额,4、“销售费用”（1）类别：损益类的费用类账户（2）核算内容：企业销售商品、提供劳务所发生的各种费用。包含运输费、装卸费、包装费、商品维修费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。属于期间费用。（3）结构：,包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费及专设销售机构费用,转入“本年利润”,无余额,5、“应收账款”（1）类别：资产类（2）核算内容：指赊销业务中应向购货单位、客户收取的未收取的款项。（3）结构：,发生的应收取的款项,1、实际收回的应收款2、确认为

40、坏账而转销的应收款,尚未收回的应收款,6、”预收账款”账户（1）类别：负债类账户（2）核算内容：企业按规定向对方单位收取的订金等预收款项。（3）结构：,2.结算时抵付货款数额3.退还购货方多收款项,1.收取的预收款 4.购货单位补付的数额,期末预收的款项,7、“应收票据”账户,核算内容：企业赊销货物时收到的商业汇票。账户性质：资产类账户（结算类）,应收票据,企业收到承兑的应收票据面值和利息,1.到期收回票据款2.退票转换为应收账款,期末尚未收回的票据款项,5.1.2 主要经济业务的核算 商品销售过程业务主要是：销售商品、结算货款，计算销售税金，支付销售费用，结转销售产品的实际生产成本等。,1、

41、销售产品、结算货款【例24】产品发出、货款92 100元尚未收到，应交销项税额17 借：应收账款 107 757 贷：主营业务收入 92 100 应交税费应交增值税（销项税额）15 657如果发出产品，货款收到，则借记”银行存款“。,2、计算应交税金【例25】计算A产品应交消费税，按销售收入的10计算的税额是9210元。借：营业税金及附加 9 210 贷：应交税费应交消费税 9 210（9210010）城建税、教育费附加实交增值税、消费税、营业税之和计税比例借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城建税 应交教育费附加,补充资料：消费税1,一、消费税概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应

42、税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。我国现行消费税的基本法律规范是自2009年1月1日起将施行新的中华人民共和国消费税暂行条例。二.消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,补充资料：消费税2,三.征税范围大体分为五大类：第一类：一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟酒、鞭炮、焰火等 第二类：非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等第三类：高能耗及高档消费品，如摩托车 小汽车等第四类：不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等油品

43、 第五类：税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。,补充资料消费税3,四、税目（一）烟：卷烟、烟丝以及雪茄烟（二）酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄洒、啤酒、其他酒、酒精（三）化妆品 注意：不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等（四）贵重首饰及珠宝玉石（五）鞭炮、焰火（注意：不包括体育上用的发令纸、鞭炮引线）（六）成品油 包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。（七）汽车轮胎（八）摩托车：轻便摩托车、摩托车(两轮、三轮)（九）小汽车（十）高尔夫球及球具（十一）高档手表：销售价格（不含增值税）每只在1

44、0000元（含）以上（十二）游艇：艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。（十三）木制一次性筷子（十四）实木地板,补充材料消费税3,五.计税依据（1）实行从量定额计征 应纳税额=销售数量单位税额其中，销售数量是指应税消费品的数量（2）实行从价定率计征 应纳税额=销售额比例税率销售额的确定与增值税销售额的确定是一致的。应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）,3.结转销售产品的实际成本,【例27】计算结转A商品100台，销售成本53 552元（按先进先出法计算，A商品期初库存为100台）。借：主营业务成本 53

45、 552 贷：库存商品 53 552已销产品制造成本产品销售数量单位制造成本产品销售成本的确定，取决于发出存货的实际单位成本。确定发出存货实际成本的方法：先进先出法 加权平均法 个别计价法,存货和销货成本存货成本流转,采购成本（或制造成本）,发生时,资产存货,资产负债表,收入销货成本毛利费用净收益,利润表,货品销售时,成本流转假设,当公司拥有大量本质上相同的存货物品时，会使用成本流转假设(flow assumption)(通常被称为流转假设)。一旦使用流转假设，公司会决定物品从存货中转移出去的顺序。1加权平均法。该方法以平均单位成本对所有的商品(已出售和未出售的商品)进行计价。事实上，假设所有

46、物品是按照任意的顺序从存货中转移的。2先进先出法。先进先出法指的是售出的商品是最早购买的商品，即存货中最老的货品。3.个别计价法该方法是以每一批货物的实际进价计算销售成本的，假设实物流转和成本流转相同。,举例：,个别计价法：1）80010=8000；2）5001070011.15=128053）100011.50=11500 合计=32305（元）,加权平均法,加权平均单价=（15000+29000）（1500+2500）=11,移动加权平均法,先进先出法,4.确定销售费用,【例26】以银行存款支付A产品包装费用148元。借：销售费用 148 贷：银行存款 148【例28】以现金支付销售部门业

47、务费300元。借：销售费用 300 贷：库存现金 300,5.2 利润和利润分配的核算5.2.1 利润构成1.净利润=利润总额-所得税费用2.利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出3.营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益,5.2.2 利润分配利润分配主要内容：1.按税后利润提取盈余公积金，包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金；2.向投资者分配利润。,5.2.3 账户设置,1、“其他业务收入”账户（1）类别：损益类的收入类账户（2）核算内容：企业除主营业务收入以外的其他收入。如材料销售、代购代销、固定资产、无形资产、包装

48、物的出租、提供非工业性劳务收入等（3）结构：,结转入”本年利润“,1、材料销售2.代购代销收入 3、固定资产、无形资产、包装物出租收入,无余额,2、“其他业务成本”账户（1）类别：损益类的费用类账户（2）核算内容：企业除主营业务成本以外的其他业务所发生的成本费用和税金及附加。如材料销售的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、代购代销成本、包装物出租的成本或摊销额、提供非工业性劳务。（3）结构：,销售材料等其他业务的的所发生的成本,结转入“本年利润”,无余额,3、“管理费用”账户（1）管理费用：是用来归集企业为组织商品生产和管理经营活动所发生的期间费用。（2）类别：损益类的费用类

49、。（3）核算内容：包括企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。（4）结构,发生的管理费用,月末转入“本年利润”,无余额,4、“财务费用”账户（1）类别：损益类的费用类。（2）核算内容：筹资费用。包括利息支出（减去利息收入）、汇兑损益以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。（3）结构,1、利息支出2、汇兑损失3、手续费,利息收入汇兑收益期末转入“本年利润”,无余额,5、“

50、营业外收入”账户（1）类别：损益类（2）核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，一般较少发生。主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、无法支付的应付款项等。（3）结构,发生的各项营业外收入,结转入“本年利润”,无余额,6、“营业外支出”账户（1）类别：损益类（2）核算内容：发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括：非流动资产处置损失（处置固定资产和无形资产的净损失）、非货币性资产交换损失、债务重组损失、（固定资产）盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失、罚款支出等。（3）结构：,发生的营业外支出,结转入“本年利润”,无余额,（