审计计划审计证据及工作底稿.ppt

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1、第八章 审计计划、审计证据与审计工作底稿,第一节 审计计划一、审计计划及其作用1、含义：审计计划是审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。要点：1）在具体执行审计程序之前编制2）由审计项目负责人编制3）应形成书面形式，并记录于工作底稿4）独立编制审计计划是注册会计师的责任，但可以同被审计单位的有关人员讨论5）修改审计计划应经事务所业务负责人同意，并记录于工作底稿,2、作用1）有利于提高审计工作的效率和质量2）有利于收集充分、适当的审计证据3）有利于监督、评价审计工作4）有利于协调与被审计单位的关系5）有利于对审计业务助理人员进行指导和监督,二、总

2、体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所作的规划，是注册会计师对从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。总体审计计划的基本内容：被审计单位的基本情况审计目的、审计范围及审计策略重要会计问题及重点审计领域审计重要性的确定及审计风险的评估对专家、内审人员及其它审计人员工作的利用审计工作进度及时间、费用预算审计小组人员组成及分工,三、具体审计计划是对实施总体审计计划所需审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划和说明。具体审计计划的内容：具体审计目标审计程序执行人及执行日期审计工作底稿的索引号等,审计计划案例1隆兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希

3、望其出具审计后的财务报表，以作出是否给其贷款的决定。于是，隆兴公司决定聘请宝信会计师事务所进行审计。隆兴公司以前从未过进行审计。审计开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司就发现，该公司会计帐册不齐，而且帐也未轧平。于是王玲花费一个星期的时间帮助公司会计整理帐簿等。但公司会计人员却向财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻，防碍其正确工作。第二周，当王玲向会计人员所要客户有关资料以便对应收帐款询证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。,王玲无奈之下，只得向事务所的合伙人汇报。合

4、伙人张明立即与隆兴公司总经理进行接洽，告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。合伙人张明也很生气，他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期有王玲代编的会计帐册将不予归还。请问：该会计师事务所的作法是否妥当？如果不妥当？你有什么建议？,审计计划案例2 教材P107,审计计划案例3美国联区金融集团审计案美国联区金融集团是一家从事金融服务的企业，公司有可公开交易的债券上市，美国证券交易委员会要求它定期提供财务报表

5、。经过7年的发展，联区金融集团租赁公司的雇员已超过4万名，在全国各地设有10个分支机构，未收回的应收租赁款接近4亿美元，占合并总资产的35。1981年底，联区金融集团租赁公司进攻型市场策略的弊端开始显现出来，债务拖欠率日渐升高，该公司不得不采用多种非法手段，来掩饰其财务状况已经恶化的事实。美国证券交易委员会指控联区金融集团租赁公司在其定期报送的财务报表中，始终没有对应收租赁款计提充足的坏账准备金。1981年以前，坏账准备率为1.5，1981年调增至2，1982年调增至3。尽管这种估计坏账损失的会计方法，美国证券交易委员会是认可的，但该联邦机构一再重申，联区金融集团租赁公司的管理当局应该早就知晓

6、，他们所选用的固定比率，百分比实在太小了。事实上，截至1982年9月，该公司应收账款中拖欠期超过90天的金额，已高达20以上。对坏账准备金缺乏应有的控制所引起的一个直接后果是，财务报表中坏账准备的金额被严重低估。,美国证券交易委员会对塔奇罗丝会计师事务所在联区金融集团租赁公司1981年度审计中的表现极为不满。联邦机构指责该年度的审计“没有进行充分的计划和监督”。美国证券交易委员会宣称，事务所在编制联区金融集团租赁公司1981年度的审计计划及设计审计程序时，没有充分考虑存在于该公司的大量审计风险因素。事实上，美国证券交易委员会发现，1981年度的审计计划“大部分是以前年度审计计划的延续”。该审计

