基础会计学第四章.ppt

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1、第四章 账户与复式记账,第一节 会计科目第二节 账户第三节 记账方法概述第四节 借贷记账法,第四章 账户与复式记账,会计核算方法之一、二,第一节 会计科目一、会计要素的分层划分对会计要素进行分类所形成的具体项目,资 产,负 债,所有者权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素,会计科目,Text1,Text1,所有者权益OWNERSEQUITY,利润PROFIT,收入INCOME,负债LIABILITY,费用EXPRESS,资产ASSET,会计要素,会计要素六大类,（一）类目别,（二）项目别,（三）科目别 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“原材料”等）。,资 产,负 债,所有者

2、权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素,分 类,基本分类，还可进一步详细分类,（四）子目别 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“原材料A材料”、“原材料B材料”等）。,是设置明细账户，进行明细分类核算的依据，可提供详细指标。,明细分类 账会计科目：原材料A材料,账户名称变化！,可根据规定和企业核算需要设置。,二、会计科目的意义和作用 正确、及时、全面、系统地反映会计对象 会计科目是会计核算的基础 会计科目为会计监督提供了依据,会计报告,会计科目,财务状况,经营成果,三、会计科目的分类,利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类 费用类的一部分独立为成本类,资

3、产类,负债类,所有者权益类,收入类,基础会计教材对会计科目的分类方法,费用类,利润类,（一）账户的含义 账户是根据会计科目设置的，具有专门格式，用以分类、连续的记录经济业务的工具。设置账户是会计核算的一种专门方法。,设置依据：根据会计科目设置,基本特征：具有一定格式,主要作用：分类、连续记录经济业务,重要地位：会计的一种专门方法,会计核算方法之一,第二节 账户,总 账会计科目：原材料,账户名称（设置依据）,专门格式之一,业务内容,业务发生时间,记录依据,余额,余额方向,会计账户的参考格式,（二）账户的设置原则 必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。既要符合对外报告的要求，又要满足内部经

4、营管理的需要。既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。统一性与灵活性相结合。(P45会计科目表)应简明适用，称谓规范。,（三）账户的基本结构 账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,总 账会计科目：原材料,账户的基本结构,（四）账户基本结构的简化形式T形账户,总 账会计科目：原材料,账户的基本结构,在哪一方记增加或减少由记账方法和经济内容所决定,T形账户是教学中常用的账户形式，实务中极少采用,（五）账户能够提供的金额指标,期初余额：自上期结转来的余额,本期增加发生额：本期新增加的金额合计,本期减少发生额：本期所减少的金额合计,期末余额：期末时结余的金额,期末余额期初余额

5、本期增加发生额本期减少发生额,编制财务报告的基础资料,（六）账户设置的基本要求 根据会计要素的具体内容、特点和管理的要求设置,3.会计账户与会计科目的关系（1）相互联系 会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。,总 账会计科目：原材料,账户名称,反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及方法；会计账户则可用以具体反映特定的经济内容。（2）相互区别 外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。发挥作用不同：会计账户是用来具体记录经济业务的工具，会计科目只是对会计要素具体内容分类形成的项目（名称）。,第三节 记账方法概述,一、复式记账的基本含义及其特征（一

6、）基本含义 对任何一项经济业务（交易或事项）都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,借方 原材料 贷方,借方 银行存款 贷方,经济业务 企业用银行存款3 000元购买材料。,复式记账,3 000,3 000,会计核算方法之二,单式记账法简介 通常只对库存现金和银行存款（即货币资金）的收付、应收账款和应付账款的结算涉及的账户加以记录，而对实物增减涉及的资产账户等则不予记录（当然也不必设置这些账户）。,借方 原材料 贷方,借方 应付账款 贷方,经济业务 购买材料1 000元，货款尚未支付。,单式记账,1 000,不予记录,（二）

7、基本特征与单式记账法相比较,资 产,负 债,所有者权 益,收 入,费 用,利 润,会计要素,1.需要设置完整的账户体系。对所有会计要素的增减变化进行全面、系统的反映。,3.可以对一定时期账户的记录进行综合试算,检查其准确与否。,2.对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。,二、复式记账的理论依据和基本原则（一）理论依据 资金运动变化的内在规律性。,经济业务,规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等,规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等,运用会计方法把两个或两个以上方面的变动加以全面记录，即复式记账。,（二）基本原则 1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基

8、础。,双方同增,复式记账,双方同减,复式记账,复式记账,左方增减,右方增减,复式记账,2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,借方 原材料 贷方,借方 银行存款 贷方,经济业务 企业用银行存款3 000元购买材料。,复式记账,3 000,3 000,3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录,根据经济业务影响会计等式的规律性，可将其划分为基本的两大类：,此外，以上类型也可进一步分解为四类或更多类。,经济业务,规律1：影响等式双方要素，同增或同减，增减金额相等,规律2：只影响等式某一方要素，有增有减,增减金额相等,三、复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提

9、供有用的会计信息。,能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,借方 原材料 贷方,借方 银行存款 贷方,经济业务 企业用银行存款3 000元购买材料。,复式记账,3 000,3 000,第四节 借贷记账法,一、借贷记账法的产生与演进 1.产生大约在12-13世纪起源于商业经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。,“近代会计之父”卢卡巴其阿勒（Luca Pacioli）,2.演进借、贷二字最初表示“借主”与“贷主”之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记

10、账符号。,二、借贷记账法的含义 以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。,借,借贷记账法是复式记账法的一种。目前世界各国通用的一种记账方法。,贷,三、借贷记账法的内容（一）记账符号 记账符号“借”、“贷”。,应与借款、贷款严格区别！,作用2：表示账户登记方向,作用1：表示增加或减少,作用3：表示余额方向,符号含义：主要表示增减，但对于六类不同性质的账户具有不同的含义。可将六类账户分为两组进行考察。1.对资产类、费用类账户的含义,借,贷,2.对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义,借,贷,（二）账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。1.资产、费用类账户结构,重

