成本核算的基本原理.ppt

《成本核算的基本原理.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《成本核算的基本原理.ppt（204页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、1,成本与管理会计 成本核算的基本原理,2,第三章 成本核算的基本原理,【本章概述】,本章阐述了各种费用的横向归集与分配（即在各种产品及期间费用之间的归集与分配）和各种费用的纵向归集与分配（即在完工产品与在产品之间的归集与分配），它们共同构成工业企业成本核算的基本程序和基本原理，是成本核算中最基本的内容。通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向和纵向归集与分配的各种方法。,3,第三章 成本核算的基本原理,【本章概述】,本章阐述了各种费用的横向归集与分配（即在各种产品及期间费用之间的归集与分配）和各种费用的纵向归集与分配（即在完工产品与在产品之间的归集与分配），它们共同构成工业企业成本核算的基本程

2、序和基本原理，是成本核算中最基本的内容。通过本章学习，使学生掌握各种费用的横向和纵向归集与分配的各种方法。,4,第三章 成本核算的基本原理,【教学重点】,要素费用的分配；预付费用和预提费用的分配；制造费用、辅助生产费用的分配；生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。,【教学难点】,要素费用的分配；制造费用、辅助生产费用的分配；生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配。,5,第三章 成本核算的基本原理,第一节 成本核算的一般程序第二节 要素费用的归集和分配第三节 预付费用和预提费用的归集和分配第四节 辅助生产费用的归集和分配第五节 制造费用的归集和分配第六节 废品损失和停工损失的核算第七节 期

3、间费用的核算第八节 生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配,6,第一节 成本核算的一般程序,一、确定成本计算对象,二、正确划分各种费用的界限,7,所谓成本计算对象（cost objective），就是生产费用归属的对象，通俗地讲就是计算什么的成本。为了进行决策，企业管理者需要知道企业进行各种活动的成本，这些活动就是成本计算对象。成本计算对象可以是一种产品、一项服务、一项作业或者是一项设计。具体到工业产品生产，根据管理的需要，可以是产品的品种，也可以是产品的批别或者是产品的生产步骤。,一、确定成本计算对象,8,成本计算对象的确定与各个企业的生产工艺过程特点、生产组织特点以及与之相联系的管理要求

4、密切相关。也就是说，生产特点和管理要求对成本计算的影响主要表现在成本计算对象的确定上。,一、确定成本计算对象,9,(一)生产工艺过程特点和管理要求对产品成本计算的影响,10,1.单步骤：（1）工艺上不可分：水力发电（2）地点上不可分：冶炼,11,2.多步骤：（1）连续式加工 A 概念：是指原材料要经过若干连续加工步骤，才能制成产成品的生产。B 特点：不间断，没有自制半成品。C 举例：如化工类、发电、铸造等。（2）装配式加工 A 概念：是指各种原材料平行地进行加工，制成各种零 部件，然后把零部件装配成产成品。B 特点：有自制半成品。C 举例：自行车、造船、机械制造等。,12,(二)生产组织特点和

5、管理要求对产品成本计算的影响,13,1.大量生产 A 概念：是指不断地重复制造品种相同产品的生产。B 特点：品种少，品种稳定、产量大。C 举例：采掘、钢铁、纺织等。,14,2.成批生产 A 概念：是指按规定的规格和数量（通常称为“批”），每隔一定时期重复生产某种产品的生产。B 特点：品种较多，产品数量多少不等，每隔一定时期重复生产一批。C 举例：服装加工、机床等。,15,3.单件生产 A 概念：是根据购买单位定单所提出的特点规格和数量而进行的产品生产。B 特点：产品品种多，不固定。生产一件或几件后，不再重复生产，或不定期重复生产。C 举例：造船、重型机器等。,16,三两者之间的关系,按产品生产

