三章产品成本构成要素的核算.ppt

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1、第三章产品成本构成要素的核算,主讲教师：季学芳,华元公司的主要业务是生产冰箱，该公司设有四个生产部门：零配件生产分厂、装配分厂、供电车间和运输车间，每个部门成为成本中心。年末，在各个部门负责人出席的下年度指标讨论会上，公司的主办会计提出一项成本核算改革意见，即四个部门的成本都应加上接受公司内部其他劳务部门提供的劳务费用。同时认为两个劳务部门的费用应按照预先制定的计划或定额成本进行分配；另外，四个部门发生的材料和人工等费用也用计划和定额成本归集和分配。,【案例导入】,【问题】若你是华元公司的财务顾问，你认为该主管会计的意见如何？,第三章产品成本构成要素的核算,那些不愿投资未来的人也不会拥有未来。

2、Those who are unwilling to invest in the future havent earned one H.W.Lewis学习目标：掌握要素费用的核算方法，特别是原材料、工资薪酬、辅助生产成本以及制造费用的分配方法；掌握各种费用分配表的编制方法；理解各有关费用各种分配方法的优缺点和适用范围。,本章目录,第一节 要素费用核算概述第二节 材料成本的核算第三节 外购动力费用的核算第四节 职工薪酬费用的分配第五节 折旧费及其他费用的核算第六节 辅助生产费用的核算第七节 制造费用的核算第八节生产损失的核算,第一节 要素费用核算概述,一、专设成本项目的直接生产费用的核算程序二、

3、要素费用中其他用途费用的核算程序,BACK,一、专设成本项目的直接生产费用的核算程序,对于材料、燃料及动力、人工等费用：只生产一种产品耗用的，直接计入“基本生产成本”；生产多种产品共同耗用的，先分配，后计入有关成本项目,二、要素费用中其他用途费用的核算程序,直接用于辅助生产、专设成本项目的，直接计入“辅助生产成本”账户，月末分配计入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户对于直接用于产品生产，但没有专设成本项目的费用、间接用于产品生产的费用等，计入“制造费用”，月末分配。,其他的，计入“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”、“在建工程”、“无形资产”等账户。注意：构成产品成本的生产

4、费用不仅要分品种归集，而且还应按成本项目登记,（一）费用的分配标准,1、成果类：重量、体积、产量、产值等2、消耗类：生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗或原材料费用3、定额类：定额消耗量、定额费用、定额工时等 注意：为了保证各种费用分配结果的准确性，对不同的要素费用，应尽量采用不同的分配标准进行分配。,（二）间接费用分配公式,费用分配率待分配费用总额/分配标准总和某成本对象应分配的费用该成本对象的分配标准费用分配率,思考,大华公司A、B产品共同耗用原材料1000元，按产量分配。产量分别为：0、0件。如何分配？,第二节材料费用的核算,一、材料的分类二、原材料费用的分配三、燃料费用分配的核

5、算四、低值易耗品费用分配的核算五、包装物费用分配的核算,BACK,一、材料的分类,1、材料按其在生产中的用途划分原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。2、相应帐户的设置“原材料”、“包装物”、“周转材料”帐户。,二、原材料费用分配的核算,（一）分配原则（谁受益谁负担）：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。,（二）分配标准的确定原则合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分

6、配标准的资料容易取得。,（三）材料费用分配标准的类型定额消耗量比例系数比例产品产量比例重量比例体积比例等,（四）分配的一般方法：（计算的基本公式）第一步：确定要分配的总额（即要分什么）第二步：确定分配对象（即要分给谁）第三步：选择一定的分配标准（即按什么依据）第四步：计算分配率=分配对象的总金额各产品的分配标准之和第五步：某分配对象应负担的数额=该分配对象的分配标准分配率,、定额消耗量比例分配法,某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品应分配的

7、材料费用=该种产品应分配的材料数量材料单价,方法1：,思考,消耗量定额与定额消耗量、费用定额与定额费用有何不同？,大华公司生产A、B两种产品，共同耗用原材料5040千克，每千克2.50元，生产A产品1000件，B产品6000件。单件产品原材料消耗定额为：A产品3千克，B产品0.2千克。原材料费用分配计算如下：,【例3-1】,A产品应分配原材料数量=3000 1.2=3600（千克）B产品应分配原材料数量=1200 1.2=1440（千克）,A产品应分配原材料费用=3600 2.5=9000（元）B产品应分配原材料费用=1440 2.5=3600（元）,A产品原材料定额消耗量=1000 3=30

