审计组织与审计职业规范体系.ppt

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1、,省级精品课程教材高等学校会计学与财务管理专业系列教材审计学（第三版）朱锦余 主编,高等教育出版社，2016年版,第二章 审计组织与审计职业道德规范体系,第一节 审计组织体系第二节 审计职业规范体系,本章主要内容,3,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,1.掌握国内外政府审计、民间审计和内部审计的组织机构模式及其主要特征；2.理解我国审计职业规范体系的构成及内容；3.掌握我国审计质量控制准则的基本内容；4.了解我国国家审计机关的主要职责与权限。,本章学习目标,4,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,01,审计组织体系,

2、5,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,第一节 审计组织体系,一、国家审计机关及国家审计人员二、内部审计机构及审计人员三、民间审计组织及注册会计师四、审计组织体系之间的关系,6,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,一、国家审计机关及国家审计人员,立法型模式 司法型模式行政型模式 独立型模式,国家审计机关的模式,最高审计机关国际组织,我国国家审计机关,我国国家审计人员,高级审计师审计师助理审计师,独立自主、非政治性的永久性组织宗旨：经验分享，全球共惠,属于行政型模式 共分四级统一领导、分级负责 双重领导,7,审计学（第三

3、版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,第一节 审计组织体系,一、国家审计机关及国家审计人员二、内部审计机构及审计人员三、民间审计组织及注册会计师四、审计组织体系之间的关系,8,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,二、内部审计机构及审计人员,内部审计人员,在部门、单位内部从事审计工作的机构三种组织形式,国际内部审计师协会,内部审计机构模式,1941年成立我国1987年加入,在部门、单位内部审计机构从事审计实务的人员以及在部门、单位内设置的专职从事审计实务的人员,9,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/

4、9,第一节 审计组织体系,一、国家审计机关及国家审计人员二、内部审计机构及审计人员三、民间审计组织及注册会计师四、审计组织体系之间的关系,10,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,三、民间审计组织及注册会计师,1,2,3,4,5,国际会计师联合会,民间审计组织的模式,我国会计师事务所基本模式及设立条件,注册会计师,注册会计师行业监管,11,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（一）民间审计组织的模式,民间审计组织的基本形式,主要组织形式,四大国际会计师事务所,独资会计师事务所、普通合伙制会计师事务所、有限责任公司制会计

5、师事务所、有限责任合伙制会计师事务所,会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构,普华永道、毕马威、安永、德勤,12,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件,13,合伙制,我国会计师事务所三种组织形式,有限责任制,组织形式,特殊普通合伙制,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件,有限责任事务所成立必须符合的条件,有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。,有不少于人民币30万元的注册资本；有股东共同制定的章程；,有5名以上的股东；有一定数量的专职

6、从业人员；,主任会计师由法定代表人担任，法定代表人由股东担任。,14,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件,合伙制会计师事务所,有2名以上的合伙人,成立条件,有事务所的名称,有固定的办公场所,主任会计师由执行事务所事务的合伙人担任。,有书面合伙协议,15,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（二）我国会计师事务所基本模式及设立条件,主任会计师由执行合伙事务的首席合伙人担任。,具备注册会计师执业资格的合伙人不少于25名，具备注册资产评估师、注册税务师、注册造价工程师执业资格的合伙人

7、不得超过合伙人总数的20%,有书面合伙协议,合伙人出资总额为不低于人民币1000万元,有事务所的名称,有固定的办公场所,特殊普通合伙制事务所成立条件,16,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（三）国际会计师联合会（IFAC）,IAPC更名为国际审计和鉴证准则委员会IAASB,1977.10.,1997.05.,2000,2002.04,中国注册会计师协会加入IASC,IASC改组为国际会计准则理事会 IASB,IFAC成立,17,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（四）注册会计师（CPA）,注册会计师是指依法取得注

8、册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。,18,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,成为CPA的条件：（1）教育程度：大专以上（2）资格：通过CPA资格考试；（3）执业经验：两年以上。,（四）注册会计师,注册会计师的业务范围,两类业务,2.会计咨询与服务业务,1.审计业务,19,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（五）注册会计师行业监管,注册会计师行业管理事务主要由注册会计师职业组织来实施与管理，政府较少干预。,注册会计师行业管理事务主要由既独立于自身，又独立于政府的独立监管机构来实施与管理

