工业企业涉税会计核算.ppt

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1、工业企业涉税会计核算,工业企业涉税会计核算,一、工业企业增值税的核算,供应阶段购进进项税额能否抵扣 生产阶段材料用途变化进项税额转出 销售阶段销项税额的计算 小规模纳税企业的账务处理 一般纳税企业的账务处理,供 应 阶 段,按价税合一记账的情况不得抵扣进项税额的情况 发票不符合规定：包括未按规定取得并保存增值税专用发票（含运输发票，农产品收购发票，海关进口完税凭证），或者未在规定的时限内办理认证手续；一般纳税人企业购买用于生产应税产品的机器，设备等固定资产，取得符合税法规定的相应票据，其进项税允许抵扣，同时，支付的相关运费也可以按规定抵扣；但假如该固定资产属于不能抵扣进项税的项目（如应征消费税

2、的小汽车，摩托车，游艇等），那么取得专用发票也不能抵扣，相应的运费也不能计算抵扣进项税；用于不动产的购进货物或应税劳务的进项税额也不得抵扣。,用于非增值税应税项目，免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的外购货物或者应税劳务；非正常损失的在产品，产成品所耗用的外购货物或者应税劳务；国务院财政，税务主管部门规定的纳税人自用的消费品；上述中的货物运输费用和销售免税货物的运输费用不得抵扣；小规模纳税人外购货物或者劳务所支付的增值税，不得抵扣（购买税控装置有特殊抵扣规定的，从其规定）。,供 应 阶 段,下面以A工业企业(系增值税一般纳税人，下同)为例，说明有关涉税核算内

3、容。例1：A企业2012年9月份从外地购人原材料一批，价款100000元，税金17000元。款项已付，取得一张专用发票，但专用发票销售单位栏为手写，并非戳记。则其正确会计处理为：借：原材料 117000 贷：银行存款 117000例2：A企业2012年4月外购小汽车，取得专用发票上注明价款500000元，增值税金85000元，发生运输费用2000元，款项已从银行划转。则正确的会计处理为：借：固定资产 587000 贷：银行存款 587000,供 应 阶 段,按价税分别记账的情况 一般是指取得了可以抵扣的票据（增值税专用发票，运输发票7%，农产品收购发票13%，海关进口完税凭证）并经过认证抵扣，

4、而且用途符合抵扣规定的货物及劳务。,供 应 阶 段,常见业务借贷方科目汇总借：材料采购（专用发票已经到了，但尚未入库的外购材料）原材料（专用发票已到，原材料也已经入库）周转材料（核算低值易耗品及包装物）固定资产（购入生产，经营用的机器，设备等）管理费用（用于行政部门且税法允许抵扣的货物或者劳务如办公用品）销售费用（用于销售部门，且税法允许抵扣的货物或者劳务）委托加工物资（将原材料运往外单位加工，取得专用发票及运输发票）应交税费应交增值税（进项税额）（可抵扣的进项税）贷：银行存款（已经实际付款了）实收资本（股东投到企业中的货物）营业外收入（接受捐赠）应付票据（开出的商业承兑汇票和银行承兑汇票）应

5、付账款（还没付钱，也没开汇票给人家）,供 应 阶 段,国内外购货物进项税额的账务处理例3：A企业于2012年4月外购钢材一批，已收到增值税专用发票一张，发票上注明价款200000元，增值税34000元，款项已付，钢材已验收入库。则正确的会计处理为：借：原材料 200000 应交税费应交增值税(进项税额)34000 贷：银行存款 234000,供 应 阶 段,企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理例4：甲企业用原材料对A企业投资，该批原材料的成本为150万元，双方以该批材料的成本加税金184万元作为投资价值，假如该原材料的增值税税率为17，该批材料按当时的市场价格计算为200万元。两企业原材料

6、均采用实际成本进行核算。则A企业正确的账务处理为：借：原材料 1500000 应交税费应交增值税(进项税额)340000 贷：实收资本 1840000,供 应 阶 段,企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理例5：A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元，配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业正确的账务处理为：借：固定资产 100000 低值易耗品 4000 应交税费应交增值税(进项税额)17680 贷：营业外收入 121680,供 应 阶 段,企业接受应税劳务进项税额的账务处理例6：A企业材料采用计划成本核算，本月初