8、00（千克）B产品原材料定额消耗量=6000 0.2=1200（千克）,原材料消耗量分配率=5040/（3000+1200）=1.2,合计 5040(公斤）,合计 12600（元）,方法2：,公式如下：某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量材料单价各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量 材料费用分配率,A产品材料定额消耗量1000 33000（公斤）B产品材料定额消耗量6000 0.2=1200（公斤）材料费用分配率（50402.5）（30001200）3A产品应分配的材料费300039000（元）B产品

9、应分配的材料费120033600（元）合计 12600（元）,计算如下：,2、材料定额费用比例法,某产品某材料定额费用=该产品实际产量单位产品该材料费用定额=该产品实际产量单位产品该材料消耗定额该材料计划单价材料费用分配率=各种材料实际总费用各产品各材料费用定额之和某产品应分配的材料费用=该种产品的各种材料费用定额之和 材料费用分配率,（五）原材料费用分配的帐务处理1、在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。（见教材举例）2、帐务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产

10、成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目,基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用”帐户。,根据材料费用分配表编制会计分录,借：基本生产成本-X产品 辅助生产成本-Y车间 制造费用-基本车间（材料费）管理费用-材料费 销售费用-材料费 贷：原材料-主要材料（A材料）,【例3-2】大华公司2006年8月份发料情况表,该企业投产甲产品130件，乙产品130件，单耗原材料定额分别为2.5千克、3.5千克，则编制“原材料费用分配表”如表3-2所示。,根据表3-2“原材料费用分配表

11、”,编制分录如下,借：基本生产成本甲产品 148750 乙产品 68250辅助生产成本供电车间 5000供水车间 2500制造费用基本生产车间 9500管理费用 600贷：原材料 234600,三、燃料费用分配的核算,1、在燃料费用占产品成本比重较大的情况产品成本明细帐中应单独设置“燃料及动力”成本项目；存货核算应增设“燃料”一级帐户；燃料费用分配表应单独编制。,2、在燃料费用占产品成本比重较小的情况下产品成本明细帐中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接记入“直接材料”成本项目；存货核算中“燃料”可作为“原材料”帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。,

12、假定大华公司生产成本中燃料和动力费用较多，为了加强对能源消耗的管理，在成本项目中专设“燃料和动力”项目，在资产账户中增设“燃料”账户。该公司2006年8月份直接用于甲、乙两种产品生产的燃料费用共为9360元，按甲、乙两种产品应分配燃料费用如下：,【例33】,甲产品应分配燃料费用1487500.043=6396.25（元）乙产品应分配燃料费用9360-396.252963.75（元）,另外，假定辅助生产车间耗用燃料费用1780元，其中供电车间1100元，供水车间耗用680元，则编制的“燃料费用分配表”如表3-3所示,根据表3-3“燃料费用分配表”，编制会计分录如下：,借：基本生产成本 甲产品 6

13、396.25 乙产品2963.75辅助生产成本 供电车间 1100 供水车间 680 贷：燃料 11140,四、低值易耗品费用分配的核算,1、摊销额处理：产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用”帐户；厂部管理用的低值易耗品摊销额记入“管理费用”帐户；辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产成本”帐户。,2、摊销方法：一次摊销法 分次摊销法五五摊销法3、低值易耗品费用的分配也可通过编制“低值易耗品分配表”进行。,大华公司2006年8月份生产甲产品领用专用工具一批价值850元，采用一次摊销方法；基本生产车间上月领用生产工具800元，本期应摊100元，上期领管理用具500元，本月报废，残值收入

14、100元，五五摊销法；供电车间领用劳保用品100元，供水车间领用劳保用品120元，采用一次摊销法。据此编制的“低值易耗品费用分配表”如表3-4所示。,【例3-4】,根据表3-4“低值易耗品费用分配表”，编制会计分录如下,借：基本生产成本甲产品 850 辅助生产成本供电车间 100 供水车间 120 贷：周转材料 1070 借：制造费用 150 原材料 100 贷：周转材料 250 借：制造费用 100 贷：待摊费用 100,五、包装物费用分配的核算,帐务处理：生产领用作为产品组成部分的，计入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目；对于随包装产品出售的，如不单独计价记入“销售费用”账户，如单