7、计划缺陷如下：（1）塔奇罗丝会计师事务所没有对超期应收租赁款账户的内部会计控制加以测试。由于审计计划没有测试公司的会计制度是否能准确地确定应收租赁款的超期时间，审计人员无法判断从客户那里获取的账龄汇总表是否准确。（2）塔奇罗丝会计师事务所的审计计划只要求测试一小部分（8）未收回的应收租赁款。由于把大部分注意力集中在金额超过5万美元、拖欠期达120天的超期应收租赁款上，塔奇罗丝会计师事务所忽略了相当部分无法收回的应收租赁款。,（3）尽管审计计划要求对客户坏账核销政策进行复核，但并没有要求外勤审计人员去确定该政策是否被实际执行。事实上，该公司并没有遵循其坏账核销政策。联区金融集团租赁公司实际采用的

8、是一种核销坏账的预算方法，可以随时将大量无法收回的租赁款冲销坏账准备，而事先却根本没有对这些应收租赁款计提坏账准备金。据美国证券交易委员会称，某些无法收回的应收租赁款挂账多达几年。（4）塔奇罗丝会计师事务所无视联区金融集团租赁公司审计的复杂性以及非同寻常的高风险性，在所分派的执行1981年度审计聘约的审计人员中，大多数人对客户以及租赁行业的情况非常陌生。事实上，该公司的会计主管后来作证说，塔奇罗丝会计师事务所第一次分派了一些对租赁行业少有涉猎，或缺乏经验甚至一无所知的审计人员来执行审计。最后，美国证券交易委员会决定对该事务所进行惩罚，要其承担公司出具虚假会计报告所带来的损失。,审计证据、审计依

9、据和审计工作底稿三者之间的关系,存货盘点表 应收账款 函证回函 银行存款 银行对账单,会计准则会计制度其他相关财务会计法规,审计工作底稿,载体,第二节 审计证据,注意：审计证据与审计依据的区别,一、审计证据的涵义指审计人员在执行审计业务过程中，为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。具体内容包括：财务报表依据的会计记录中的信息；其他信息。如被审计单位的公司章程、公司基本规章制度、注册会计师编制的各种盘点表、审计过程中取得的各种函证回函等等。注意：审计证据是注册会计师在执行财务报表审计过程中获得的；只要与形成审计意见有关，虽然不能构成其他类型的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据；除

10、了会计记录中的信息外，CPA还应获取其他相关信息，两者缺一不可。,二、审计证据的种类按证据的来源分：1、内部证据由被审计单位产生和处理的审计证据。如：入库单、职工工时记录卡特点：没有外部实体参与处理缺点：容易为被审计单位所歪曲证明力：相对较低,2、内-外证据指由被审计单位产生，但需要通过外部单位的活动加以处理的证据。如：被审计单位签发的支票要由银行进行处理，支票金额的合理性在银行的兑付过程中得到了证实。特点：有外部实体参与处理缺点：仍然受制于被审计单位证明力：比内部证据强,3、外-内证据指始于外部单位，然后由被审计单位进行处理或保存的证据。如：外购货物或劳务取得的发票、银行对账单特点：有外部实

11、体参与处理缺点：经过被审计单位，有被篡改的可能证明力：比内-外证据强4、外部证据指源自外部单位，并且不经过被审计单位就直接被审计人员获得的证据。如：从客户处直接得到的应收账款询证回函、注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表特点：完全不经过被审单位证明力：比外-内证据强,按证据的形态分：,1、实物证据实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。采用的审计程序：观察、监盘适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。涉及管理层认定：存在与发生、完整性、估价与分摊。可实现审计目标：真实性、完整性、估价、截止。缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。证明力：较

12、强,2、书面证据指书面文件形式的证据，是最主要的审计证据，也称基本证据。目标与认定：九个目标与五个认定均可实现。证明力：较强3、口头证据口头证据是有关人员对CPA的提问做出的口头答复所形成的证据。口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助证据。审计程序：询问目标与认定：除机械准确性外所有的目标；五个认定证明力：较弱,4、环境证据指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本证据。1、有关内部控制情况；2、客户管理人员素质、品德；3、各种管理条件和管理水平。审计程序：观察或询问目标：总体合理性证明力：弱,各种证据证明力强弱的比较：书面证据强于口头证据；外部证据强于内部证据；CPA