7、发出棒料1吨，委托外单位加工成某种锻件100件，委托材料实际成本4000元(计划成本3800元)，支付加工费2000元，运费200元(取得货运定额发票若干)，加工费专用发票上注明进项税额340元，加工完入库(委托加工材料的计划成本6000元)。A企业会计正确账务处理为(不考虑运费应抵扣的进项税额)：,供 应 阶 段,委托加工发出原料时借：委托加工物资 4000 贷：原材料 3800 材料成本差异 200支付加工费、税金及运费时 借：委托加工物资 2200 应交税费应交增值税(进项税额)340 贷：银行存款 2540收回入库时借：原材料锻件 6000 材料成本差异 200 贷：委托加工物资 62

8、00,供 应 阶 段,企业购进免税农产品进项税额的账务处理例7：A企业为一食品加工厂，2012年11月从某家庭农场购人小麦100吨，每吨600元，开具的主管税务机关核准使用的收购凭证上收购款总计60000元。则正确会计处理为：借：原材料 52200 应交税费应交增值税(进项税额)7800 贷：银行存款 60000,供 应 阶 段,对运输费用允许抵扣进项税额的账务处理例8：A企业本月外购原材料一批，专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元，另外销货方代垫运费200元(转来承运部门开具给A企业运输机普通发票一张)。A企业开出为期一个月的商业汇票一张，材料已验收入库。则企业会计处理为：

9、借：原材料 6186 应交税费应交增值税(进项税额)1034 贷：应付票据 7220,供 应 阶 段,外购货物发生非正常损失的账务处理例9：A企业外购原材料一批，数量为20吨，取得专用发票上注明价款为100000元，税金17000元，款项已付，因自然因素入库前造成非正常损失2吨。则A企业正确会计处理为：借：原材料 90000 应交税费应交增值税(进项税额)15300 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11700 贷：银行存款 117000,供 应 阶 段,有用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务在生产过程中，如果企业将外购货物改变用途，其相应负担的增值税应从当期“进项

10、税额”中转出，在账务处理上，应借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税费应交增值税(进项税额转出)”科目。,生 产 阶 段,例10：A企业2012年1月将2011年12月外购的乙材料10吨，转用于企业的在建工程，按企业材料成本计算方法确定，该材料实际成本为52000元，适用增值税税率为17。则A企业正确会计处理为：应转出进项税额=5200017=8840(元)借：在建工程 60840 贷：原材料 52000 应交税费应交增值税(进项税额转出)8840,生 产 阶 段,非正常损失的在产品、产成品所用购进货物或应税劳务取得增值税专用发票或者海关完税凭证的外购货物的非正常损失：应转出的进

11、项税额损失货物的账面价值适用税率 两个特殊项目“进项税额转出”的计算方法：农产品的非正常损失应转出的进项税额损失货物的账面价值（113%）13%运输费用的进项税额转出与损失相关的运费金额（17%）7%,生 产 阶 段,在产品、产成品非正常损失应转出的进项税额账面价值 适用税率,生 产 阶 段,例11:A企业2012年8月由于仓库倒塌损毁产品一批，已知损失产品账面价值为80000元，当期总的生产成本为420000元。其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为300000元，外购货物均适用17增值税税率。则：损失产品成本中所耗外购货物的购进额=80000(300000420000)=57144(元)应转

12、出进项税额=5714417=9714(元)相应会计分录为：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 89714 贷：库存商品 80000 应交税费应交增值税(进项税额转出)9714,生 产 阶 段,一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理借：应收账款（还没收到钱，也没收到汇票）应付股利（分配股利专用）应收票据（收到了银行承兑汇票或者商业承兑汇票）银行存款（实际收到了钱）贷：应交税费应交增值税（销项税额）主营业务收入 其他业务收入,销 售 阶 段,例12：A企业本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫运输费20000元。则正确的会计处理为

13、：借：应收账款 1049600 贷：主营业务收入 880000 应交税费应交增值税(销项税额)149600 银行存款 20000,销 售 阶 段,例13：A企业以自己生产的产品分配利润，产品成本为500000元，不含税销售价格为800000元，该产品的增值税税率为17。则该企业正确的会计处理为：计算销项税额=80000017=136000(元)借：应付利润 936000 贷：主营业务收入 800000 应交税费应交增值税(销项税额)136000借：利润分配应付利润 936000 贷：应付利润 936000借：主营业务成本 500000 贷：库存商品 500000,销 售 阶 段,出口货物的账务

