十章节会计核算形式.ppt

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1、第十章 会计核算形式,【学习目标】,通过本章的学习，应当了解会计核算形式的意义和基本程序，明确各种会计核算形式的核算要求、步骤和使用范围，掌握记账凭证、科目汇总表、汇总记账凭证这三种主要会计核算形式的核算步骤及每种会计核算形式下会计凭证和会计账簿的设置，了解上述三种会计核算形式的优缺点及适用范围。,第一节会计核算形式概述,一、会计核算形式的概念 会计核算形式亦称“会计核算组织程序”，或称“账务处理程序”。它是以账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法有机结合起来的技术组织形式。账簿体系是指账簿的种类、格式、和各种账簿之间的相互关系。记账程序和记账方法，就是指从审核、整理原始凭证

2、开始，到记账凭证的填制，登记各种账簿，以及编制会计报表等一系列工作的顺序和方法。不同的凭证账簿组织、记账程序和记账方法互相结合在一起，就形成不同的会计核算形式。,二、会计核算形式的基本模式 各个企业单位会计核算的具体作法虽然不同，但是会计核算的基本程序是相同的。一般都是在经济业务发生后，运用以下几个步骤：取得或填制原始凭证作为原始记录；根据原始凭证编制记账凭证作为会计分录；根据记账凭证，按经济业务发生时间的先后顺序登记日记账，实际上是按记账凭证填制的先后顺序，登记日记账，作为序时记录；根据记账凭证，按经济业务所涉及的会计账户，登记分类账；根据分类账并参考日记账编制发生额和余额对照表，进行账项试

3、算；根据发生额和余额对照表编制各种会计报表，作结算报告。,图10-1 会计核算形式的基本模式,三、建立会计核算形式的基本原则(一)要贯彻会计核算与经济管理密切配合的原则（二）要贯彻按照统一规定和从实际出发相结合的原则（三）要贯彻如实反映情况与合理减少工作量相结合的原则四、会计核算形式的种类 各企业、机关和事业单位的经营规模有大有小，经济业务有繁有简，经营管理有求也不尽相同，在会计核算形式上自然不应强求一律。因此，各单位可根据本身的具体情况，在上述基本会计核算程序精神和指导下，分别建立各种不同的会计核算形式，以便取得必需的会计核算资料，并简化不必要的会计核算工作。,第二节会计核算形式的种类,一、

4、记账凭证会计核算形式（一）记账凭证会计核算形式的含义记账凭证会计核算形式是最基本的一种会计核算形式，它是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的会计核算形式，是其他会计核算形式的基础。采用记账凭证会计核算形式时，通常采用收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以采用通用记账凭证；库存现金日记账、银行存款日记账一般采用借(收入)、贷(支出)、余(结余)三栏式的日记账簿；明细账的格式可根据单位实际情况和管理的要求设置分别采用三栏式、数量金额式、多栏式的账页格式；总账的格式一般采用借、贷、余三栏式。,（二）记账凭证会计核算形式图示（见图10-2）程序说明：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证

5、或通用记账凭证；（2）根据收、付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；（3）根据记账凭证、原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账；（4）根据各种记账凭证逐笔登记总分类账；（5）月末，按照对账要求，将总分类账与日记账、总分类账与明细分类账相互核对；（6）月末，根据核对无误的账簿记录定期编制财务会计报表。,图10-2 记账凭证会计核算形式图示,二、科目汇总表会计核算形式（一）科目汇总表会计核算形式的含义科目汇总表会计核算形式是根据一定会计期间的全部记账凭证，将相同的会计科目归类汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账的一种会计核算形式。主要特点是：定期根据所有的记账凭证编

6、制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。（二）科目汇总表会计核算形式图示（见图10-3）程序说明：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证或通用记账凭证；（2）根据收、付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；（3）根据各种记账凭证、原始凭证和原始凭证汇总表登记各种明细分类账；（4）根据各种记账凭证定期编制科目汇总表；（5）根据科目汇总表登记总分类账；（6）月末，按照对账要求，将总分类账与日记账、总分类账与明细分类账相互核对；（7）月末，根据核对无误的账簿记录定期编制财务会计报表。,图10-3 科目汇总表会计核算形式图示,（三）科目汇总表的编制方法编制科目汇总表时，