15、独计价记入“其它业务成本”账户。,生产领用作为产品组成部分的，计入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目；对于随包装产品出售的，如不单独计价记入“销售费用”账户，如单独计价记入“其它业务成本”账户。,包装物摊销方法,一次摊销法五五摊销法,第三节 外购动力费用的核算,外购动力主要是指外购的电力、热力等一、外购动力费用支出的核算 1、按权责发生制要求 付款时，借：应付帐款 贷：银行存款 分配时，借：基本生产成本等 贷：应付帐款,BACK,问题：为什么不借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户?,2、简便法 借：基本生产成本等 贷：银行存款,二、外购动力费用分配的核算,1、分配的依据 按仪表所示：

16、数量单价 按生产工时的比例、机器功率时数的比例或者定额消耗量的比例,2、分配的核算 借：基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷：应付帐款,大华公司2006年8月份耗用外购电力共50166度，每度0.60元。其中：基本生产车间生产甲、乙两种产品耗电40000度，供电车间耗电4750度，供水车间耗电2416度，基本生产车间照明用电1000度，公司管理部门用电2000度。该公司对产品生产用电按机器功率时数在两种产品间进行分配，甲、乙两种产品的机器功率时数分别为6500小时和3500小时。根据上述资料编制“外购动力费用分配表”如表3-5所示。,【例3-5】,根据表3-5“外购动力费用分配表

17、”，编制外购动力费用分配分录如下：,借：基本生产成本甲产品 15600.00 乙产品 8400.00 辅助生产成本供电车间 2850.00 供水车间 1449.60 制造费用 600.00 管理费用 1200.00 贷：应付账款 30099.60,第四节 职工薪酬费的核算,一、职工薪酬费核算概述二、工资费用的归集三、工资费用的分配四、职工福利费的分配,BACK,一、职工薪酬费核算概述,（一）职工薪酬费的内容（二）分配原则,（一）职工薪酬费的内容,（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（

18、5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。其中，支付给生产工人的部分，称为直接人工费用,（二）分配原则,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，计入建造固定资产或研发支出成本；（3）除上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,二、工资费用的归集,（一）应付工资的内容（二）工资费用核算的原始记录（三）工资费用的计算（四）工资费用的核算,（一

19、）工资总额的组成,1、计时工资 2、计件工资 3、奖金 4、津贴与补贴 5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资,（二）工资费用的原始记录,、考勤记录、产量记录、工作班产量记录、各种代支代扣款通知单,（三）工资费用的计算,1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制。月薪制下计时工资计算的两种方法：,按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）某职工本月应得工资该职工月标准工资事假天数日标准工资）-（病假天数日标准工资病假扣款率按出勤天数直接计算（加法）某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数日标准工资病假天数日标准工资（1病假扣款率)注意：不同的日工资率计算方式下的不同规

20、定,在按30天计算日工资率的企业中，事假病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按20.92天计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。,注意：不同的日工资率计算方式下的不同规定同时与月薪制的相应规定比较（见教材举例）,日标准工资的计算方法,按30天算日工资率：日标准工资月标准工资30按20.92天算日工资率：日标准工资月标准工资20.92,2、计件工资的计算（1）个人计件工资的计算 方法一：应付计件工资（某工人本月生产每种产品产量该种产品计件单价）这里的产品产量=合格品数量料废品数量某种产品计件单价生产单位产品所需的工时定额该级工人小时工资率 方法二：应付计件工资某工人本月生产各种产品

21、定额工时之和该工人小时工资率,甲乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人加工甲产品500件，乙产品400件。试计算其计件工资,【例3-6】,方法一：甲产品的计件单价 306021(元)乙产品计件单价456021.5(元)应付计件工资=50014001.51100(元)方法二：应付计件工资(50030604004560）2 1100(元),（2）集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积

22、为分配标准进行分配。,某企业一车间工组八月份生产甲合格产品3500件，废品60件，其中：料废品50件，该产品计件单价为0.40元；生产乙合格品4000件，该产品计件单价为0.30元，小时工资率按21天计算，其他资料见图表3-6所示。,【例3-7】,第一步：计算车工组八月份应得计件工资额：（3500+50）0.40+40000.30=2620 元第二步：将车工组应得计件工资额在各成员之间进行分配，现分别按照两种不同的标准进行分配：第一种，以计时工资为分配标准进行分配，见图表3-7第二种，以实际工作小时为分配标准进行分配，见图表3-8,（四）工资费用的归集,企业采用不同的工资结算制度计算出应付给职