14、处理企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税 例14:A企业有进出口经营权，本季度购人硅铁200吨，不含税价格为每吨7000元。本季度内销硅铁56吨，每吨不含税售价为7500元，外销240吨，每吨外销价US-q(FOB)990，报关出口当日外汇牌价为US$100=￥840。增值税税率为17，退税率为9。按规定企业收到出口退税款693280元。则正确的账务处理为：,销 售 阶 段,借：其他应收款应收出口退税款（增值税）6932.80应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）172692.80贷：应交税费应交增值税（出口退税）179625.60实际收到退税款时：借：银行存款 69

15、32.80贷：其他应收款应收出口退税款（增值税）6932.80,销 售 阶 段,视同销售行为的有关账务处理借：在建工程（自产、委托加工货物用于在建工程）长期股权投资（用于对外投资）应付职工薪酬（自产、委托加工用于集体福利，个人消费）营业外支出（自产、委托加工货物、购进货物无偿赠送）贷：应交税费应交增值税（销项税额）（不能少）库存商品 主营业务收入 其他业务收入,销 售 阶 段,例15:乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，2012年2月，公司以其生产的成本为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台1400

16、0元，乙公司适用的增值税税率为17%，已开具增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取得了增值税专用发票，适用的增值税税率为17%，假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。彩电的售价总额14000 x170+14000 x302380000+4200002800000元 彩电的增值税销项税额170 x14000 x17%+30 x14000 x17%404600+71400476000元,销 售 阶 段,公司账务处理如下：决定发放非货币性福利时：借：生产成本 2784600 管理费用 491400 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3

17、276000借：应付职工薪酬非货币性福利 3276000 贷：主营业务收入 2800000 应交税费应交增值税（销项税额）47600 实际发放彩电借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000,销 售 阶 段,电暖气的价款总额170 x1000+30 x1000170000+30000200000元 电暖气的进项税额170 x1000 x17%+30 x1000 x17%28900+510034000元公司决定发放电暖气时 借：生产成本 2784600 管理费用 491400 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3276000购买电暖气时 借：库存商品 234000 贷：银行存款 2

18、34000实际发放电暖气时 借：应付职工薪酬非货币性福利 234000 贷：库存商品 234000,销 售 阶 段,带包装销售货物的账务处理随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。包装物押金：一般情况下，押金逾期转收入时，计征增值税；啤酒、黃酒以外的其他酒类产品在收取押金时计征增值税。企业逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”、“其他业务收入”科目。包装物租金：随同货物销售收取的包装物租金，征收增值税；单独出租收取的包装物租

19、金，征收营业税。,销 售 阶 段,例16：A企业本月销售产品一批，不含税售价为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物1000个，普通发票上注明单价为每个10元，款尚未收到。则正确的会计处理为：借：应收账款 68500 贷：主营业务收入 50000 其他业务收入 8547 应交税费应交增值税(销项税额)9953,销 售 阶 段,例17：A企业本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包装物押金2000元予以没收。正确的会计处理为：借：其他应付款 2000 贷：其他业务收入 17094 应交税费应交增值税(销项税额)2906,销 售 阶 段,小规模纳税企业的账务处理,例18：某小规模纳税企业

20、本月销售自产货物一批，取得价款100000元，成本为60000元，则正确的会计处理为：借：银行存款 100000 贷：主营业务收入 97087.38 应交税费应交增值税 2912.62借：主营业务成本 60000 贷：库存商品 60000次月初，上缴本月应缴增值税2912.62元时，再作分录为：借：应交税费应交增值税 2912.62 贷：银行存款 2912.62,一般纳税企业的账务处理,例19：A企业本月外购货物，发生允许抵扣的进项税额合计100000元，本月初“应交税费应交增值税”明细账借方余额为20000元，本月对外销售货物，取得销项税额合计为210000元。A企业本月应纳增值税=2100

21、00-(100000+20000)=90000(元)。月末，企业会计作如下正确账务处理：借：应交税费应交增值税(转出未交增值税)90000 贷：应交税费未交增值税 90000次月初，企业依法申报缴纳上月应缴未缴的增值税90000元后，应再作如下分录：借：应交税费未交增值税 90000 贷：银行存款 90000,二、工业企业消费税的核算,销售自产自用包装物委托加工进口,生产销售应税消费品的账务处理,有偿转让消费品的所有权，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。除以取得货币的方式进行的销售外，企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务、支付

