三章固定资产.ppt

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1、第三章 固定资产,教学要求：（1）掌握固定资产的确认条件；（2）掌握固定资产初始计量的核算；（3）掌握固定资产后续支出的核算；（4）掌握固定资产处置的核算；（5）熟悉固定资产折旧方法。,第一节 固定资产的确认和计量,一、固定资产的概念 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租、经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。,固定资产可供企业长期使用，这一点与存货不相同；物质形态保持不变。固定资产在长期的使用过程中，虽然其价值随其实物的磨损而逐渐减少，但其原有实物形态能保持基本不变。这显然与无形资产不同；以企业营业使用为目的，不是以出售为目的。,固定资产同时满

2、足下列条件的，才能予以确认；,（一）与该资产有关的经济利益很可能流入企业（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。,二、固定资产确认条件的具体应用固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。,三、固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生的价款、运杂费

3、、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。,企业应当根据本准则，结合本单位的实际情况，制定固定资产目录，包括每类或每项固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法等并编制成册，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。固定资产目录一经确定不得随意变更。如需变更，仍应履行上述程序，并按企业会计准则第28 号会计政策、会计估计变更和差错更正处理。,（一）外购固定资产,外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到

4、预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。,主要账务处理：借：固定资产 贷：银行存款,【例题】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含税），购进该批工程用材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A.63170 B.60000C.63000 D.61170,【例1】说明外购固定资产甲公司支付117万元购入一台设

5、备，另支付3万元运杂费，则：借：固定资产 120贷：银行存款 120【例2】说明弃置费用对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。例如，某核电站30年后报废，估计弃置费用为5000万元，则应将5000万元折现，作为计入固定资产的成本：借：在建工程（弃置费用）贷：预计负债,注意点:,（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。见P41例题,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，（如分期付款购买固定资产），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购

6、买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。见P42例题,（二）自行建造的固定资产,自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。,1.自营方式建造固定资产,企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料。存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。,（1）自营工程 借：工程物资 贷：银行存款 借：在建工程

7、贷：工程物资 应付职工薪酬 银行存款等 借：固定资产 贷：在建工程,2.出包方式建造固定资产,采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价款、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。,（2）出包工程 借：在建工程 贷：银行存款 借：固定资产 贷：在建工程,（三）融资租入固定资产,融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。企业与出租人签订的租赁合同应否认定为融资租赁合同，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定。如果实质上转移了与资产所有权有关的

8、全部风险和报酬，则该项租赁应认定为融资租赁；如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，则该项租赁应认定为经营租赁。,1.租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。,会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）,2.初始直接费用的会计处理承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始

9、直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）贷：银行存款,3.未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：借：财务费用贷：未确认融资费用,4.租赁资产折旧的计提借：制造费用等贷：累计折旧5.租赁期满归还借：长期应付款累计折旧贷：固定资产,（四）其他方式取得的固定资产,1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书“第八章 非货币性资产交换”、“第十一章债务重组

10、”的有关规定确定。,应设置的主要账户,1、“固定资产”科目 固定资产科目一般分为三级：固定资产总账科目、固定资产二级帐和固定资产明细账,应设置的主要账户,2、“累计折旧”科目“累计折旧”科目属于“固定资产”科目的抵减科目。该科目贷方登记计提的固定资产折旧以及增加的旧固定资产的已提折旧，借方登记减少的旧固定资产已提折旧，贷方余额表示全部固定资产已提折旧的累计数。,3、“在建工程”科目 本科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。本科目的期末借方余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。,固定资产取得的核算（一）购入不需要安装的固定资产 例一：宏达工厂

11、购入一台不需要安装的设备，发票价格20000元，增值税3400元，运费1000元，款项全部付清。会计分录如下：借：固定资产 24400 贷：银行存款 24400,（二）购入需要安装的固定资产,例二：宏达工厂购入需要安装的设备一台，用银行存款支付买价50 000元，支付包装运杂费3 000元，支付安装费5000元。该机器设备安装完工后交付使用，其全新市价为80 000元。,会计分录 如下：借：在建工程 53 000 贷：银行存款 53 000 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000 借：固定资产 88 000 贷：在建工程 58 000 累计折旧 30 000,自行建造固定资产的核算

12、例三：宏达工厂自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资60 000元，支付的增值税为10 200元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本8000元，售价为10 000元，增值税率为17%。支付工程人员工资12 000元，应负担的职工福利费1 680元，为工程借款而发生的利息支出6000元，其他费用8 000元，作出会计分录。,借：工程物资 70 200 贷：银行存款 70 200 借：在建工程 70 200 贷：工程物资 70 200 借：在建工程 9 700 贷：库存商品 8 000 应交税金应交增值税（销项税额）1 700（1000017%）,借：在建工程 13 680

