增值税转型政策讲解.ppt
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1、新税法专题系列讲座,增 值 税 转 型政策讲解,1、在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型。2、适当调整消费税征收范围,合理调整部分应税品目税负水平和征缴办法。3、适时开征燃油税。财税【2008】105号4、合理调整营业税征税范围和税目5、完善出口退税制度。(“利剑二号”、财税【2007】90号)6、统一各类企业税收制度(包括企业所得税两法合并)7、实行综合和分类相结合的个人所得税制度。8、改革房地产税收制度,稳步推行物业税并相应取消有关收费9、改革资源税制度。(包括土地使用税类)10、完善城市维护建设税、耕地占用税和印花税。,中华人民共和国国民经济和社会发展 第十一个五年规划纲要,转型背景
2、,2008年,在“美国次贷危机”引发的“蝴蝶效应”下,全世界所有发达国家与发展中国家被卷进1929年世界经济大萧条以来的最大危机之中。以2008年9月初美国政府接管“两房”为起点,无论是华尔街上体面的银行家,还是珠三角、长三角地区廉价的农民工,短短数月,金融危机波及实体经济,一个又一个行业宣告危机,一个又一个国家陷入危机。2008年,全世界人民过得都不轻松,在全球性的危机面前,没有谁可以独善其身。2008年秋天以来,发达国家与发展中国家的政府相继推出经济刺激方案,转型背景,形势所迫,积极的财政政策 2008年11月9日,中国政府先是推出“4万亿元”经济刺激方案;随后1个多月内,国务院又陆续推出
3、了各个领域的“救市”政策,以刺激中国经济2009年走出困境。,形势所迫,转型背景,大规模推行减税计划(转)增值税转型:促进投资(升)大幅度提高出口退税率:促进出口(降)降低个人住房交易税费:促进消费。(酝酿)提高个人所得税免征额:促进消费。,增值税的类型,转型背景,增值税的地位,转型背景,2007年税种比重:(摘自国税总局网站),2009年1月1日推行增值税转型 即将生产性增值税转换为消费型增值税全国大概可以减轻纳税人负担1233亿多人民币。,转型背景,预计效果,经测算,2009年,此项改革将减少当年增值税约1200亿元、城市维护建设税约60亿元、教育费附加收入约36亿元,增加企业所得税约63
4、亿元,增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。故被称为“我国历史上单项税制改革减税力度最大的一次”改革方案。,通过这项改革可以消除以前生产型增值税税制所决定的重复征税因素,可以降低企业设备投资的税收负担;有利于鼓励投资和扩大内需,促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变,对于增强企业发展后劲,提高企业竞争力和抗风险能力,克服当前金融危机所带来的不利影响,会起到很好的作用。,试点 2004年7月1日在我国东北三省的八个行业(如装备制造、石油石化等)进行试点;文件,转型背景,转型历程,2009年1月1日起,在维持现有增值税税率不变的前提下,在全国范围内所有地区、所有行业的一般纳税人企业
5、实施消费型增值税。,2008年7月1日,又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。,2007年7月1日又在中部六省26个老工业基地城市选择 装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人 八个行业进行试点;文件,试点 2004年7月1日在我国东北三省的八个行业(如装备制造、石油石化等)进行试点;2007年7月1日又在中部六省26个老工业基地城市选择 装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、电力业、采掘业、高新技术产业为主的增值税一般纳税人 八个行业进行试点;2008年7月1日,又将试点范
6、围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。,转型背景,转型历程,试点中,除了重灾区,其他地方试点的内容就是对企业新购进的机器设备所含进项税额可以先抵减欠缴增值税,再在企业本年度新增的增值税税额之内进行退税,没有抵扣完的余额可以结转到下一期继续进行抵扣。,据统计,截至2007年底,东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元,累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。试点工作运行顺利,有力地推动试点地区经济发展、设备更新和技术改造,也为全面推开增值税转型改革积累了丰富的经验。,转型背景,转型历程,中华人民共和国国务院中华人民共和国增值税暂行条例 中华人民共和国国