7、首先，应将汇总期内的各项经济业务所用到的会计科目填列在科目汇总表的“账户名称”栏内。为了便于总分类账的登记，科目汇总表中的“账户名称”的排列顺序最好采用总账中会计科目的先后顺序，而为了在编制会计报表时获取数据的方便，应采用国家财政部制定的企业会计制度中的“会计科目表”中所列顺序。其次，依据汇总期内的全部记账凭证，按照相同总分类账账户（即一级会计科目）归类，分别汇总出每个总分类账账户的借方发生额和贷方发生额，并将各账户的借方发生额合计、贷方发生额合计填入科目汇总表中各对应会计账户“本期发生额”的“借方”、“贷方”栏内。最后，在对汇总期内的全部记账凭证汇总完毕后，应计算出所有总分类账账户的借方发生

8、额合计数和贷方发生额合计数，由此进行本期发生额的试算平衡。待试算平衡后，则可根据科目汇总表登记总分类账。,三、汇总记账凭证会计核算形式（一）汇总记账凭证会计核算形式的含义汇总记账凭证会计核算形式是定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的核算组织程序。（二）汇总记账凭证会计核算形式图示（见图10-4）程序说明：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收、付、转凭证；（2）根据收、付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；（3）根据各种记账凭证、原始凭证和原始凭证汇总表登记各种明细分类账；（4）根据各种记账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转

9、账凭证；（5）根据汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证登记总分类账；（6）月末，按照对账要求，将总分类账与日记账、总分类账与明细分类账相互核对；（7）月末，根据核对无误的账簿记录定期编制财务会计报表。,图10-4 汇总记账凭证会计核算形式图示,（三）汇总记账凭证的编制方法汇总收款凭证是根据收款凭证（库存现金收款凭证和银行存款收款凭证），按库存现金或银行存款科目的借方分别设置，并按贷方科目加以归类汇总，定期（5天或10天）填列一次，每月汇总编制一张。月份终了，计算出汇总收款凭证的合计数后，分别登记库存现金或银行存款总分类账的借方，以及各个对应账户的贷方。四、三种会计核算形式的比较上述三种会计

10、核算形式既有许多共同之处，又有着各自的特点。各种会计核算形式的共同点是编制记账凭证的依据和方法.登记日记账的依据和方法.登记明细账的依据和方法以及编制会计报表的依据均是相同的，它们的特点主要表现在登记总类账的依据和方法不同。其中，记账凭证会计核算形式是最基本的一种会计核算形式，另外两种会计核算形式都是在此基础上发展.演变而来的。每种会计核算形式都有自己的优点和局限性，因此，各单位应根据实际工作的需要，选用一种或多种会计核算形式，以满足本单位会计核算和经营管理的需要。,第三节 其他会计核算形式,一、多栏式日记账会计核算形式（一）多栏式日记账会计核算形式的特点和核算要求多栏式日记账会计核算形式的特

11、点是：根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记多栏式现金日记账和银行存款日记账，然后根据现金、银行存款日记账登记总分类账。多栏式的现金和银行存款日记账，具有科目汇总表的作用，月终就可根据这些日记账的本月收、付发生额和各对应科目的发生额直接登记总分类账。运用这种程序应注意两点：1现金与银行存款之间的相互划转数额，已经包含在有关日记账的收、付合计数里，因此，要避免重复计算。2业务不多的单位不必使用转账凭证科目汇总表，可仍保留转账凭证过账的方法。,（二）多栏式日记账会计核算形式的核算步骤1根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2根据收款凭证和付款凭证登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。3根据原

12、始凭证或原始凭证汇总表以及记账凭证登记各种明细分类账。4月末，根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记有关总分类账；同时，根据转账凭证或转账凭证科目汇总表登记有关总分类账。5月末，各种明细分类账的余额合计数，应分别与总分类账中有关账户余额核对相符。6月末，根据总分类账和有关明细分类账的记录编制会计报表。多栏式日记账会计核算形式如图10-5所示。,图10-5 多栏式日记账会计核算形式图示,（三）多栏式日记账会计核算形式的优缺点和适用范围多栏式日记账会计核算形式的优点是：由于收款业务、付款业务都是通过多栏式日记账汇总后登记总分类账的，因此，可以简化登记总分类账的工作。但是，由于多栏式日记账借