13、贷：应付职工薪酬 13 680 借：在建工程 6 000 贷：长期借款 6 000 借：在建工程 8 000 贷：银行存款 8 000 借：固定资产 107 580 贷：在建工程 107 580,投资者投入固定资产的核算例四：A公司以一项固定资产对宏达工厂投资，该固定资产在A公司的账面原值为100000元，已提折旧1000元，双方同意以该资产净值确认投资额。借：固定资产 90000 贷：实收资本 90000,例：假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1 000万元，分3年支付，207年12月31日支付500万元，208年1

14、2月31日支付300万元，209年12月31日支付200万元。,假定A公司3年期银行借款年利率为6%。,分析：第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+300/（1+6%）+200/（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）第二步，确定总价款与现值的差额 1 000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录 借：固定资产 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000,2,3,1,第二节 固定资产的后续计量固定资产在使用过程中，其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到成本费用中，并从商品销售收入中得到补偿，这部分因固定资产

15、的损耗而逐渐转移的价值称为固定资产折旧。,一、固定资产折旧,固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧是固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。（一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗或无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。,（二）固定资产折旧范围,除以下情况外，企业应对所有固定资产计提（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认

16、为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。,处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。,固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月

17、不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。,（三）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧的计算方法可分为两类：直线法和加速折旧法。直线法包括平均年限法和工作量法，加速折旧法常用的有双倍余额递减法和年数总和法两种。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。,1平均年限法：也称直线法。,是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法。年折旧额=固定资产（预计残值收入预计清 理费用）/预计使用年限或：年折旧额（

18、原价预计净残值）预计使用年限原价（1预计净残值/原价）预计使用年限原价年折旧率年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限（年折旧额=固定资产原值年折旧率）月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原值月折旧率,2工作量法：是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。计算公式：每一工作量折旧额固定资产原价（1净残值率）预计总工作量,3双倍余额递减法：,是指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。双倍直线折旧率=2/预计使用年限100%年折旧额=固定资产期初净值双倍直线折旧率值得注意的是，在固定资产预计使用年限内的最后两年，应改按平均年限法计提折旧。固定资产年折旧额=（固定资产期初净值

19、-预计净残值）/2,4年数总和法：,是指按照固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重计提折旧的方法。年折旧率=该年尚可使用年数/各年尚可使用年数总和100%（预计使用年限已使用年数）/预计使用年限（预计使用年限+1）2100%年折旧额=应计提折旧总额年折旧率,例四：宏达工厂某台设备原值20万，预计清理费用5 000元，预计残值11000元，预计使用5年，试分别用平均年限法、双倍余额递减法和年数总和法计算年折旧率和年折旧额。平均年限法 年折旧率=（200 00011 000+5 000）（2000005）=19.4%年折旧额=200 00019.4%=38 800(元

20、),双倍余额递减法：（43 2006 000）/2=18 600,年数总和法：,（四）固定资产预计使用寿命等的复核,企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。,二、固定资产后续支出,固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出有2个去向：资本化和费用化在具体实务

21、中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：1.固定资产修理费用，应当直接计入当期费用（费用化）。2.固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值。（资本化）,3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业应当判断，与固定资产有关的后续支出，是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，后续支出应当计入固定资产账面价值；否则，后续支出应当确认为当期费用。,4.固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期

22、间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，与该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有账面价值，应将该账面价值一次全部计入当期营业外支出。,（一）资本化的后续支出,与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资

23、产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,【例题8】企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。,固定资产进行更换后的原价该项固定资产进行更新改造前的账面价值+发生的后续支出该项固定资产被更换部件的账面价值（20002000104）+1000（800800104）1720（万元）。,（二）费用化后续的支出,与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况

24、分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，均在“管理费用”科目核算。将生产车间发生的修理费直接计入管理费用，是基于修理费应该费用化；如果按原制度计入制造费用，则计入了存货，进行了资本化。,【例2】发生车间修理费5000元，均为人工工资：借：管理费用 5000贷：应付职工薪酬 5000企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。,经营租入固定资产改良,企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。经营租赁方式租入的固定资产发生了改良支出时，借记“长期待摊