7、务院令第538号 文件,转型政策,财政部、国家税务总局令第50号 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则文件,财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知 财税2008170号 文件,相关法规,先解决遗留事项,再实施全国统一,转型政策,根据财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008170号)第三条规定:文件 东北老工业基地、中部六省老工业基地城市、内蒙古自治区东部地区已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额,不再采取退税方式,其2008年12月31日以前(含12月31日,下同)发生的待抵扣固定资产进项税额期末
8、余额,应于2009年1月份一次性转入“应交税金一应交增值税(进项税额)”科目。,增值税转型的衔接,什么是“待抵扣固定资产进项税额余额”,转型政策,增值税转型的衔接,根据东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定财会字200411号文件 文件,一转型:全面实行增值税转型,购进的机器设备所含进项税额允许从销项税额中直接抵扣原增值税条例第十条规定,购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣,即实行生产型增值税。修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产进项税额的规定,实现增值税由生产型向消费型的转换。,转型政策,增值税转型主要内容,两降低:降低小规模纳税人征收率1-3个百分点 一般纳税人门槛降
9、低;原增值税条例规定,小规模纳税人的征收率为6%,经国务院批准,从 1998年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类,分别适用6%和4%的征收率。为了平衡小规模纳税人与 一般纳税人之间的税负水平,促进中小企业的发展和扩大就业,便利征收和纳税,修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率,将征收率统一降低至3%.,两提升:提高增值税起征点标准:最高限额翻一倍 提高初级资源类产品的税率:由13优惠税率恢复至17正常税率,转型政策,增值税转型主要内容,增值税转型主要内容,条例第二条增值税税率:(一)纳税人销售或者进口货物,除本条第(二)项、第(三)项规定外,税率为17%。(二)纳税
10、人销售或者进口下列货物,税率为13%:1.粮食、食用植物油;(鲜奶取消了?)2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;3.图书、报纸、杂志;4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;5.国务院规定的其他货物。(三)纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外。(四)纳税人提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务),税率为17%。税率的调整,由国务院决定。,增值税转型主要内容,初级资源类产品的税率:由13优惠税率恢复至17正常税率。主要指金属矿采选产品、非金属矿采选产品,一延长:纳税申报期由现在的10天延长至15天根据税收征管实践,为减少纳税人排队等候时间,提高
11、纳税服务水平,降低征收和纳税成本,将纳税申报 期限由10天延长至15天,增加1个季度的纳税期限。,转型政策,增值税转型主要内容,增值税转型主要内容,第二十三条增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度(原条例没有)。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日(原为10日)内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日(原为10日)内申报纳税并结清上月应纳税款。,转型后抵扣范围
12、的变化(同旧条例第十条的核心差异),转型政策,问题分析:一转型,什么样的固定资产可以抵扣?,转型政策,增值税转型政策讲解,提醒:现行增值税征税范围中的固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。因此,允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。不允许抵扣的主要有房屋建筑物以及纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,另外专用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额不得抵扣。,问题分析:一转型,什么样的固定资产可以抵扣?,转型政策,购进房屋建筑物是否可以抵扣?(如用于生产目的),提醒:现行增值税征税范围中的固定资产是指使用期限超过12个月的机器、机