13、自行获得的证据强于由客户提供的证据；内部控制较好时的内部证据强于内部控制较差时的内部证据；不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。,1注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是()。A采购订货单副本 B购货发票及收料单C销货发票及发料单 D应收账款函证回函答案：D2有关审计证据的可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是()。A书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱 B内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性 C客户管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性 D环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强答案：B3、在下列各

14、种文件证据中，审计师认为（）类型证据最可靠？A客户签发的销售发票，并由外部卡车司机的运输单证实。B应收账款函证，由审计师寄发，并且直接返回给审计师。C公司签发并有收款人背书的支票，与银行对账单一起直接寄给CPAD客户主计长编制的审计明细表，并且由司库复核。答案：B,4.审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？A 购买发票。B 从客户获得的银行对账单。C 审计师进行的计算。D 事先编号的销售发票。答案：D5.下面哪一种是最不具有说服力的支持审计师审计意见的文件？A 由客户进行实物存货盘点的详细清单。B 从比率和趋势得出的推论意见。C 记录在审计师工作底

15、稿上的评估师的意见。D 审计师没有收到任何反应的否定性函证回复清单。答案：A,6、审计人员对A公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下几组审计证据：1）验收单与购货发票2）工资计算单与工资发放单3）存货盘点表与存货监盘记录4）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,三、审计证据的特性：充分性&适当性我国独立审计具体准则第5号审计证据规定：注册会计师执行审计业务，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。（一）充分性充分性是指审计证据的数量足以支持CPA的审计意见。为了得出准确的审计结论，应获取尽可能多的审计证据，

16、但审计是有成本和时效约束的，因此，审计证据的充分性指的是CPA形成审计意见应获取的审计证据的最低数量要求。充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。,证据是否充分的主要考虑因素1、审计风险审计风险是指报表存在重大错报或漏报，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。一般而言，审计风险越高，则支持CPA形成审计结论或意见的证据数量就越多；审计证据的质量要求也越高。(正向）2、具体审计项目的重要性越重要的项目，CPA就需要越多的证据以支持其审计结论；对于不太重要的审计项目，可减少审计证据的数量。如：存货和待摊费用、固定资产和低值易耗品。,3、CPA及助理人员的经验CPA及其业务助理人员的经验越丰富，

17、则他们越可以从较少的审计证据中判断出被审事项是否存在错误或舞弊行为，从而减少对审计证据数量的依赖程度。4、审计过程中是否发现错误或舞弊一旦发现了被审事项存在错误或舞弊，则客户会计报表整体存在问题的可能性就增加。此时，CPA就应增加审计证据数量，以确保作出合理的审计结论和意见。5、审计证据的类型与获取途径如果大多数审计证据都属于证明力较强的证据，CPA所需获取的审计证据数量就可减少；反之，审计证据的数量就应增加。,各因素对审计证据数量的影响,（二）适当性适当性是对审计证据质量上的规定。适当性包括审计证据的相关性与可靠性。1、相关性：审计证据必须与审计目标及被审计事项相关。如存货监盘取得的证据与存

18、货的存在目标强相关，但与存货的所有权目标弱相关 2、可靠性：审计证据能如实地反映客观现实。不同来源的审计证据可靠程度判断：类似于其证明力的强弱,（三）关于审计证据的其他事项审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠，则所需审计证据的数量就可减少；反之。成本效益原则，CPA不能获取最为理想的审计证据时，可考虑以次优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查,四、获取审计证据的审计程序（方法）（一）检查指审计人员对会计记录和其

19、他书面文件进行的审阅与复核。1、审阅2、复核 证证核对、账证核对、账表核对、账实核对（二）监盘指审计人员现场监督被审计单位的现金、有价证券、存货、固定资产等的盘点，并进行适当的抽查。1、一般物资2、贵重物资3、大宗原材料、产成品等，应抽查监盘的优点监盘的缺点,（三）观察（四）询问（五）函证（六）重新计算（七）分析性复核,五、审计证据的整理与分析1、分类2、计算3、比较4、小结5、综合,第三节审计工作底稿,一、定义与编制目的（一）定义审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。注意：1、审计工作底稿形成于审计全过程 2、审计工作底

