审计学资料风险应对.ppt
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1、风险应对,Company Logo,Contents,Company Logo,一、针对报表层次RMM的总体应对措施,财务报表层次重大错报风险的总体应对措施向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员,或利用专家的工作 提供更多的督导,Company Logo,在选择进一步审计程序时,应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解,Company Logo,一、针对报表层次RMM的总体应对措施,对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。如果控制环境存在缺陷,注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑:(1)在期
2、末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。(2)主要依赖实质性程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用,导致注册会计师可能无法信赖内部控制,而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。,Company Logo,(3)修改审计程序的性质,获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的性质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合,比如原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件,而调整审计程序的性质后可能意味着更加重视实地检查该项资产。(4)扩大审计程序的范围。例如扩大样本规模,或采用更详细的数据
3、实施分析程序。,Company Logo,一、针对报表层次RMM的总体应对措施,增强审计程序不可预见性的方法 增加审计程序不可预见性的方法对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期。采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同。选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。,增加审计程序不可预见性的实施要点注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通,要求实施具体不可预见的审计程序,但不能告知其具体内容。虽然对于不可预见性程度么有量化规定,但是具体审计项目组可根据对舞弊
4、风险的凭据等确定具有不可预见性的审计程序。审计项目组可以汇总那些具有不可预见性的审计程序,并记录在审计工作底稿上。项目负责人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序,但同时要避免使项目组成员处于困难境地。,Company Logo,Company Logo,一、针对报表层次RMM的总体应对措施,财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主;综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时,将控制测试与实质性程序结合使用。当评
5、估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时,拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。,Company Logo,二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,(一)进一步审计程序的含义和要求 进一步审计程序的含义进一步审计程序相对风险评估程序而言,是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报(包括披露,下同)认定层次重大错报风险实施的审计程序,包括控制测试和实质性程序;注册会计师应当针对所评估的认定层次重大错报风险来设计和实施进一步审计程序,包括审计程序的性质、时间和范围;,Compan
6、y Logo,设计进一步审计程序时的考虑因素 风险的重要性;重大错报发生的可能性;.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征;被审计单位采用的特定控制的性质;注册会计师是否拟获取审计证据,以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性(实质性测试与控制测试的选择?实质性测试是一定必须进行的!),Company Logo,二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,(二)进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质的含义 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性,通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报;进一步审计程序
7、的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。,Company Logo,进一步审计程序的性质的选择评估的认定层次重大错报风险越高,对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高,从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外,在确定拟实施的审计程序时,注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因,包括考虑各类交易、账户余额、列报的具体特征以及内部控制。如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息,注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。,Compan
8、y Logo,二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,(三)进一步审计程序的时间 进一步审计程序的时间的含义在某些情况下指的是审计程序的实施时间,在另一些情况下是指需要获取的审计证据适用的期间或时点。,Company Logo,进一步审计程序的时间的选择(CPA选择在何时实施进一步审计程序)如何权衡期中与期末实施审计程序的关系?当重大错报风险较高时,注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序;或采用不通知的方式,或在管理层不能预见的时间实施审计程序。(选择获取什么期间或时点的审计证据的问题)如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系、如何权衡以前审计获取的审计证据和本期审计获取的审计
9、证据的关系?,Company Logo,二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,期中实施进一步审计程序的局限性首先,注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据(例如某些期中以前发生的交易或事项在期中审计结束时尚未完结);其次,即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据,但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项(包括期中以前发生的交易、事项的延续,以及期中以后发生的新的交易、事项),从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响;再次,被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计
10、程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改,注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化。为此,如果在期中实施了进一步审计程序,注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。,Company Logo,二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素 控制环境 何时能得到相关信息 错报风险的性质 审计证据适用的期间或时点,Company Logo,二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序,(四)进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围的含义 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量,包括抽取的样本量,对
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