第三章会计凭证、会计账簿与记账程序.ppt

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1、,来自身边的案例：同学小吴今天为班级购买一个蓝球，小吴应如何做？取回购货发票、公共汽车票（作为经手人，在票背后签名确认）；然后，找体育委员验收（在发票后签名确认）；（在企业还要填列“验收单”）；将发票给副班长记账，生活委员核销原借支的钱，并收回余款。凭什么给小吴报账？凭拿回了蓝球？_凭买回蓝球的有效凭证？,你能指出小贾所填制发票存在的问题,并填列一张正确的发票吗?,作为一名男性公民，整天身不离岗地呆在书店里虽不尽他的意，但毕竟有了正当的职业和优良的工作环境。比尚在拥挤的人才市场奔波的同窗好友还是有几分庆幸。因此，他希望能胜任本职工作。,然而，事物的发展并不总是与小贾的主观愿望相统一。由于他在校

2、学习的专业与现在所从事工作的错位，使他要干好本职工作并不是一件轻松的事。最使他深感“掉价”的就是他为客户开出的第一张发票（发票见后，事由是客户以现金购买书本100本，每本25元）。由于在填写时不懂得发票的填写规则遭到了客户的“退票”，从而将自己“没有实践经验”的缺陷暴露无遗。,8,会计凭证是指用以记录经济业务、明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。,填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，也是会计核算的基础工作。,当经济业务发生时，当事人必须从外部取得或自行填制会计凭证，以书面形式反映、证明经济业务的发生及完成情况，并签字盖章，以明确对该经济业务的真实性和合法性所负的责任。,经济业务,会

3、计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,经济业务发生后，会计首先要取得、填制原始凭证，并对其进行合法性、合理性等审核。,经济业务,会计凭证,会计账簿,会计报表,（编审凭证、分录）,（过账）,（试算、调整、结账）,原始凭证,记账凭证,日记账,分类账,资产负债表,现金流量表,利润表,会计循环,填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点，是会计核算的基础工作也是对经济业务活动进行核算和监督和基本环节，是会计核算的基本方法之一。,作用,二、会计凭证的作用提供经济信息和会计信息提供记账依据监

4、督、控制经济活动 加强经济责任制,会计凭证是会计核算的依据,会计凭证是会计监督的依据,会计凭证是界定责任的依据,会 计 凭 证 的 作 用,15,有下列行为之一的，要承担法律责任 不依法设置会计账簿的私设会计账簿的未按规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的未按规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的,一、会计凭证的含义与种类（一）含义 用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依据的书面证明文件。（二）种类,会计凭证,原始凭证,记账凭证,二、原始凭证（一）原始凭

5、证的含义与功能 在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证明经济交易与事项具体内容的证据或凭证。,原始凭证,外来原始凭证,自制原始凭证,一次原始凭证,汇总原始凭证,累计原始凭证,外来原始凭证,自制原始凭证,一次原始凭证,累计原始凭证,汇总原始凭证,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,25,凭证名称与编号,填制日期,交易双方单位名称,交易内容或事项,交易数量与金额,经办人签名,26,手续完备,书写规范,记录真实,内容完整,填制及时,27,1.记录真实：填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况,28,2.内容完整：逐项填写齐全，不得遗漏 必须有关经办单位和人员的

6、审核与签章,29,3.书写清楚、规范原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号 阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，并一个一个地写，不得连笔写所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替,30,审核要点,审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为,审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求,第三节 记账凭证的填制与审核,记账凭证（一）记账凭证的含义

7、 一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本内容。,（二）记账凭证的编制1.记账凭证的种类与格式,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,经济交易与事项,收款业务,付款业务,转账业务,记账凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,！,实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。,通过对记账凭证进行编号，主要是为了方便查找，同时也可防止散失、抽换。,收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在

8、收款凭证中通常将借方账户独立列示。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,通过签章，以明确相关会计人员的责任，实施内部牵制制度。,通常打“”表示已经据以登记入账。,据以编制记账凭证的原始凭证，须附在记账凭证背面，以便于核查。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,付款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或银行存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通常将贷方账户独立列示。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,通用记账凭证,38,日期,凭证编号,经济业务摘要,会计科目名称,所附原始凭证张数,金额,填

9、制人签名,会计主管与审核人签名,三、记账凭证的填制方法 根据审核无误的原始凭证(错账更正和账项调整的除外)所载明的经济交易与事项的内容，运用已设置的会计账户和复式记账方法，确定应借记、贷记的账户名称及其金额，并将据此编制的会计分录在记账凭证中予以标明或记录。（P69）,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,！,现金与银行存款之间转换的交易，只填制付款凭证。,例：晓泽公司在2006年3月发生以下3项经济交易：3月11日，从星光公司收回上年度销售商品款80000元，款项已存入银行。3月20日，向星光公司销售价值60000元的商品一批，货款暂未收到。3月21日，以转账支票支付所欠银河公司的货款20