20、稿有编制与取得两种形成方式 3、审计工作底稿包括注册会计师对审计工作的记录，亦包括注册会计师取得的各种相关资料。（二）编制目的 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：1提供充分适当的记录，作为审计报告的基础；2提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了审计工作。,二、性质存在形式：审计工作底稿可以纸质、电子或其他介质形式存在。包含的内容：综合性的资料和对具体的审计外勤工作的记录等。例如：（1）总体审计计时、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等；（2）业务约定

21、书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错误汇总表等。但不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。,三、审计工作底稿的种类（一）审计工作底稿按其性质和作用分：综合类工作底稿：是指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的审计工作底稿。如：审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审计会计报表、试算平衡表、审计差异调整表、审计报告、管理建议书、被审计单位声明书等。业务类工作底稿：是指注册会

22、计师在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。备查类工作底稿：指注册会计师在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。如：被审计单位的设立批准证书、营业执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管理层人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合同等。,（二）审计工作底稿按其内容和使用期限分：当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。包括业务类工作底稿和综合类工作底稿的一部分。如审计工作日记、试算平衡表、纳税申报表、盘点表、应收账款账龄分析表、询证函、内部控制制度测试和评价表等在当期审计中形成的资料。永久性档案：是指那些记录内容相对稳定，具

23、有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。包括备查类工作底稿和综合类工作底稿中的审计报告、管理意见书及被审计单位基本情况（包括各种规章制度）、企业章程、企业组织机构系统图、各种业务处理流程图、内部控制制度副本等。,分析题:甲注册会计师已经完成对股份有限公司的审计外勤工作，在出具审计报告之前对审计过程中形成的工作底稿进行整理，请你将甲注册会计师搜集到的企业资料及编制的工作底稿进行归类并填入下表。,四、审计工作底稿的编制审计工作底稿的要素：p 168,五、工作底稿的归档（一）归档期限：60天1、完成审计业务：审计报告日后60天内；2、未完成审计业务：审计业务中止后60天内。

24、（二）归档后对工作底稿的变动1、一般情况下，审计报告日后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。2、如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。,3、无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；（2）修改或增加审计工作底稿的具体理由；（3）修改或增加审计工作底稿对审计结

25、论产生的影响。4、在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。（三）工作底稿的保存：10年1、事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。2、未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起，对工作底稿至少保存 10年。,（四）审计报告日后对审计工作底稿的变动 在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录：（1）遇到的例外情况；（2）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；（3）对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。,审计证据与审计工作底稿案例

26、1999年月日2月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。由于该产品技术含量较高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。高级主管的答复是，该产品无质量问题。小张在盘点工作结束后，开始编制工作底稿。在备注中，小张将听说有变质产品的事填入其中，并建议在下阶段的存货审计程序中，应特别注意是否存在变质产品。王玲在复核工作底稿时，向小张详细了解存货盘点

27、情况，特别是有关变质产品的情况。对此，还特别对当时议论此事的工人进行询问。但这些工人矢口否认了此事。,于是，王玲与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王玲在备注册栏后填定写了“变质产品问题经核尚无证据，但下次审计时应加以考虑”由于广生公司总经理抱怨王玲前几次出具了有保留意见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，注册会计师王玲对该年的财务报表出具了无保留意见的审计报告。两个月后，广生公司资金周转不灵，主要是存货中存在大量的变质产品无法出售，致使到期的银行贷款无法偿还。银行拟向会计师事务所索赔，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出示了王玲的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示财务报表中存在问题，因此，应该承担银行的贷款损失。,请问：引述工人在过道上关于变质产品的议论是否应列入工作底稿？口头证据的证明力及作用 审计工作底稿对审计意见的支持作用注册会计师王玲是否已尽到了责任？对于银行的指控，这些工作底稿能否支持或不利于注册会计师的抗辩立场？审计工作底稿对审计责任的作用,