25、费用”科目，贷记“银行存款”、“原材料”等科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“长期待摊费用”科目。,固定资产的报废与毁损,固定资产报废:是指固定资产不能继续使用而退出公司；固定资产毁损指发生水灾、火灾等自然灾害或因经营管理不善而导致固定资产损坏。报废与毁损的固定资产都应转入清理进行核算，固定资产报废与毁损的会计处理基本相同。报废和毁损的固定资产不论是否提足折旧都不再补提。,固定资产的出售,公司因调整经营方针或考虑技术进步等因素，可以将不适用或不需用的固定资产出售转让。按我国税法的有关规定，企业销售不动产，还应按销售额计算交纳营业税。,固定资产的盘亏,公司在清查

26、盘点中发现盘亏的固定资产，要通过“待处理财产损溢”科目核算，而不记入“固定资产清理”科目。,固定资产的减值,1、判断固定资产减值的迹象 2、计提减值的固定资产计提折旧的方法 3、已确认的固定资产减值损失，在以后期间不得转回 固定资产减值按企业会计准则8 资产减值处理。,第三节 固定资产处置,一、固定资产终止确认的条件固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。,固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。,1.企业出售

27、、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期营业外支出。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。2.固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期营业外支出。3.与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时应当终止确认被替换部分的账面价值。,固定资产清理核算的步骤,固定资产清理:是指公司由于出售、报废、毁损等原因减少固定资产时，对其账面净值及清理中发生的清理费用和清理收入所进行的处理。固定资产的账面价值=原值 累计折旧 减值准备,固定资产清理核算一般包括以下五个步骤：固定资产转入清理 支付清理费用

28、以及应 交的税金 借：固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：银行存款 固定资产减值准备 贷：固定资产,出售收入和残料等的处理 借：银行存款（原材料）贷：固定资产清理 保险赔偿的处理 借：其他应收款 贷：固定资产清理,清理净损益的处理。对于净收益：对于净损失：筹建期间 筹建期间 借：固定资产清理 借：长期待摊费用 贷：长期待摊费用 贷：固定资产清理 生产经营期间 生产经营期间借：固定资产清理 借：营业外支出 贷：营业外收入 非常损失 处理固定资产净收益 或处理固定资 产净损失 贷：固定资产清理,持有待售固定资产价值的确定条件:1、当前可售 2、极可能出售 计量原则:1、预计净残值=公允价

29、值-处置费用 2、原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。3、从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。,固定资产被替换部分的终止确认 甲企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。,项 目 金额 计算过程对该项固定资产进行更换前的账面价值6001000-1000/104加上：发生的后续支出500减去：被更换部件的账面价值 240400-400/104对该项固定资产进行更换后的原价 860,会计

30、处理:1、借：在建工程 600 累计折旧 400 贷：固定资产 1000 2、借：在建工程 500 贷：银行存款（等）500 3、借：营业外支出 240 贷：在建工程 240 4、借：固定资产 860（600+500-240）贷：在建工程 860,土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：（一）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。,土地使用权的处理,（二）企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑

31、物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第4 号固定资产规定，确认为固定资产原价。企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。,新准则的主要变化,1、关于固定资产的确认条件中，删除了单位价值比较高的规定；2、对于分期付款购买固定资产的，应以现值入账；3、确定固定资产成本时，应考虑预计弃置费用因素；4、对于预计的净残值，金额较大的应采用现值；5、已确认的固定资产减值损失，在以后期间不得转回；6、增加了持有待售固定资产价值的确定.,复习,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际

32、支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,举例：,【例题3】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。,固定资产入账价值（现值）1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3

33、1813.24（万元）长期应付款入账价值为2000万元未确认融资费用20001813.24 186.76（万元）,借：固定资产1813.24未确认融资费用 186.76贷：长期应付款2000实际利率法：每期利息每期期初本金实际利率每期未确认融资费用摊销每期期初应付本金余额实际利率每期期初应付本金余额期初长期应付款余额期初未确认融资费用余额,2007年12月31日 未确认融资费用摊销1813.246%108.79（万元）借：财务费用108.79贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款1000贷：银行存款1000,2008年12月31日 未确认融资费用摊销（2000-1000）（186.76-108.79）6%（1813.24+108.791000）6%55.32（万元）借：财务费用55.32贷：未确认融资费用55.32借：长期应付款600贷：银行存款600,2009年12月31日未确认融资费用摊销 186.76108.7955.32 22.65（万元）借：财务费用22.65贷：未确认融资费用22.65借：长期应付款400贷：银行存款400,练习,假如上例中2000万元，分4年支付，每年500万元，银行借款年利率仍为6%。（4期，6年金现值系数为3.4651）固定资产入账价值（现值）500万元3.46511732.55万元,