6、的工艺过程特点分类,按产品生产的组织分类,连续加工式生产,平行加工式生产,大量生产,成批生产,单件生产,5-3,17,成本会计第三章第一节 成本核算的一般程序,在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：1以产品品种为成本计算对象；2以产品批别为成本计算对象；3以产品生产步骤为成本计算对象。,18,二、正确划分各种费用界限,成本会计第三章第一节 成本核算的一般程序,(一)正确划分计入产品成本和期间费用界限,19,成本会计第三章第一节 成本核算的一般程序,计入产品成本的费用，还要在本期产品和非本期产品之间划分，贯彻权责发生制的原则，处理待摊费用和预提费用。,(二)正确划分各个月份的费用界限,

7、20,成本会计第三章第一节 成本核算的一般程序,计入本期产品成本的费用，还要在各种产品之间划分。,(三)正确划分各种产品的费用界限,21,成本会计第三章第一节 成本核算的一般程序,计入某种产品成本的费用，还要在完工产品和在产品之间划分，计算完工产品和在产品的成本。,(四)正确划分完工产品和在产品成本的费用界限,22,成本会计第三章第一节 小结,本节主要阐述了成本核算的一般程序。通过本节的学习，掌握成本核算的一般程序。,本节小结,23,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,第二节 要素费用的归集和分配,一、要素费用分配概述,二、材料费用的分配,三、外购动力费用的分配,四、职工薪酬的分配,五

8、、固定资产折旧费用的分配,六、利息费用,七、税金,八、其他费用,24,一、要素费用分配概述（1/7）,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,1.凡是用于产品生产的费用，分配计入产品成本；2.凡是用于生产车间为组织和管理生产而发生的费用，先在各生产车间的“制造费用”账户进行归集，期末全部分配计入各该生产车间生产的产品成本；3.凡是用于全公司为组织和管理生产而发生的费用，在“管理费用”账户进行归集；4.凡是为销售产品而发生的费用，在“销售费用”账户进行归集；5.凡是为筹集资金而发生的费用，在“财务费用”账户进行归集。,25,成本会计第三章第一节 各项要素费用的分配,6.对于基本生产车间发生的、

9、直接用于产品生产而且专设成本项目的费用，如构成产品实体的原材料费用、工艺用燃料和动力费用、生产工人工资及福利费等，应单独记入“基本生产成本”账户中。如果这些费用是某一种产品的直接耗用的，还应直接记入该种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。如果是几种产品共同耗用的，则应采用适当的方法，分配记入几种产品成本明细账的“直接材料”、“燃料及动力”、“直接人工”等相应的成本项目中。,一、要素费用分配概述（2/7）,26,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,7.对于基本生产车间发生的直接用于产品生产、但没有专门设立成本项目的费用，以及间接用于产品生产的费用

10、，应先记入“制造费用”账户；月末，再将归集的全部制造费用转入“基本生产成本”总账及各种产品成本明细账的“制造费用”成本项目中。,一、要素费用分配概述（3/7）,27,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,是指分配依据的标准要与分配对象有比较密切的联系，能够使分配的结果比较合理；,费用分配标准,一、要素费用分配概述（4/7）,28,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,一、要素费用分配概述（5/7）,29,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,成果类（产品产量比例、重量比例、体积比例）消耗类（工时）定额类,一、要素费用分配概述（67）,30,成本会计第三章第二节 要素费用的归集

11、和分配,分配公式,一、要素费用分配概述（7/7）,31,二、材料费用的分配,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,含义：材料是指企业在生产经营过程中耗用的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等。通常情况下，原材料费用分配是按用途、按部门和按受益对象来分配的。实际工作中，根据“发料凭证汇总表”汇总计算当期的材料费用。,32,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,(一)原材料费用的分配,1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序如下：(1)计算各种产品原材料定额消耗量；(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量；(3)计算出各种产品应分配的原材

12、料实际消耗量；(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用。,33,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,1.按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，计算公式：某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际费用该种产品应分配的原材料实际消耗量材料价格,34,【例】2007年8月企业为生产A、B两种产品共同耗用甲材料12,500千克，单价8元，共计100,000元。两种产品的投产量分别为200件和400件。两种产品的