22、代购手续费等也应视为销售行为，在会计上作为销售处理。,销售行为按增值税中所讲内容确认销售收入，并计提增值税销项税额计提应纳消费税额：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,生产销售应税消费品的账务处理,例20：某汽车制造厂本月销售小轿车30辆，汽缸容量为2200毫升，出厂每辆不含税售价120000元，款项已到，存入银行。则相关会计账务处理为：企业应纳消费税税额：301200008=288000(元)。收入实现的会计分录：借：银行存款 4212000 贷：主营业务收入 3600000 应交税费应交增值税(销项税额)612000计提消费税税金的分录：借：营业税金及附加 288000 贷：应交税

23、费应交消费税 288000,生产销售应税消费品的账务处理,自产自用应税消费品的账务处理,用于连续生产应税消费品的，不纳消费税；用于其他方面的，应该在移送使用时缴纳消费税；计税基数：以同类消费品的销售价格确定假如没有的，按组成计税价格确定。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）应纳消费税=组成计税价格比例税率实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）应纳消费税=组成计税价格比例税率+自产自用数量定额税率,例21：某企业以自产轮胎对外捐赠，成本7000元，消费税适用税率10

24、%，同类产品不含税售价为10000元。则相关会计账务处理为：借：营业外支出9700 贷：库存商品 7000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 应交消费税 1000,自产自用应税消费品的账务处理,例22：某企业销售应税消费品收取押金1170元，逾期一年未收回包装物，消费税适用税率10%。收取时：借：银行存款 1170贷：其他应付款存入保证金 1170逾期时：借：其他应付款存入保证金 1170贷：其他业务收入 1000应交税费应交增值税（销项税额）170借：营业税金及附加 100贷：应交税费应交消费税100,包装物缴纳消费税的账务处理,包装物缴纳消费税的账务处理,例23：某企业销售白酒不含税

25、价10000元，另收取包装物押金1000元，消费税适用税率20%，从量计征的消费税500元。借：银行存款12700 贷：主营业务收入10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700 其他应付款 1000借：其他应付款 145.3010001.1717%贷：应交税费应交增值税（销项税额）145.30借：营业税金及附加2500 1000020%500 其他应付款170.9410001.1720%贷：应交税费应交消费税2670.94,委托加工应税消费品的账务处理,委托加工的应税消费品，于委托方提货时由受托方代收代缴消费税。委托方将委托加工产品收回后，直接用于销售的（1）税收政策：在销售时不再缴纳消

26、费税。（2）对账务处理的影响：将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本 借：委托加工物资（或自制半成品委托外部加工自制半成品）贷：应付账款、银行存款等,例24：新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料lO公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税=500 X(1012+10+10)(110)10=7780(元)应纳增值税=(10+10)X 50017=1700(元)新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，则相关账务处理为：,委托加工应税消

27、费品的账务处理,(1)发出原材料时借：委托加工物资 60000 贷：原材料橡胶 60000(2)支付加工费、增值税 借：委托加工物资 10000 应交税费应交增值税(进项税额)1700 贷：银行存款 11700(3)支付代收代缴的消费税借：委托加工物资 7780 贷：银行存款 7780,委托加工应税消费品的账务处理,(4)收回入库后借：原材料轮胎 77780 贷：委托加工物资 77780(5)对外销售时除了作收入实现的账务处理外，同时结转成本：借：其他业务成本 77780 贷：原材料轮胎 77780,委托加工应税消费品的账务处理,委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品（1）税收政策：用于连续

28、生产应税消费品的，已纳税款按规定准予抵扣。（2）对账务处理的影响：将受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待最终应税消费品缴纳消费税时予以抵扣。,委托加工应税消费品的账务处理,例25：某企业委托加工一批应税消费品，支付消费税1万元，本月生产领用了这批半成品，销售应税消费税计算的消费税为2万，生产领用的消费品符合消费税的抵扣政策。（1）收回应税消费品的分录：借：应交税费应交消费税10000 贷：银行存款10000（2）月末按消费税规定的税率计算出的消费税：借：营业税金及附加20000 贷：应交税费应交消费税20000（3）次月按规定缴纳消费税：借：应交税费应交消费税1000