10、000元。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,针对经济交易，按借贷记账法编制会计分录如下：借：银行存款 80000 贷：应收账款星光公司 80000 由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分录需记载在收款凭证上。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,银行存款,2006 3 11,收 16,2,收回上年销货款,应收账款,星光公司,8000000,柳峰,李丹,梅雪,王雨,吴芬,8000000,针对经济交易，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应收账款星光公司 60000 贷：主营业务收入 60000 由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化的转账交易，所以上述会计分录需记载

11、在转账凭证上。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,2006 3 20,转 8,赊销商品,应收账款,星光公司,主营业务收入,2,柳峰,李丹,王雨,吴芬,6000000,6000000,6000000,6000000,针对经济交易，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应付账款银河公司 20000 贷：银行存款 20000 由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分录需记载在付款凭证上。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,归还前欠货款,银行存款,2006 3 21,付 72,应付账款,银河公司,2000000,1,柳峰,李丹,王雨,吴芬,2000000,梅雪,（四）记账凭证的审核 1

12、.审核记账凭证与所附原始凭证的内容是否一致。2.审核记账凭证所标明的账户名称、借贷方向及金额（即会计分录）是否正确。3.审核记账凭证的内容是否完整、控制手续是否齐备。,会计学原理 6 会计记录(上)分录记录,练习案例：2005年3月10日白云糖果厂销售糖果给胜利商场，数量4100盒，单价11元，金额45100元，增值税7667元，价税合计52767元，开增值税专用发票，收到转账支票一张，已填制进账单将货款存入开户银行。讨论：该经济业务的会计分录应如何编制？借：银行存款 52767 贷：主营业务收入 45100 应交税费应交增值税（销项税额）7667根据以下提供的两张原始凭证，填制收款凭证,中国

13、工商银行 进账单（回单或收账通知）,转讫,银行存款,2005,3,10,银收,7,销售糖果，收到货款,主营业务收入,4 5 1 0 0 0 0,7 6 6 7 0 0,应交税费,应交增值税（销）,￥5 2 7 67 0 0,贰,记录在凭证上的会计信息是分散的，只有经过加工整理后的信息，才能集中、准确地反映企业发生的经济业务。为了把会计凭证中的会计信息进行归类和系统的管理，就必须设置和登记会计账薄。,填制记账凭证,审核凭证,记账,记账后，就可以在账簿中全面、连续系统的反映和监督经济业务，为管理提供全面、完整、系统的会计核算资料。,在企业的会计实务活动中，每发生一笔经济业务，要先根据原始凭证填制记

14、帐凭证。,52,会计账簿是根据审核无误的会计凭证序时、分类、连续、系统、全面、综合地记录经济业务的簿籍，它是由许多具有专门格式的账页组成的。,53,会计账簿,按用途分,按外形分,按账页格式分,序时账簿,分类账簿,定本式,活页式,卡片式,三栏式,多栏式,数量金额栏式,54,含义：总分类账是按照一级会计科目分类开设并登记全部经济业务的账簿。格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏的订本账。登记依据：总分类账登记的依据主要取决于所采用的会计账务处理程序。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行登记。,55,含义：明细分类账是根据二级会计

15、科目或明细科目设置账户，并根据会计凭证进行明细登记某一经济业务的账簿。格式：明细分类账的格式主要有以下三种：三栏式明细分类账；数量金额式明细分类账；多栏式明细分类账,序时账薄，又称为日记账，是对各项经济业务按其发生时间的先后顺序，逐日逐笔连续进行登记的账薄。,为了加强货币资金的管理，通常设置现金日记账和银行存款日记账。为了简化手续，其他项目一般不再设置特种日记账。,序时帐按照其记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账。,通常将每天发生的经济业务，按照经济业务发生的先后顺序，编制成会计分录，登记到普通帐簿中。而对于某些比较重要的经济业务，则按发生的先后顺序登记到特种日记账中。,启用账簿的规则

16、：账簿是会计核算的重要档案资料。因此，要确保其合规和完整。账簿启用或交接时，必须填制“账簿启用表”或“账簿使用登记表”。使用的账簿，要保证页号连续，不能跳页、缺页。,59,登记账簿的基本要求（P73）,登账的规则：登记账簿必须按规定的方法，依据审核无误的记账凭证进行登记。登记账簿一般要遵循下列原则：将会计凭证日期、编号、业务内容、金额等资料逐项记入账内。确保数字准确、清晰，登记及时。登记完毕，要在会计凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号。登账要用蓝黑或黑色墨水书写，不得用圆珠笔或铅笔书写。特殊情况时（如冲销记录），允许使用红色墨水记帐。账簿中书写的文字或数字上面要留适当距离，不应满格书写，一