13、甲种材料单耗定额分别为40千克和30千克。按定额耗用量比例法在A、B两种产品之间分配共同耗用的材料费用。,共耗材料费用分配表,材料名称：甲种材料 2007年8月,35,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序如下:(1)计算各种产品原材料定额费用；(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用；(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用。,36,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,2.按原材料定额费用比例分配原材料费用，计算公式：某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额/各

14、种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率,37,2007年8月如果该企业除上述A、B产品共耗材料100,000元外，A产品单独耗用材料160,000元，B产品单独耗用材料40,000元，基本生产车间领用机物料2,500元，机修车间领用备件3,000元，企管部门领用材料1,500元。根据资料编制“材料费用分配汇总表”。,38,材料费用分配表,2007年8月,39,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,根据广发公司的“发料凭证汇总表”和其他有关资料，编制“材料费用分配表”见表3-1。,例,40,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,1

15、400,2100,41,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,产品共同耗用直接材料的分配按定额消耗量比例分配,42,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,借：基本生产成本甲产品 8600 乙产品 3500 制造费用 240 辅助生产成本 供电车间 450 供水车间 650 销售费用 160 管理费用 200 贷：原材料 13800,编制会计分录,43,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,44,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,45,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,(二)燃料费用的分配,如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力

16、”成本项目。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。,46,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总，编制该“燃料费用分配表”见表3-2。,例,47,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,48,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,按定额费用比例分配,49,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,

17、借：基本生产成本甲产品 3150 乙产品 2625 辅助生产成本供电车间 1500 供水车间 200 贷：燃料 7475,编制会计分录,50,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,(三)周转材料的摊销,周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。周转材料包括包装物和低值易耗品等。,51,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,1、包装物,包装物是指企业为了包装本企业产品、商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、坛、瓶、袋等。企业的包装物按其经济用途可分为：（1）生产经营果过程中用于包装产品、商品作为产品、商品组成部分的包装物。（2）随同产品、商品

18、出售而不单独计价（即不单独收取价款）的包装物。（3）随同产品、商品出售而单独计价（即单独收取价款）的包装物。（4）出租、出借给购货单位使用的包装物。,52,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,包装物按核算原理来说，属于材料的一个重要组成部分，但其用途和性质与原材料并不相同。一般来说，为了单独进行包装物的收发、摊销和结存的核算，应设置“包装物”总账科目，并按包装物的种类对包装物进行明细核算。如果企业包装物数量不多，也不经常出租或出借，为了简化核算手续，可以将包装物并入“原材料”科目核算，或者将类似物资合并在一个科目进行核算，如“周转材料”科目等。,53,成本会计第三章第二节 要素费用的归

19、集和分配,需要注意的是：各种包装材料（如纸、绳、铁丝、铁皮等）应在“原材料”科目中核算；用于储存和保管商品、产品、材料而不对外出售、出租或出借的包装物按其价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”科目和“低值易耗品”科目中核算；单独列作产品、商品的自制包装物，应在“库存商品”科目进行核算。,54,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,包装物的采购、自制和验收入库的核算与原材料的采购、自制和验收入库的核算相同，即可以按计划成本核算也可以按实际成本核算。包装物在领用后，其价值应摊销计入成本、费用中。包装物价值的摊销按其数量多少和金额的大小，可采用不同的摊销方法核算，主要有一次转销法和五五摊销

20、法两种，这两种方法的具体核算内容和核算步骤见低值易耗品的核算。此外，企业包装物采用计划成本进行日常核算的，领用等发出包装物时，还应同时结转应分摊的成本差异。,55,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,2、低值易耗品,低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括工具、管理用具、玻璃器皿，以及在生产经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品在领用以后，其价值应摊销计入成本、费用中。由于低值易耗品摊销在产品成本中所占的比重较小，没有专设成本项目。故用于生产的低值易耗品摊销价值应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销价值，则计入管理费用；等等。低值易耗品的

21、摊销应根据具体情况采用一次转销法和五五摊销法。,56,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,一次转销法又称一次摊销法或一次计入法。采用这种方法，在领用低值易耗品时按其账面价值一次计入当月成本、费用。,一次摊销法,57,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,五五摊销法又称五成摊销法。采用该方法，低值易耗品在领用时摊销其价值的一半；在报废时再摊销其价值的另一半。,五五摊销法,58,三、外购动力费用的分配,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,外购动力费包括外购电力费、热力费等。外购动力在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一