13、方、贷方设置的专栏较多，致使账页过长，不便于记账和查账。另外，总分类账的现金、银行存款账户根据多栏式日记账的借方贷方合计数填列，不利于日记账和总账之间相互核对。,二、日记总账会计核算形式（一）日记总账会计核算形式的特点和核算要求日记总账会计核算形式，就是设置一本把日记账和总分类账结合起来的联合账簿日记总账，单位日常发生的各项经济业务都要根据记账凭证直接记入日记总账的一种核算形式。在采用日记总账会计核算形式时，关键在于把握日记总账的登记方法。日记总账的登记要注意以下几点：1根据记账凭证逐笔登记日记总账时，除写明业务的简要内容外，每一笔业务的借方发生额和贷方发生额，应该在同一行的有关科目的借方和贷

14、方栏内分别登记，并将金额计入“发生额”栏。2对于收款和付款业务，可以根据收款凭证和付款凭证逐日汇总登记。3月终，应结算各科目的发生额合计数，计算出各科目的月末借方或贷方金额。“发生额”栏所列本月发生额合计数，应该与全部科目本月借方发生额合计、本月贷方发生额合计核对相符；各科目的借方余额合计应该与贷方余额合计核对相符。,（二）日记总账会计核算形式的核算步骤1根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。2根据收款凭证和付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。3根据原始凭证或原始凭证汇总表以及记账凭证登记各种明细分类账。4根据收款凭证付款凭证和转账凭证登记日记总账。5现金日记账、银行存款日记账的余额与

15、日记总账中的现金、银行存款科目的余额核对相符，各明细分类账的余额合计与 日记总账相应科目的余额核对相符。6月末，根据日记总账和有关明细分类账的记录编制会计报表。日记总账会计核算形式如图10-6所示。,图10-6 日记总账会计核算形式形式图示,（三）日记总账会计核算形式的优缺点和适用范围日记总账核算形式的主要优点是：记账凭证不需要汇总，会计凭证的处理比较简化；日记总账采用多栏式格式，按全都科目设置专栏，因而账面上可以全面反映各个账户之间的对应关系，便于了解经济业务的来龙去脉。缺点是：采用这种核算形式，会计科目全部集中在一张账页上，不便于分工记账；如果会计科目多，日记总账的账页加大加长，不便于登账

16、也不便于查账。,第四节 会计核算形式的运用举例,一、记账凭证会计核算形式运用举例二、科目汇总表会计核算形式运用举例三、汇总记账凭证会计核算形式运用举例,学习完本章内容后，小王、小张、小李三位会计学生展开讨论。小王认为，记账凭证会计核算形式的优点是记账程序比较简化，且易于理解，操作方便；缺点在于登记总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记，当一个企业规模较大、业务量较多、记账凭证数量较多时，登记总分类账的工作量就很大，因而就难以保证登账的工作效率和工作质量。小张认为，科目汇总表会计核算形式根据记账凭证编制科目汇总表，并以此于期末一次性登记总账，可以大大地简化登记总分类账手续，减少登总账的工作量，同时由

17、于科目汇总表本身具有入账前的试算平衡的作用，可以大大降低登账的错误。其缺点在于定期根据记账凭证编制的科目汇总表，破坏了账户与总分类账的对应关系，难以通过总分类账来了解经济业务的来龙去脉，给审核经济业务带来了困难。小李认为，汇总记账凭证会计核算形式的主要特点是：先定期将一定期间内所有的收款凭证、付款凭证、转账凭证归类编成汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。该方法简化了登总账的工作手续，同时汇总记账凭证中的汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证均是按会计科目的对应关系归类汇总的，既有利于了解经济业务的来龙去脉，又便于核对账目。该方法的缺点是工作量较大，而且汇总转账凭证不是按经济业务的性质归类汇总的，不利于会计工作的分工核算。请你评价一下小王、小张、小李三位学生的观点。,互动地带,