17、般应占格长的1/2。,登账的规则：登记账簿必须按规定的方法，依据审核无误的记帐凭证进行登记。登记账簿一般要遵循下列原则：账簿要按页次顺序填写，不得跳行、隔页。如遇上述情况要注明。有余额的帐户应在“借或贷”栏内注明“借”或“贷”字样。没有余额应写“平”字。结转下页时应结出本页合计数及余额，并在摘要栏注明“转次页”，在次页的摘要栏内注明“承前页”字样。如果因记账凭证错误而导致帐簿登记错误，应按更正后的记账凭证登记。,登账的规则：,第 三 节记 账 规 则,登账的规则：,如果不小心 出现跳行或 隔页，需要 注明,登账的规则：,65,对账,账证核对,账账核对,账实核对,对账,66,账证核对,各种账簿记

18、录与有关会计凭证和记账凭证与所附原始凭证之间的核对。,对账,（一）账证核对,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,总账与相关的记账凭证相互核对,明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对,现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对,68,账账核对,各种账簿之间有关记录互相核对，具体核对内容主要有：总分类账各账户借方期末余额合计数 与贷方期末余额合计数核对各明细账户的余额合计数 与其有关总账账户余额核对现金日记账和银行存款日记账期末余额 与有关总分类账户期末余额核对会计部门各种财产物资明细账期末余额 与财产物资保管和使用部门的有关 财产物资明细分类账的期末余额核对,对账,（二）

19、账账核对,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,总账自身的核对,总账与明细账核对,总账与（现金、银行存款）日记账的核对,70,账实核对,各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。核对的主要内容：现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；各种材料物资明细分类账账面余额与各种材料 物资实际盘存数额相核对；各种应收、应付账款明细账账面余额与有关债务、债权单位的相关余额相核对。,对账,账实核对财产清查,会计学原理 7 会计记录(下)账户记录,应收应付明细账与相关单位核对,实物明细账与实物核对,现金、银行存款日记账与库存现金核对,兰西县红堡东北民猪肉联厂,五

20、、错账的更正方法,如果发现账簿记录有错误，应按规定的方法更正。更正错误的方法有三种：,（一）划线更正法（二）红字更正法（三）补充更正法,更正错账的规则：,（一）划线更正法，又称红线更正，当发现账簿记录有错误时，而其所依据的记账凭证没有错误，则将错误的文字或数字用一条红线注销，再在同一行上方用蓝字或黑字填写上正确的文字或数字。,更正错账的规则：,（二）红字更正法，又称红字注销，当发现账簿记录有错误时，先用红字金额填制一张与原凭证完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，以冲销原错误的记账，然后再用蓝字做一张正确的凭证，据以用蓝字登记入账。,更正错账的规则：,（三）补充登记法，又称蓝字补记，当发现

21、账簿记录所记金额小于应记的正确金额，而没有其他错误时，只需将少记的金额用蓝字或黑字填制一张与原凭证借贷方向相同，会计科目相同的记账凭证，以补记少记金额。,账簿的登记,一、会计账簿的登记方法（一）分类账 1.总分类账,账页格式,三栏式,登记人员,会计人员,登记依据,记账凭证,汇总记账凭证,登记方法,先定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编制 汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类账。,方法二,根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经 济交易与事项,方法一,例：2006年5月20日，晓泽公司向星光公司销售了一批商品，货款8万元已存入银行。（详见次页）,8000000,8000000,银

22、行存款,主营业务收入,2006,2006,5 1,月初余额,销售商品,5 12,收 2,9000000,9000000,17000000,5 20,收 6,收 6,5 20,销售商品,贷,借,借,贷,900000000,销售商品,908000000,适用于生产成本、费用等账户,适用于“材料”、“产成品”等存货类账户,适用于债权债务、所有者权益账户,2.明细分类账,账页格式,三栏式,登记人员,会计人员,登记依据,标有明细科目及金额的记账凭证、相关的原始凭证,根据记账凭证并参考相关原始凭证的内容进行逐日逐笔登记或者定期汇总登记，具体方法与总账相同,登记方法,数量金额式,多栏式,三栏式 明细账,数量

23、金额式 明细账,多栏式 明细账,（二）日记账 1.现金日记账,账页格式,三栏式,登记人员,出纳人员,登记依据,现金付款凭证,银行存款付款凭证,现金收款凭证,登记方法,根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证序时、逐项记录现金的收款和付款交易与事项。,2.银行存款日记账,账页格式,三栏式,登记人员,出纳人员,登记依据,银行存款付款凭证,现金付款凭证,银行存款收款凭证,登记方法,根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款和付款交易与事项。,例：2006年3月11日，晓泽公司接到开户银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。（详见次页）,月初余额,银行存款,866000000,借,2006,3 1,应收账款,18000000,月初余额,收回货款,8000000,收16,10000000,借,借,2006,3 1,3 11,收回货款,8000000,收16,借,874000000,3 11,866000000,3 1,收16,收回货款,月初余额,874000000,应收账款,星光公司,7000000,月初余额,收回货款,8000000,8000000,15000000,收 16,借,借,借,借,2006,2006,3 1,3 11,3 11,