22、定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。,59,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,根据广发公司外购动力的有关资料，编制“外购动力费用分配表”见表3-3所示。,例,60,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,61,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,甲、乙产品分配动力费用,62,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,借：基本生产成本甲产品 14400 乙产品 7680 辅助生产成本供电车间 2160 供水车间 1040 制造费用 3000 管理费用 2400 贷：应付账款（银行存款）30680,编制会计分录,63,

23、外购动力费付款时，一般借记“应付帐款”帐户，贷记“银行存款”帐户。为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户?原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日-6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。,64,四、职工薪酬的分配,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,职工薪酬，是指企业为获得

24、职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。既包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，也包括企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。,65,四、职工薪酬的分配,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,职工薪酬具体包括：1职工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4住房公积金；5工会经费和职工教育经费；6非货币性福利；7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；8其他与获得职工提供的服务相关的支出。,66,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,工资总额是指企业在一定时期内实际支付

25、给本单位所有职工的全部劳动报酬总额。根据国家有关规定，工资总额由下列六个方面组成：计时工资；计件工资；奖金（如支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬）；津贴和补贴；加班加点工资和特殊情况下支付的工资（如工伤、产假、探亲假及定期休假等支付的工资）。,（一）工资费用的分配,67,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,计时工资，是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的工资。工资标准是指单位工作时间各等级职工的标准工资额。按其计算的时间不同，有月薪制、日薪制和小时工资制等。企业劳动关系的职工的计时工资，一般按月薪计算；企业临时劳务关系的职工的计时工资，一般按日薪

26、计算或按小时工资计算。实行月薪制的企业，计算应付职工工资，其工资标准就是月基础工资。,68,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,实际工作中，为了便于计算计时工资，一般在月基础工资的基础上计算日工资率，其计算公式为：日工资率=月基础工资/30天,69,计时工资一般采用“扣缺勤法”计算，即在月基础工资的基础上扣除缺勤应扣工资，计算出月应付工资。计算公式如下：月应付工资=（月基础工资 矿工、事假应扣工资 病假应扣工资）+计入工资总额的奖金+工资性津贴和补贴+加班加点工资+其他工资其中：矿工、事假应扣工资=矿工、事假天数日工资病假应扣工资=病假天数日工资病假应扣工资百分比,70,成本会计第三章

27、第二节 要素费用的归集和分配,计件工资，是根据职工完成的合格品产量和规定的计件单价计算的工资。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资两种。个人计件工资是以个人为计算单位的计件工资形式。凡能够个人单独操作，并能准确计算个人产品数量和质量的工种，一般实行个人计件工资形式。其计算公式为：应付计件工资=合格产品产量产品单件工资集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算方法相同，但集体计件工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配，大多数按每人的工资标准和工作日数（或工作时数）的乘积为比例进行分配。,71,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,一般来说，企业发放工资的时间在月度的上旬或中旬，

28、无法统计职工当月的出勤天数或产量，往往按照上月的出勤和产量记录计算当月的工资。企业根据上述方法计算出每个职工的应付工资后，再根据有关部门转来的扣款通知单，减去各种代扣款项，就是每个职工当月的实发工资。其计算公式为：月实发工资=月应付工资 各种代扣款项,72,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,广发公司工资费用分配如下。编制的“工资费用分配表”见表3-4所示。,例,73,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,74,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,按实际生产工时比例,75,借：基本生产成本 甲产品 10000 乙产品 5600 辅助生产成本供电车间 400 供水车间 20

29、0 制造费用 1200 销售费用 500 管理费用 1200 贷：应付职工薪酬工资 19100,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,编制会计分录,76,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,职工福利，是指企业职工从事生产经营活动除了获取劳动报酬外，还享受一定的福利补助，如困难职工生活补助费、医疗费、丧葬补助费、独生子女保健费等。为了反映职工福利的支付与分配情况，企业应设置“应付职工薪酬职工福利”科目进行核算。,（二）职工福利的分配,77,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,企业实际发生福利支出时，应借记“应付职工薪酬职工福利”科目，贷记“库存现金”等科目。月末，企业应按照