29、0 贷：银行存款10000,委托加工应税消费品的账务处理,例26：新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎内胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶厂加工一套轮胎耗料lO公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元。新兴摩托车厂收回后继续加工轮胎外胎以不含税价20万元出售。,委托加工应税消费品的账务处理,(1)发出原材料时借：委托加工物资 60000 贷：原材料橡胶 60000(2)支付加工费、增值税 借：委托加工物资 10000 应交税费应交增值税(进项税额)1700 贷：银行存款 11700(3)交纳委托加工内胎的消费税：借：应交税费应交消费税 7780 贷：银行

30、存款 7780,委托加工应税消费品的账务处理,(4)继续加工后的轮胎以不含税价20万元出售：借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交增值税（销项税额）34000(5)计提最终产品销售的消费税：借：营业税金及附加 20000贷：应交税费应交消费税 20000(6)交纳实际应纳的消费税：借：应交税费应交消费税 12220贷：银行存款 1222012220200007780,委托加工应税消费品的账务处理,进口应税消费品的账务处理,进口应税消费品，应在进口时由进口者缴纳消费税，缴纳的消费税应计入进口应税消费品的成本。进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税费应交消费

31、税”科目核算，在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记“银行存款”科目。在特殊情况下，如出现先提货、后缴纳消费税的，或者用于连续生产其他应税消费品按规定允许扣税的，可以通过“应交税费应交消费税”科目核算。,例27：某单位进口小轿车轮胎其不含增值税的价值为20万元，消费税适用税率为10%，账务处理如下：借：原材料220000应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款 254000 340002000017%254000200000（1+17%）20000010%,进口应税消费品的账务处理,工业企业营业税的核算,销售不动产的账务处理（1）将固定资产转入固定资产清理账户 借：固定资产

32、清理 累计折旧(固定资产减值准备)贷：固定资产（2）收取转让款 借：银行存款 贷：固定资产清理,（3）计提相关税费 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 应交城建税 应交教育费附加（4）结转固定资产清理账户的余额 借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产利得 或 借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理,工业企业营业税的核算,转让无形资产的账务处理1.转让无形资产所有权通过“营业外收入”或“营业外支出”科目核算例28：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入100000元，（应交营业税5000元，应交城建税350元，应交教育费附加150元，）该非专利技术的账面原值为150

33、000元，累计摊销40000元，已计提的减值准备为30000元。,工业企业营业税的核算,账务处理为：借：银行存款 100000 无形资产减值准备 30000 累计摊销 40000 贷：无形资产 150000 应交税费应交营业税 5000 应交税费应交城建税 350 应交税费应交教育费附加 150 营业外收入处置非流动资产利得 14500,工业企业营业税的核算,2.转让无形资产使用权通过“其他业务收入”科目核算（1）确认收入借：银行存款等 贷：其他业务收入（2）计提税金时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税、城建、教育费附加,工业企业营业税的核算,兼营非应税劳务缴纳营业税的账务处理税收政

34、策：分别核算，分别纳税；（1）确认收入借：银行存款等 贷：其他业务收入（2）计提税金时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税、城建、教育费附加,工业企业营业税的核算,工业企业其他税、费的核算,例29：某煤矿本月列外销售原煤1200000吨，该煤矿所采原煤的资源税单位税额为08元吨，应纳资源税960000元。则相关会计处理为：(1)计提资源税时：借：营业税金及附加 960000 贷：应交税费应交资源税 960000(2)缴纳资源税时：借：应交税费应交资源税 960000 贷：银行存款 960000,工业企业其他税、费的核算,例30：北方某盐场本月将原盐1250吨加工成精盐1000吨，根据税

35、法规定企业自用原盐单位税额25元吨，应缴资源税31250元，则相关会计账务处理为：(1)计提资源税时：借：生产成本 31250 贷：应交税费应交资源税 31250(2)缴纳资源税时：借：应交税费应交资源税31250 贷：银行存款 31250,工业企业其他税、费的核算,例31：某炼铁厂收购某铁矿开采厂矿石10000吨，每吨收购价为125元(其中资源税25元)，购进价总计1250000元，增值税进项税额162500元，价税合计1412500元，企业代扣代缴资源税款后用银行存款支付收购款。则相关账务处理为：借：物资采购 1250000 应交税费应交增值税(进项税额)162500 贷：银行存款 116