11、要说明：期末时，资产类账户应当有余额；费用类账户一般没有余额（在期末时一般将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户）。,借方,登记增加额,贷方,登记减少额,期初余额,期末余额,2.负债、所有者权益、收入和利润类账户结构,重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,借方,贷方,登记增加额,登记减少额,期初余额,期末余额,（三）记账规则 1.记账规则内容 有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。,【例】公司收到投 资者投资800 000元，已存入银行。,【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元

12、，已存入银行。,2.借贷记账法记账规则应用举例 参见教材P.5253（例4-1例4-5）举例中包含了经济业务的四种类型,业务类型：影响等式双方要素，双方同增业务,【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款。,业务类型：影响等式双方要素，双方同减业务,【例43】长城公司用银行存款200 000元购入一台新设备。,业务类型：只影响等式左方要素，有增有减业务,【例44】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。,业务类型：只影响等式右方要素，有增有减业务,【例45】长城公司签发并承兑面额 40 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。,业务类型：只影响等式右方要素

13、，有增有减业务,（四）会计分录及账户对应关系 1.会计分录的含义 在将经济业务登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的记录形式。,经济业务（交易或事项）,应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户登记的金额是多少？,对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。,在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。(记账凭证内容在第八章介绍),2.编制会计分录的基本方法【例4-1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。,1.确认涉及要素,资 产,所有者权益,2.确定登记账户,银行存款,实收资本,3.分析增减变化,增加,增加,4.确定记账方向,借方,贷方,5.确定记录金额,80

14、0 000,800 000,6.写出完整分录,借：银行存款 800 000,贷：实收资本 800 000,3.会计分录的内容、格式及书写要求,以下举例为不规范写法：,会计分录书写要求,借在上贷在下,借、贷错开一字格,金额分排两列,金额后不必写“元”,会计分录的不规范写法：,借、贷颠倒,借、贷未错格,金额排为一列,金额后写“元”,多种错误并存,【例41】长城公司收到投资者投入的货币资金投资800 000元，存入银行。,借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000,【例42】长城公司用银行存款100 000元偿还前欠某企业账款（应付账款！）。,借：应付账款 100 000 贷：银行存

15、款 100 000,【例43】长城公司用银行存款200 000元购入一台新设备。,借：固定资产 200 000 贷：银行存款 200 000,【例44】长城公司用资本公积160 000元转增实收资本。,借：资本公积 160 000 贷：实收资本 160 000,借：应付账款 40 000 贷：应付票据 40 000,【例45】长城公司签发并承兑面额 40 000元，为期两个月的商业汇票，用以抵付应付账款。,“应付票据”账户：负债类账户，贷方登记增加额；借方登记减少额；余额在贷方。,5.会计分录的种类 简单会计分录：由两个账户组成的会计分录。（参见例4-1例4-5）,复合（复杂）会计分录：由两个

16、以上账户所组成的会计分录。【例4-6】长城公司采购材料货款共计30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,借：原材料 30 000 贷：银行存款 20 000 贷：应付账款 10 000,已付款部分,未付款部分,【例4-7】长城公司用银行存款60 000元偿还短期借款40 000元、前欠某企业货款20 000元。,借：短期借款 40 000 借：应付账款 20 000 贷：银行存款 60 000,负债类账户,6.复合会计分录的分解【例4-7】长城公司用银行存款偿还短期借款40 000元、前欠某企业货款20 000元。,借：短期借款 40 000 借：应付账

17、款 20 000 贷：银行存款 60 000,复合会计分录,7.账户对应关系与对应账户(教材P54)账户对应关系：在采用复式记账法编制时，一笔经济业务的分录中所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。,对应账户：在会计分录中存在着对应关系的账户互为对应账户。,借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000,【例】在长城公司收到投资者投资存入银行业务中，“银行存款”与“实收资本”两个账户就建立起了对应关系。,8.编制会计分录应注意事项 一般应编制一借一（多）贷分录，或一（多）借一贷分录，而不编制多借多贷分录。这样的分录往往不能清晰反映账户之间的对应关系。【例】购入材料1 000元；设备

18、2 000元。用银行存款、库存现金各支付1 500元。借：原材料 1 000 借：固定资产 2 000 贷：银行存款 1 500 贷：库存现金 1 500,（五）试算平衡 1.试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,2.平衡原理：有借必有贷，借贷必相等,双方合计数必然相等,特别提醒,每笔业务的处理都体现了借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等,3.实务中总分类账户发生额及余额试算平衡方法,本月初余额如下：库存现金300 银行存款200 000 原材料4 700固定资产160 000生产成本15 000 短期借

19、款 10 000应付账款50 000 实收资本320 0001.收到投资者投入货币资金200 000元，已存银行。2.用银行存款40 000元购入不需要安装的设备1台。3.购入材料一批，买价和运费共计15 000元，货款尚未支付。4.从银行提取现金2 000元。5.借入短期借款20 000元，已存入银行。6.用银行存款35 000元偿还应付账款。7.领用原材料一批，价值为12 000元，投入生产。8.用银行存款30 000元偿还短期借款。,大家一起练练吧！,（1）借：银行存款 200 000 贷：实收资本 200 000（2）借：固定资产 40 000 贷：银行存款 40 000（3）借：原材料 15 000 贷：应付账款 15 000（4）借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000（5）借：银行存款 20 000 贷：短期借款 20 000（6）借：应付账款 35 000 贷：银行存款 35 000（7）借：生产成本 12 000 贷：原材料 12 000（8）借：短期借款 30 000 贷：银行存款 30 000,