30、用途对实际发生的职工福利费进行分配。如果各月实际发生的职工福利费相差不大，企业可以根据实际发生的福利费金额进行分配；如果各月实际发生的职工福利费相差较大，则企业应根据估计的金额进行分配。,78,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,广发公司各月实际发生的职工福利费相差较大，2007年5月按工资总额的14%估计职工福利费金额，编制职工福利分配表，见表3-5所示。,例,79,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,80,借：基本生产成本甲产品 1400 乙产品 784 辅助生产成本供电车间 56 供水车间 28 制造费用 168 销售费用 70 管理费用 168 贷：应付职工薪酬职工福利

31、费 2674,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,编制会计分录,81,固定资产是指企业生产经营过程中，能够在若干个生产经营周期发挥作用，并保持原有实物形态的重要劳动资料。但其价值随着固定资产的使用和时间的推移而逐渐减少，这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。要进行固定资产折旧费用的分配，首先必须计算固定资产的折旧。,五、固定资产折旧费用的分配,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,82,(一)折旧的计算影响折旧的因素,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,固定资产的折旧方法,83,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,1、

32、平均年限法(直线法),年折旧额(原值预计净残值)预计使用年限或：年折旧额原值(1预计净残值率)预计使用年限月折旧额年折旧额12或：月折旧额原值月折旧率月折旧率(1预计净残值率)预计使用年限12,84,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,2、工作量法,单位工作 固定资产原值(1净残值率)量折旧额 预计总工作量 某项固定资产该项固定资产单位工作 月折旧额 当月工作量 量折旧额,85,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,3、双倍余额递减法,年折旧率2(1预计的使用年限100)月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产期初账面净值月折旧率,由于采用双倍余额递减法计提折旧，不考虑固定资产预计净

33、残值。因此在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,86,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,4、年数总和法,年折旧率年初尚可使用的年数预计使用的年数总和月折旧率年折旧率12月折旧额(固定资产的原值预计净残值)月折旧率,87,例 广发公司2007年5月计提固定资产折旧费用分配表见表3-6。,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,88,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,500,89,借：制造费用 10000 辅助生产成本 2400 管理费用 2000 销售费用 2400 贷：累计折旧 16800,成本会计第三章第二节 要素费用的归集

34、和分配,编制会计分录,90,六、利息费用,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。,91,七、税金,税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。1.内容：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等计入管理费用的税金。2.印花税不通过“应交税费”账户核算：3.通过“应交税费”账户核算的税金：房产税、车船使用税、土地使用税

35、等。,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,92,其他费用主要包括：保险费、邮电费、租赁费、修理费、差旅费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。【例】某企业2007年8月以银行存款支付的办公费用4000元，其中：基本生产车间940元，辅助生产车间520元，厂部2540元。根据有关单证记帐。借：制造费用基本生产车间 940 辅助生产车间 520 管理费用 2540 贷：银行存款 4000,成本会计第三章第二节 要素费用的归集和分配,八、其他费用,93,成本会计第三章第二节 小结,本节主要阐述了各要素费用的归集和分配。通过本节的学习，掌握各要素费用的核算。,本节小结

36、,94,成本会计第三章第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,一、预付费用的归集和分配,二、预提费用的归集和分配,95,一、预付费用的归集和分配,成本会计第三章第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,预付费用是指企业已经支付,但是应由本月和以后各个月份负担的费用。预付费用按其摊销期限的长短，可以分为:短期预付费用长期预付费用,96,一、预付费用的归集和分配,成本会计第三章第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,短期预付费用是指企业已经发生或支付的，但应由本月和以后各个月份负担的，摊销期在一年以内（含一年）的各种费用，包括预付的保险费、预付经营租赁的租金以

