企业基本经济业务的核算.ppt

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1、,企业基本经济业务的核算,财产清查的意义与种类实物资产的盘存货币资产的清查往来款项的清查清查的结果处理,9,第一节 财产清查的意义、种类及组织,财产清查的意义,财产清查的种类,清查工作的组织,1.帐实不符的原因帐的问题：记帐、结帐差错；未达帐项,计量问题 计量不准,保管问题 盗窃、舞弊、保管不善 造成的变质、短缺,自然问题 非常损失、自然增减,物的问题：,财产清查的意义,2.财产清查的意义 保护财产安全与完整；保证会计资料的真实性；挖掘财产潜力，提高经济效益；维护财经纪律，遵守财经制度,财产清查的意义,相 关 的 法 律 法 规,会计法：各单位应当定期将会计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核

2、对，保证会计帐簿记录与实物、款项的实有数额相符第十七条 财务会计报告条例：企业在编制年度财务报告前，应当下列规定，全面清查资产，核实债务。第二十条会计基础工作规范规定：各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证帐证相符帐帐相符、帐实相符。对帐工作每年至少进行一次。第六十三条,按清查对象的范围,按清查的 时 间,全面清查,局部清查,定期清查,不定期清查,财产清查的种类,财产清查的准备,组织准备,业务准备,事前，有专业人员负责组织和管理。事中，做好监督和检查工作。事后，将结果及处理意见报告有关部门。,账目登记齐全，结出余额，为清查提供可

3、靠的依据。所有经济业务全部登记入账结出余额。,清查工作的组织,第二节 实物资产盘存,一.实物资产盘存制度,在会计实务中，确定财产物资增加、减少及结存数额的方法，称盘存制度或盘存法。,盘存制度有二种1.实地盘存制2.永续盘存制,平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期根据期末盘点的实有数额，倒轧出本期减少数额，并记入有关明细账的一种物资盘存管理制度。,实地盘存制,计算公式：本期减少数=期初结存+本期增加数本期实存数,永续盘存制,实地盘存制 永续盘存制,1、账簿记录,平时只记增加，不记减少,随时记录增加与减少,2、计算,期初存货+本期进货期末存货=本期销货,期初存

4、货+本期进货-本期销货=期末存货,3、成本结转,期末,领用时,4、成本真实,可能包含非出售的损失,较真实,5、管理控制,6、适用,不利,有利,价值低、品种杂、交易频繁商品损耗大、数量不稳定的鲜活商品,一般企业均采用此法,永续盘存制和实地盘存制的区别,第二节 实物资产盘存,二、实物资产的盘存方法,（一）盘存方法 1.实地盘点 盘点方法:点数、称重、测量等方法2.技术推算：,第二节 实物资产盘存,二、实物资产的盘存方法,（二）凭证:(盘点的原始凭证)1.盘存单:盘点时填制的反映盘点 实际数量的原始凭证2.账存实存对比表:根据盘存单和帐簿记录编制的 反映帐实差异的盘点报告表,第二节 实物资产盘存,第

5、三节 货币资金的清查,一.库存现金的清查,1,出纳人员每天应该结出余额，自行检查库存现金 2,会计主管不定期检查；3,CPA在年度审计时也进行突击检查.检查时，出纳应整理好现金日记帐、库存现金、未记帐的凭证“白条”不能抵库！盘点现金后，应编制“库存现金盘点报告表”,第三节 货币资金的清查,一.库存现金的清查,方法：实地盘点注意：出纳人员必须在场步骤：（1）有两人以上在场，进行清查；（2）填写“现金盘点报告表”（3）对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入 库，待查明原因后处理。,现金盘点报告表,单位（部门）名称：,年 月 日,第三节 货币资金的清查,二.银行存款的清查,银行存款在银行，企业

6、无法盘点实物，清查的方法通过核对“银行存款对账单”注意：若发生未达账项，应编制“银行存款余额调节表”未达帐项：是指由于各种收付款的结算凭证在企业与银行间的传递存在着时间上的先后，造成一方已经入账另一方因凭证未到而尚未入账的款项.,第三节 货币资金的清查,二.银行存款的清查,未达帐项四种类型,第三节 货币资金的清查,二.银行存款的清查,由于存在未达帐项，因此，银行对帐单余额与企业银行存款日记帐余额在期末可能不相等。但在剔除了未达帐项以后，两者余额应该相等。根据以上原理，设计了“银行存款余额调节表”专门用于企业与银行之间的对帐。,第三节 货币资金的清查,二.银行存款的清查,第三节 货币资金的清查,

7、二.银行存款的清查,银行存款的清查注意事项：（1）银行存款余额调节表是对帐的一种工具，不能将其视为原始凭证而编制记帐凭证入帐；（2）银行存款调节表调节后的余额，表示银行存款未来的存款余额，现在可以动用的银行存款仍然是银行对帐单的余额；,第三节 货币资金的清查,二.银行存款的清查,（3）银行存款余额调节表不平，则肯定存在问 题，但平衡了并不能表示完全没有问题；即只能证伪，不能证实！（4）银行存款余额调节表应按不同的银行户头 分别编制。清查的方法 每月将企业现金日记帐与银行对帐单逐笔 按原始凭证编号核对！见下页图示,第三节 货币资金的清查,二.银行存款的清查,第三节 货币资金的清查,二.银行存款的