36、2500 应交税费应交资源税 250000,工业企业其他税、费的核算,例32：某盐厂本月外购液体盐2000吨，每吨含增值税价款585元，液体盐资源税税额为3元吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500吨，每吨含增值税售价为468元。固体盐适用资源税税额为25元吨。则相关会计账务处理为：(1)购入液体盐的分录：借：物资采购 94000 应交税费应交资源税 6000 应交增值税(进项税额)17000 贷：银行存款 117000(2)验收入库时：借：原材料液体盐 94000 贷：物资采购 94000,工业企业其他税、费的核算,(3)销售固体盐时：借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 20000

37、0 应交税费应交增值税(销项税额)34000(4)计提固体盐应缴的资源税：借：营业税金及附加 12500 贷：应交税费应交资源税 12500(5)本月应纳资源税=125006000=6500(元)。次月初缴纳资源税时：借：应交税费应交资源税 6500 贷：银行存款 6500,工业企业其他税、费的核算,土地增值税的会计核算1.非房地产企业通过“固定资产清理”科目核算借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税2.房地产开发企业销售开发产品应缴纳的土地增值税应当计入“营业税金及附加”。借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税,工业企业其他税、费的核算,第三节商品流通企业的涉税核算,第三节商品

38、流通企业的涉税核算,商品流通企业增值税的核算,供应阶段1.商业批发企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理与第二节工业企业的相关内容基本相似例33：某批发企业系增值税一般纳税人，本月由本市加热器厂购进加热器20台。每台不含税买价350元，总计7000元。进项税额1190元，收到增值税专用发票后，开出商业汇票一张，承兑期为三个月。商品已提回验收入库，则相关账务处理为：,根据增值税专用发票和商业汇票等作分录：借：在途物资 7000 应交税费应交增值税(进项税额)1190 贷：应付票据 8190根据收费单等作分录：借：库存商品 7000 贷：在途物资 7000,商品流通企业增值税的核算,例34：某农

39、副产品收购企业核定所属某收购站业务周转金9000元，作为日常收购资金，本月份发生如下业务：（1）财会部门向某收购站划拨定额周转金9000元，根据收购站领款收据及现金支票存根作分录：借：其他应收款备用金(某收购站)9000 贷：银行存款 9000（2）收购站定期编制“农副产品收购汇总表”向财会部门报账，本月共收购农副产品3000公斤，收购金额8850元，财会部门审核无误后，根据收购凭证上注明金额签发现金支票，补足其业务周转金。则分录为：借：在途物资 76995 应交税费应交增值税(进项税额)11505 贷：银行存款 8850,商品流通企业增值税的核算,例35：某百货批发公司购进商品一批，全部款项

40、12700元，其中专用发票上注明的价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则企业作账如下：借：在途物资 10930 应交税费应交增值税(进项税额)1770 贷：银行存款 12700,商品流通企业增值税的核算,上述货物验收入库时，发现有1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作分录为：实际入库商品：借：库存商品 9837 贷：在途物资 9837毁损商品：借：待处理财产损溢 1270 贷：在途物资 1093 应交税费应交增值税(进项税额转出）177若上例中的外购商品发生合理损耗，账务处理为：借：库存商品

41、10930贷：在途物资10930,商品流通企业增值税的核算,供应阶段2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的账务处理商业零售企业库存商品的核算采用“售价记账、实物负责制”，又要按照增值税的要求核算进项税额、销项税额和应缴纳的税金。商品入库时，按含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“商品采购”科目，按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。计入商品进销差价的金额商品含税售价商品不含税进价,商品流通企业增值税的核算,例36：某零售店进服装一批，不含税进价为1000元，增值税税额为170元，含税零售价1500元。账务处理如下：收到发票 借：在途物资1000 应交税费应交增值税（进项税额

42、）170 贷：银行存款1170验收入库 借：库存商品1500 贷：在途物资1000 商品进销差价 500,商品流通企业增值税的核算,进货退出的账务处理发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。例37：某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元、增值税额8.50元，含税售价65.52元。经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作分录为：借：银行存款 11700 商品进销差价 3104 应交税费应交增值税（