9、。,自律监管模式,01,政府（行政）监管模式,02,独立监管模式,由政府指定一些具体行政部门来实施与管理，职业组织的设立也需政府的批准并接受政府的监管。,03,20,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（五）注册会计师行业监管,1994年注册会计师法规定：国务院财政部门、省、自治区、直辖市人民政府财政部门监管,2002年关于进一步加强注册会计师行业管理的意见规定：政府监管为主，行业自律为辅,我国注册会计师行业监管模式的变迁,21,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,第一节 审计组织体系,一、国家审计机关及国家审计人员二

10、、内部审计机构及审计人员三、民间审计组织及注册会计师四、审计组织体系之间的关系,22,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,四、审计组织体系之间的关系,政府审计机关的审计领域,内部审计机构的审计领域,民间审计组织的审计领域,审计组织体系之间的分工,23,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,四、审计组织体系之间的关系,共性,政府审计机关可以指导、监督内部审计机构和民间审计组织。,三种审计组织在审计程序、审计方法和审计准则等方面具有较大的共性,政府审计机关,内部审计机构,民间审计组织,24,审计学（第三版）第2章 审计组织与

11、审计职业道德规范体系,2023/9/9,四、审计组织体系之间的关系,我国审计组织体系之间关系的变迁,“主导基础补充”阶段,“一鸟两翼”阶段,“三驾马车，并驾齐驱”阶段,1981-1990,1990-1995,1996-至今,25,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,02,审计职业规范体系,26,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,第二节 审计职业规范体系,一、审计准则二、审计质量控制准则（还包括：审计职业道德规范、审计法律规范）,27,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,一、审计准

12、则,28,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（一）国际审计准则,29,国际审计准则（ISA)由国际会计师联合会下属的国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）制定，用于指导全球注册会计师执行私营部门财务报表审计业务。,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（一）国际审计准则,30,IESB发布的职业会计师道德规范,IAASB发布准则所覆盖的服务,ISQC1-99国际质量控制准则,国际鉴证业务准则框架,历史财务信息的审计与审阅,ISA100-999国际审计准则,ISRE2000-2699国际审阅业务准则,其他保证业务,ISA

13、E3000-3699国际鉴证业务准则,相关服务,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,一、审计准则,31,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（二）美国公认审计准则,32,1,一般准则,充分训练和胜任能力精神状态的独立性应有的职业谨慎,2,外勤工作准则,3,报告准则,适当的计划和监督充分了解被审计 单位及其环境充分适当的证据,按照GAAP编制报表未遵循GAAP情况信息披露的充分性对财务报表意见 的表述,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（三）中国注册会计师审计准则,33,质量控制准

14、则鉴证业务准则相关服务准则,一般原则和责任风险评估及其审计程序审计证据利用他人的工作审计结论及其报告特殊业务领域（审计实务公告）,鉴证业务错报合理保证职业怀疑职业判断,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（三）重要概念1,鉴证业务,分类：基于认定的业务直接报告业务,注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的一种业务。,34,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（三）重要概念2,错 报,可能由于错误或舞弊导致,某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制

15、基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。,35,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（三）重要概念3,注册会计师在财务报表审计中，提供的一种高水平但并非绝对的保证。这种保证程度低于100%。,36,合理保证,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（三）重要概念4,注册会计师执行审计业务的一种态度。包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉以及对审计证据进行审慎评价。,37,职业怀疑,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（三）重要概念4,注册会计

16、师在整个审计过程中保持职业怀疑，可以降低以上风险,38,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（三）重要概念5,存在相互矛盾的审计证据,表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形,表明可能存在舞弊的情况,引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息,注册会计师在审计过程中要对下列情形保持警觉,39,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（三）重要概念6,40,在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，注册会计师做出适合审计业务具体情况的、有根据的行动决策时，对相关知识、技能和经验的综合运用。,职

17、业判断,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,（三）重要概念6,确定重要性和评估审计风险,1,为满足审计准则要求和收集审计证据需要，确定所需实施的审计程序的限制时间安排和范围,2,实现审计准则规定目标和注册会计师总体目标，评价是否已获取充分适当的审计证据以及是否需执行更多工作,3,评价管理层在编制应用适用的财务报告编制基础时做出的判断,4,根据已获审计证据出结论，注册会计师应当对审计过程中做出的职业判断做出适当的记录。,5,注册会计师应当对以上事项做出判断和决策,41,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,第二节 审计职业