8、清查,例：某企业2006年1月31日的银行存款日记账的账面余额为292 500元，收到银行转来的对账单的余额为287 000元，经逐笔核对，发现以下未达账项：,例：未达账项：,（1）企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。（4）银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银

9、行存款日记账余额,292 500,银行对账单余额,287 000,某企业2006年1月31日的银行存款日记账的账面余额为292 500元，收到银行转来的对账单的余额为287 000元。,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,292 500,银行对账单余额,287 000,加：银行已收，企业未收款项,5 700,银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,292 500,银行对账单余额,287 000,加：银行已收，企业未收款项,5 700,减：银行已付，企业未付款项,9 800

10、,银行代企业支付的电费9 800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,292 500,银行对账单余额,287 000,加：银行已收，企业未收款项,5 700,减：银行已付，企业未付款项,9 800,加：企业已收，银行未收款项,4 200,企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,292 500,银行对账单余额,287 000,加：银行已收，企业未收款项,5 700,减：银行已付，企业未付款项,9 800,加：企业已

11、收，银行未收款项,4 200,减：企业已付，银行未付款项,2 800,企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。,银行存款余额调节表,年 月 日,企业银行存款日记账余额,292 500,银行对账单余额,287 000,加：银行已收，企业未收款项,5 700,减：银行已付，企业未付款项,9 800,加：企业已收，银行未收款项,4 200,减：企业已付，银行未付款项,2 800,调节后余额,288 400,调节后余额,288 900,第四节 往来帐项的清查,往来帐项，是指本单位与其他单位之间或个人之间 发生的债权、债务关系而形成的应收应付款项。

12、,各项往来款项的清 查，与银行存款一样 也是采取同对方单位 核对账目的方法。,核对的方法：对外寄发“对帐单”，列明债权、债务金额 截止时间根据回单编 制“往来帐项清查表”,往来款项核对登记表,年 月 日,负责人签章：,制表：,第五节 财产清查结果的核算,一.财产清查结果处理的步骤,（一）财产清查结果处理,表明账实相符，不必进行账务处理。,一致,一致,不一致,盘盈,盘亏,但实存的财产不能按正常财产物资使用,毁损,一致,不一致,表明账实不符，必须进行相应的账务处理。,第五节 财产清查结果的核算,一.财产清查结果处理的步骤,（一）财产清查结果处理,（二）财产清查结果处理步骤,财产清查结果处理步骤,查

13、明差异，分析原因,认真总结，加强管理,调整账目，账实相符,将已经查明的财产盘盈、盘亏或毁损数，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。,按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。,第五节 财产清查结果的核算,一.财产清查结果处理的步骤,二.财产清查结果的账务处理,（一）账户设置,待处理财产损溢：用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏或毁损的价值及其报请批准后的转销数额。,借方 待处理财产损溢 贷方,各项财产的盘亏或毁损金额,各项财产的盘盈金额,企业尚未处理的各种财产的净溢余,盘盈报经批准后的转销数,盘亏

14、或毁损报经批准后的转销数,企业尚未处理的各种财产的净损失,该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”,第五节 财产清查结果的核算,一.财产清查结果处理的步骤,二.财产清查结果的账务处理,（一）账户设置,（二）清查结果的账务处理,一、固定资产清查结果的处理,账面原价,已提折旧,第五节 财产清查结果的核算,二、存货盘盈的会计处理,第五节 财产清查结果的核算,三、存货盘亏、毁损的会计处理,第五节 财产清查结果的核算,例1 某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值3 000元，已提折旧2 000元。,借：固定资产,3 000,贷：待处理财产损溢,1 000,审批前：,累计折旧,2

15、000,审批后决定，该机器由企业留用，作为增加营业外收入处理。,借：待处理财产损溢,1 000,贷：营业外收入,1 000,例2 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材3吨，价值18 000元。,借：原材料,18 000,贷：待处理财产损溢,18 000,审批前：,经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，用红字编制会计分录如下：,借：管理费用,18 000,贷：待处理财产损溢,18 000,例3 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺800元。,借：待处理财产损溢,800,贷：原材料,800,审批前：,例3 在财产清查中，发现购进的某种

16、原材料实际库存较账面库存短缺800元,借：管理费用,800,贷：待处理财产损溢,800,（1）经批准，如属于定额范围内的自然损耗，则应列作管理费用，计入本期损益。,（2）如属于管理人员过失造成短缺，则应由过失人赔偿。,借：其他应收款XX,800,贷：待处理财产损溢,800,（3）如属于非常损失，则应经批准作营业外支出。,借：营业外支出,800,贷：待处理财产损溢,800,例41 在财产清查中，查明确实无法收回的应收账款300元，经批准作为坏账损失。,借：坏账准备,300,贷：应收账款,300,企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，经批准后，直接进行转销，不需要通过“待处理财产损溢”账户核算。,例42 在财产清查中，查明确实无法交付的购货款项500元，经批准转为资本公积。,借：应付账款,500,贷：资本公积,500,