37、及季节性生产企业在停工期内的费用等。企业发生的各种短期预付费用，一般不符合资产定义和确认条件，应于实际发生时直接计入当期损益。,97,成本会计第三章第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,长期预付费用是指企业已经发生或支付的，但摊销期在一年以上的各种预付费用，如经营租入固定资产的改良支出等。企业发生的各种长期预付费用若符合资产定义和确认条件时，应单独设置“长期待摊费用”科目进行核算，若不符合资产定义和确认条件时，应于实际发生时直接计入当期损益。,98,成本会计第三章第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,企业发生各项长期待摊费用时，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目；

38、摊销的费用一般没有专设成本项目，按受益期限摊销时，按车间、部门和费用的用途分别借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、等科目，贷记“长期待摊费用”科目；期末为借方余额，表示已经支付（发生）尚未摊销的费用，属于企业的一项长期资产，但其本身没有交换价值，不可转让，也不具有抵偿债务的价值。长期待摊费用按费用的种类设置明细账进行明细核算。,99,成本会计第三章第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,广发公司2000年4月1日开出转账支票，预付固定资产保险费12,000元，摊销期为2年（自2000年4月开始按月摊销）。摊销比例为：辅助生产车间28%（其中供电车间为16%、供水车间

39、为12%），基本生产车间为50%，行政管理部门为14%，专设销售机构为8%。“长期待摊费用明细账”和“长期待摊费用分配表”见表3-8和表3-9。,举例,100,成本会计第三章第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,表3-8 长期待摊费用明细账 费用种类：保险费 单位：元,101,成本会计第三章第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,102,成本会计第三章第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,编制会计分录如下：4月1日预付2年保险费12000元时：借：长期待摊费用 12000 贷：银行存款 12000根据长期待摊费用分配表摊销6月份保险费（4、5月份以及以后月份的摊销分录同此）：借：制造费用

40、250 辅助生产成本 140 管理费用 70 销售费用 40 贷：长期待摊费用 500,103,二、预提费用的归集和分配,成本会计第三章第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,预提费用是指应计入本月成本、费用，在以后月份才支付的费用，是应付而未付的费用。预提费用的偿付期在一年以内，属于流动负债。预提费用的特点是先计入成本、费用，后支付的费用。可以预提的费用一般有银行短期借款利息、固定资产的修理费、租金和保险费等。,104,二、预提费用的归集和分配,成本会计第三章第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,预提费用作为一项流动负债，其金额必须能够合理预计，并在预提期内分月计入产品成本、费用。预提费用

41、的预提期限的长短，应视不同的业务而有所不同。一般来说，预提短期借款利息，预提期一般为3个月；预提固定资产修理费，预提期一般为一个会计年度；预提应付的各项租金或保险费，预提期应根据合同规定的付款日期确定；等等。,105,成本会计第三章第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,预提费用的预提和支付应通过“预提费用”科目进行核算。账务处理：由于预提的各项费用都没有专设成本项目，因而预提时，应按预提费用的车间、部门和用途，分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等总账科目和所属明细科目的借方，同期记入“预提费用”总账科目和所属明细科目的贷方。实际发生或支付各项预提费用时，记入“

42、预提费用”的借方和“银行存款”等科目的贷方。“预提费用”科目应按预提费用的种类进行明细核算，分别反映各项预提费用的预提和支付情况。,106,成本会计第三章第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,广发公司预计第二季度银行短期借款利息支出7200元，平均每月应预提2400元。6月份实际支付利息为7200元。预提费用明细账和预提费用分配表见表3-10、表3-11。,举例,107,成本会计第三章第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,表3-10 预提费用明细账 费用种类：利息支出 单位：元,108,成本会计第三章第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,表3-11 预提费用分配表2007年5月 单位：元

43、,109,成本会计第三章第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,编制会计分录如下：第二季度各月预提利息费用时：借：财务费用 2400 贷：预提费用 2400 6月份实际支付利息费用时：借：预提费用 7200 贷：银行存款 7200,110,成本会计第三章第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,在预提期末，应对“预提费用”科目进行调整：实际发生的支出大于预提数的差额，应予以补提，分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目的借方和“预提费用”科目的贷方；实际发生的支出小于预提数的差额，应予以冲销，即编制上述红字分录。预提期末，“预提费用”科目没有余额。此外，若预提费用