13、械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。因此,允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。不允许抵扣的主要有房屋建筑物以及纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,另外专用于非应税项目、免税项目等的固定资产进项税额不得抵扣。,问题分析:一转型,什么样的固定资产可以抵扣?,转型政策,购进的小汽车是否允许抵扣?(如小轿车),提醒:【条例第10条第4项】(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;【细则25条】第二十五条 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,其进项税额不得从销项税额中抵扣。,定义为纳税人自用消费品,是为了反避税措施,防止税收漏洞。,问题分析:一转型,转型政策
14、,什么样的固定资产可以抵扣?,转型政策,购进的小汽车是否允许抵扣?(如小轿车),提醒:如果购进的商品是用于交际应酬也是出于同一目的,应定义为个人消费。【条例第10条第1项】用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;【细则第22条】条例第十条第(一)项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。,国家对交际应酬、业务招待各个税种都有所限制,这也是国际惯例。,问题分析:一转型,用于交际应酬的购进货物不允许抵扣进项,换言之,在增值税上这样的货物也不需要视同销售。,什么样的固定资产可以抵扣?,转型政策,企业购买一辆卡车,有时运送产品,有时做运输业务,如何申报抵扣?,提
15、醒:自2009年1月1日起,增值税一般纳税人购买机动车取得的税控系统开具的机动车销售统一发票,属于非纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车外,如货车、大客车应自该发票开具之日起90日内到税务机关认证,认证通过的可按增值税专用发票作为增值税进项税额的扣税凭证。但应注意【细则第21条】条例第十条第(一)项所称购进货物,不包括既用于增值税应税项目(不含免征增值税项目)也用于非增值税应税项目、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的固定资产。,如何证明:公司总部发文件的形式。,问题分析:一转型,什么样的固定资产可以抵扣?,转型政策,购入的电梯、电脑、中央空调是否允许抵扣?,提醒:国税函发1
16、998390号 根据现行规定,如果上述物品是用于生产经营,即办公用,可以抵扣;如果不属于生产经营用,不得抵扣。【细则第23条】条例第十条第(一)项和本细则所称非增值税应税项目,是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。,思考:输送天然气的管道是否允许抵扣?,问题分析:一转型,什么样的固定资产可以抵扣?,转型政策,“高价值易耗品”问题,提醒:对于增值税而言,固定资产和材料的划分将变得不再重要,“高价值易耗品”
17、问题也迎刃而解。如:航空运输企业的飞机发动机 电动葫芦 存货中的低值易耗品、修理用备品配件 周转材料等,增值税转型政策讲解,问题分析:一转型,固定资产如何抵扣?,转型政策,特点:四、三、二、一,提醒:四:四种取得方式三:三种允许抵扣的扣税凭证二:两个扣除限定条件一:统一计入一个会计科目,增值税转型政策讲解,问题分析:一转型,四种取得方式(财税【2008】170号文件),提醒:(一)购进的固定资产融资租赁面临行业洗牌1、中部地区抵扣增值税暂行办法(财税【2007】75号文件)2、关于融资租赁业务征收流转问题的批复(国税函【2000】514号文件)3、关于营业税若干问题的通知(财税【2003】16
18、号文件)第3条第11款即使改增值税,融资租赁业的税负也将上升。,思考:租入的固定资产是否允许抵扣?,固定资产如何抵扣?,转型政策,问题分析:一转型,四种取得方式(财税【2008】170号文件),提醒:(二)接受捐赠的固定资产1、捐赠固定资产是否允许开具专用发票?2、“买一赠一”是捐赠么?(国税函【2008】875号(企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。”)、财企【2003】95号)3、用于广告宣传是否要视同销售?(增值税、所得税)4、接受捐赠的固定资产是否做所得税收入?(财税【1997】77号、国税发【200
19、3】45号、国税发【1999】195号)5、接受捐赠的固定资产是否允许提取折旧?,思考:捐赠与接受捐赠的会计与税务处理,固定资产如何抵扣?,转型政策,问题分析:一转型,用于广告宣传的外购货物,应当既可以抵扣进项,而且由于不属于无偿赠送,不需要视同销售?,四种取得方式(财税【2008】170号文件),提醒:(三)接受投资的固定资产1、用固定资产投资是否缴纳增值税?2、用不动产投资是否缴纳营业税?(财税【2002】191号文件财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知2008-06-11 13:55各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务