18、规范体系,一、审计准则二、审计质量控制准则,42,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,二、审计质量控制准则,审计质量控制的六大要素,审计准则规定了实际工作应达到的质量水平，要使审计工作真正达到规定的质量水平，必须实行质量控制,审计质量控制的意义和作用,43,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,二、审计质量控制准则,审计质量控制的意义,审计质量控制的作用,合理保证注册会计师在审计工作中遵守职业准则和适用的法律法规的规定，并出具适合具体情况的审计报告。,可以作为指导、监督事务所质量控制的指南和依据；衡量、判断和评价不同质量

19、控制程序有效性的标准和尺度。,审计质量准则,44,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,二、审计质量控制准则,客户关系和审计业务的接受与保持,监控,业务执行,相关职业道德要求,项目组的工作委派,对审计质量承担的领导责任,审计质量控制的六大要素,45,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,二、审计质量控制准则,按照审计准则和适用的法律法规的规定执行审计工作,1,2,3,4,项目合伙人应当对审计质量承担领导责任，并应当通过行动示范和向项目组其他成员传达信息，强调质量至上以及以上理念,遵守适用的事务所质量控制政策和程序,项目组能

20、够提出自己的疑虑而不怕遭到报复,出具适合具体情况的审计报告,46,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,二、审计质量控制准则,相关职业道德要求,在整个审计过程中，项目合伙人应当通过观察和必要的询问，对项目组成员违反相关职业道德要求的迹象保持警觉。,47,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,二、审计质量控制准则,1,4,2,3,在本期或以前审计中发现的重大事项，及其对保持客户关系的影响,事务所和项目组能否遵守职业道德要求,被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信,项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的

21、时间和资源,客户关系 和审计业务的接受与保持,48,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,二、审计质量控制准则,（1）,（5）,（3）,（4）,了解事务所的质量控制政策和程序,掌握职业准则和适用的法律法规的规定,具有职业判断能力,具有技术专长，包括信息技术以及会计或审计专业领域的专长,获取执行类似性质和复杂程度的审计业务的知识和实务经验,熟悉客户所处的行业,（6）,（2）,项目组整体能力,49,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,二、审计质量控制准则,项目合伙人复核的内容,项目合伙人告知项目成员的事项,项目合伙人监督审计

22、业务的事项,复核审计工作时，复核人员考虑的事项,项目合伙人应当按照职业准则和适用的法律法规的规定指导、监督、执行和复核审计业务，出具适合具体情况的审计报告。,业务执行,50,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,二、审计质量控制准则,项目合伙人考虑监控结果,关注事务所已经采取的、足以应对该缺陷的补救措施,在该信息中指出的缺陷是否会影响审计业务,监控是指对事务所质量控制制度进行持续考虑和评价的过程，包括定期选取已完成的业务进行检查，以使事务所能够合理保证其质量控制制度正在有效运行。,监控,51,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/

23、9/9,问题、讨论和解答,问题？讨论！解答：,52,审计学第二章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,延伸阅读,1,中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（2010）,2,3,中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制(2010),中华人民共和国审计法（2006）,53,审计学第二章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,延伸阅读,4,中华人民共和国审计法实施条例（2010）,5,6,中华人民共和国注册

24、会计师法(1993),http:/,54,审计学第二章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,本章复习思考题,55,1.世界上国家审计机关的主要类型及其主要特征有哪些？,2.我国国家审计机关有哪些方面的职责和权限?,3.简述内部审计机构的主要模式。,4.世界会计师事务所的主要类型有哪些？各自什么优缺点？,6.简述注册会计师行业监管的主要模式及其优缺点。,5.我国会计师事务所有哪些类型？其设立的基本条件是什么？,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,本章复习思考题,56,9.简述美国公认审计准则的主要内容。,10.简述我国注册会计师执业准则体系。,11.什么是审计质量控制？它有什么重要意义？,12.简述我国注册会计师审计质量控制准则的主要内容。,7.简述我国国家审计、内部控制、注册会计师审计之间的关系。,8.什么是审计准则？它有什么主要作用？,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,布置复习与预习任务,复习本章以及以前章节所学内容，并能够利用审计理论分析与解释审计实务中的现象；预习下一章。,57,审计学（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规范体系,2023/9/9,