44、为一次性偿付的支出，在实际支付时，也可以根据已经预提的数额，借记“预提费用”科目；根据尚未预提的数额，借记有关成本、费用科目；根据实际支付的数额，贷记“银行存款”等科目。,111,成本会计第三章第三节 预付费用与预提费用的归集和分配,通过上述预付费用和预提费用的归集和分配，已经按照权责发生制原则即受益原则，划分了各个月份的成本、费用，也就是划分了前述第二方面的费用界限。与此同时，已经将本月的成本、费用分别归集在“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”等科目的借方。其中记入“基本生产成本”科目借方的费用，已在各产品成本明细账中作为生产费用按照成本

45、项目进行归集。,112,成本会计第三章第三节 小结,本节主要阐述了企业预付费用和预提费用的归集和分配。通过本节的学习，掌握企业预付费用和预提费用的归集和分配。,本节小结,113,成本会计第三章第四节 辅助生产费用的归集和分配,第四节 辅助生产费用的归集和分配,114,一、辅助生产费用的归集,辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产费用归集和分配，通过“辅助生产成本”帐户进行。“辅助生产成本”帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。,成本会计第三章第四节 辅助生产费用的归集和分配,115

46、,一、辅助生产费用的归集,辅助生产费用的归集分两种情况：第一种：先通过“制造费用”科目归集，再转入“辅助生产成本”科目借方。第二种：不通过“制造费用”科目，直接记入“辅助生产成本”科目。,成本会计第三章第四节 辅助生产费用的归集和分配,116,一、辅助生产费用的归集,1.设置“制造费用辅助生产”帐户的帐务处理程序（辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下）,成本会计第三章第四节 辅助生产费用的归集和分配,117,2、不设置“制造费用辅助生产”帐户的帐务处理程序（辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少）,一、辅助生产费用的归集,成本会计第三章第

47、四节 辅助生产费用的归集和分配,118,二、辅助生产费用的分配,成本会计第三章第四节 辅助生产费用的归集和分配,辅助生产费用的分配方法主要包括：,辅助生产费用的分配方法,119,二、辅助生产费用的分配,成本会计第三章第四节 辅助生产费用的归集和分配,(一)直接分配法,内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。特点：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。,120,成本会计第三章第四节 辅助生产费用的归集和分配,广发公司有供电和供水两个辅

48、助生产车间，本月“辅助生产成本”明细账归集的辅助生产费用总额分别为供电车间6,946元，供水车间3,228元，按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配。,例,121,成本会计第三章第四节 辅助生产费用的归集和分配,举例,10000,6000,122,成本会计第三章第四节 辅助生产费用的归集和分配,计算直接分配率,供水车间费用分配率3228440000.0734供电车间费用分配率6946110000.6315,分配辅助生产费用。编制“辅助生产费用分配表”见表3-14所示。,举例,123,成本会计第三章第四节 辅助生产费用的归集和分配,124,成本会计第三章第四节 辅助生产费用的归集和分配,借：基

49、本生产成本甲产品 3789 制造费用 3685.20 销售费用 851.70 管理费用 1848.10 贷：辅助生产成本供水车间 3228 供电车间 6946,编制会计分录,125,成本会计第三章第四节 辅助生产费用的归集和分配,(二)交互分配法,内容：对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率

50、），在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。,126,成本会计第三章第四节 辅助生产费用的归集和分配,(二)交互分配法,特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量。,127,成本会计第三章第四节 辅助生产费用的归集和分配,根据上例资料，编制“辅助生产费用分配表”，详见表3-15。,例,128,成本会计第三章第四节 辅助生产费用的归集和分配,举例,10000,6000,129,成本会计第三章第四节 辅助生产费用的归集和分配,交互分配分配率,供水车间交互费用分配率3228540000.0598供电车间交互费用分配率6946170000.4086,交互分配,供水车间向供电车