20、局:近来,部分地区反映对股权转让中涉及的无形资产、不动产转让如何征收营业税问题不够清楚,要求明确。经研究,现对股权转让的营业税问题通知如下:一、以无形资产、不动产投资入股,与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的行为,不征收营业税。二、对股权转让不征收营业税。三、营业税税目注释(试行稿)(国税发1993149号)第八、九条中与本通知内容不符的规定废止。本通知自2003年1月1日起执行。3、用固定资产投资是否缴纳企业所得税?(资产评估增值、国税发【2000】118号文件)4、资产评估增值是否缴纳个人所得税?(国税函【2005】319号)企业自行评估,计入资本公积,然后转增资本,是否需要缴纳企业所
21、得税和个人所得税呢?,思考:投资的税务处理,固定资产如何抵扣?,转型政策,问题分析:一转型,四种取得方式(财税【2008】170号文件),增值税转型政策讲解,提醒:(四)自制(包括改、扩、建安装)固定资产思考1:大型机器维修业面临洗牌 因为对机器设备的改、扩建可以抵扣进项税了,因此下游企业以前不要增值税专用发票,现在需要专用发票了,对上游企业提出了新的要求,一定要做一般纳税人了。思考2:下游企业一定要增值税专用发票是否正确?外资往往签订不含税价格。例如:不含税1000万元,如果对方给票则给1170万,对方不给专用发票,则只给1000万元。,固定资产如何抵扣?,转型政策,问题分析:一转型,提醒:
22、自2009年1月1日起,增值税一般纳税人(以下简称纳税人)购进(包括接受捐赠、实物投资,下同)或者自制(包括改扩建、安装,下同)固定资产发生的进项税额(以下简称固定资产进项税额),可根据中华人民共和国增值税暂行条例(国务院令第538号,以下简称条例)和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(财政部 国家税务总局令第50号,以下简称细则)的有关规定,凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据(以下简称增值税扣税凭证)从销项税额中抵扣.,三种扣税凭证(财税【2008】170号文件第一条),固定资产如何抵扣?,转型政策,问题分析:一转型,三种扣税凭证(财税【2008】170号文件),
23、思考:运输费用进项抵扣问题(财税【2005】1657,提醒:1、增值税专用发票2、运输发票(固定资产的运输费用)(1)国际货物运输发票与国际货物代理业发票?(财税2005165号一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票,不得计算抵扣进项税额。)(2)生产过程中的运输费用是否允许抵扣?(财税2005165号 允许)(3)商业直销方式的运输费用是否允许抵扣?应该可以3、海关完税凭证,固定资产如何抵扣?,转型政策,问题分析:一转型,固定资产如何抵扣?,两个限制条件(财税【2008】170号文件),财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008170号)第二
24、条:二、纳税人允许抵扣的固定资产进项税额,是指纳税人2009年1月1日以后(含1月1日,下同)实际发生,并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。,提醒:1、实际发生2、取得2009年1月1日后的专用发票,固定资产如何抵扣?,转型政策,问题分析:一转型,两个限制条件(财税【2008】170号文件),思考:分期收款购买的机器设备,若2008年支付了三分之一货款,剩余的三分之二是否允许抵扣进项税额?,提醒:筹建期的税务处理非试点地区假退货的稽查风险筹建期纳税人的注意事项,固定资产如何抵扣?,转型政策,问题分析:一转型,一个会计科目(财税【200
25、8】170号文件),提醒:财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税2008170号)第一条:自2009年1月1日起,增值税一般纳税人(以下简称纳税人)购进(包括接受捐赠、实物投资,下同)或者自制(包括改扩建、安装,下同)固定资产发生的进项税额(以下简称固定资产进项税额),可根据中华人民共和国增值税暂行条例(国务院令第538号,以下简称条例)和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(财政部 国家税务总局令第50号,以下简称细则)的有关规定,凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据(以下简称增值税扣税凭证)从销项税额中抵扣,其进项税额应当记入“应交税金一
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