43、进项税额）1700贷：库存商品甲营业柜组 l3104,商品流通企业增值税的核算,在实务中，为了真实反映每个供货单位提供商品的质量状况，一般将上述一笔会计分录分为两笔进行处理，借：银行存款 11700 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：在途物资xx供货方 10000借：商品进销差价 3104 在途物资xx供货方 10000 贷：库存商品甲营业柜组 13104,商品流通企业增值税的核算,销售阶段1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理：关注委托代销的相关处理规定：原则上，将商品移交他人代销，应当在收到代销单位转来代销清单时，计算销售额和销项税额。但对发出代销商品超过180天仍未收到代销清

44、单及货款的视同销售，满180天当天为纳税义务发生时间。,商品流通企业增值税的核算,例38：某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价l000元，每销售一台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单l张，销售了l0台，并收到收取手续费的结算发票l张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。,商品流通企业增值税的核算,委托方会计处理：（1）收到代销清单时：借：应收账款应收代销店11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700（2）收到手续费结算发票时：借：销售费用 5

45、00贷：应收账款应收代销店 500（3）收到代销店货款借：银行存款11200 贷：应收账款应收代销店11200,商品流通企业增值税的核算,受托方会计处理：（1）售出代销商品时：借：银行存款 11700 贷：应付账款百货商场 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700（2）结转应收手续费收入：借：应付账款百货商场 500 贷：其他业务收入 500（3）收到百货商场开具的增值税专用发票并支付剩余货款：借：应付账款百货商场 9500 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 11200,商品流通企业增值税的核算,2.商业零售销售商品增值税的账务处理“商品进销差价”科目所包含的内容

46、包括两个内容：一是不含税的进价与不含税的售价之间的差额；二是应向消费者(或购买者)收取的增值税额。,商品流通企业增值税的核算,零售企业销售商品时：要按含税的价格记账，即按含税的售价，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，同时按含税的售价结转商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税的收人，借记“主营业务收入”科目，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本，即借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科

47、目。,商品流通企业增值税的核算,例39：某零售商店采用售价金额核算，2009年9月5日购进B商品批，进价10000元，支付的进项税额为1700元，同时支付运费l00元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账，该批商品的含税售价为14000元；9月20日，该批商品全部售出并收到货款，增值税税率为17%，假设9月初无期初同类商品的存货，则该零售店应作如下账务处理：,商品流通企业增值税的核算,（1）购进商品支付款项时借：在途物资10000 销售费用 93（1001007%）应交税费应交增值税（进项税额）1707（1700+1007%）贷：银行存款11800（2）商品验收入库时借：库存商品1

48、4000 贷：在途物资10000 商品进销差价 4000（3）商品售出收到销货款借：银行存款14000 贷：主营业务收入14000借：主营业务成本14000 贷：库存商品14000,商品流通企业增值税的核算,（4）月末终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额不含税销售额14000（1+17%）11965.81（元）销项税额11965.8117%2034.19（元）借：主营业务收入2034.19 贷：应交税费应交增值税（销项税额）2034.19（5）月末结转商品进销差价 借：商品进销差价 4000 贷：主营业务成本 4000,商品流通企业增值税的核算,商品流通企业消费税的核算,商业企业涉及到

49、的消费税：进出口应税消费品；金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务；自2009年1月1日起，卷烟批发环节从价征收5%的消费税。为此需要在“应交税费”科目下增设“应交消费税”明细科目核算零售金银首饰、批发卷烟应纳消费税。,自购自销金银首饰应缴消费税的账务处理1.一般金银首饰销售业务的核算商业企业销售金银首饰的收入记入“主营业务收入”科目，其应缴的消费税相应记入“营业税金及附加”科目。2.以旧换新销售业务的核算以旧换新销售金银首饰，按实际收到的不含税价计算增值税、消费税。,商品流通企业消费税的核算,会计思路：1.增值税：借：在途物资（旧首饰的作价）库存现金（加收的差价和收取的增值税）贷：主营业务收入（旧

50、首饰的作价与加收的差价）应交税费应交增值税（销项税额）（收取的增值税）2.消费税：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,商品流通企业消费税的核算,例40：某首饰店一新首饰的含税售价为2340元，以旧换新的旧首饰作价为1000元。借：库存商品 1000现金 1194.70 贷：主营业务收入 2000应交税费应交增值税（销项税）194.70 194.70（2340-1000）1.1717%借：营业税金及附加57.26贷：应交税费应交消费税 57.26 57.26（2340-1000）1.175%,商品流通企业消费税的核算,自购自用金银首饰应缴消费税,商品流通企业消费税的核算,例41：某珠宝店