23、工的工资总额后，需要按其用途和发生地点进行汇总。企业应付给职工的工资额，分别按所生产的产品进行归类汇总。企业应付给管理人员的工资，按车间、部门进行归集工资结算凭证根据其作用和范围不同分为工资结算单和工资结算汇总表。,三、工资费用分配的核算,（一）工资费用的分配对象 原则：谁受益谁负担（二）工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表。月末，工资费用的分配以本月应付工资总额为准。若企业各月工资相差不多，为简化核算工作，也可按当月实际支付的工资额进行分配。,（三）工资费用的分配方法,1、计时工资形式下工资的分配生产一种产品：生产两种及两种以上产品（分配标准）实用工时定额工时,分配公式,假定前例企

24、业基本生产车间生产甲、乙两种产品，共支付生产工人工资（包括计时工资、奖金津贴和补贴）6770元，规定按生产工时比例分配。这两种产品的生产工时为：甲产品4500小时，乙产品3000小时,【例3-8】,应分配计算如下,生产工资费用分配率=6770/（4500+3000）=0.903甲产品应分配生产工资=45000.903=4063.5元乙产品应分配生产工资=6770-4063.5=2706.5元,2.计件工资形式下工资的分配生产工人的计件工资 直接计入产品成本 生产工人的奖金、津贴 间接计入产品成本按生产工人计件工资额比例,（四）工资费用分配的帐务处理,工资费用的分配，一般是通过编制“工资费用分配

25、表”进行的。原则：在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外,具体处理如下：,大华公司2006年8月份为生产甲、乙两种产品支付生产工人工资30000元，供电车间生产工人工资2500元，供水车间生产工人工资2000元，基本生产车间管理人员工资为4500元，（假定无供电和供水车间管理人员工资），企业行政部门管理人员工资为11000元。生产工人的工资规定按甲、乙两种产品的生产工时比例进行分配，其工时分别为4500小时和3000小时。,【例3-9】,编制的“工资费用分配表”如表3-9所示,根据表3-9“工资费用分配表”编制分录如下

26、,借：基本生产成本甲产品 18000 乙产品 12000 辅助生产成本供电车间2500 供水车间 2000 制造费用 4500 管理费用 11000 贷：应付职工薪酬工资 50000,四、职工福利费的分配,（一）职工福利费的内容（二）应付福利费的会计处理,（一）职工福利费的内容,职工福利费主要用于企业职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医疗机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员中的工资以及按国家规定开支的其他职工福利支出等。,（二）应付福利费的会计处理,应付福利费的计提和分配也是通过编制分配表进行的，实

27、际工作中通常把应付福利费的分配与工资费用分配合在一起编制分配表，帐务处理：可比照工资费，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。,仍以例3-9为例，合并编制的分配表格式如表所示,根据表3-10编制分录如下：,借：基本生产成本甲产品 2520 乙产品 1680 辅助生产成本供电车间 350 供水车间 280 制造费用 630 管理费用 1540贷：应付职工薪酬福利费 7000,第五节 折旧费和其他费用的核算,一、折旧费用的归集和分配固定资产由于损耗而减少的那部分价值就是固定资产折旧。固定资产损耗的价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用核算影响折旧的四因素:固定资产原值、

28、预计净残值固定资产减值准备、固定资产使用寿命、,BACK,（一）折旧方法（1）直线法（2）加速折旧法,除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧以提足折旧仍继续使用的固定资产单独计价入账的土地应注意的是：固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。,月份内开始使用的固定资产，当月不提折旧，从下月起计算折旧；月份内减少的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。,应注意的问题,（二）折旧费用分配的核算,折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等帐户。折旧总额应记入“累计折旧”帐户的贷方,【例3-1

29、0】大华公司2006年8月固定资产折旧费用有关资料及各有关部门分配的折旧费用见表3-11所示。,根据表3-11“固定资产折旧费用分配表”，编制会计分录如下,借：制造费用 5000 辅助生产成本供电车间 4000 供水车间 750 管理费用 1840 贷：累计折旧 11590,二、跨期费用的核算,跨期费用是指在权责发生制基础下，支付期和归属期不一致的预付、应付费用。跨期费用的特点是：一次性支付费用，但需要由若干个相关的受益期共同负担。跨期费用有两种，一种是先支付后分期摊销，如“待摊费用”；一种是先分期计提摊销，后支付，如“预提费用”。,（一）待摊费用的核算,1、待摊费用及其摊销原则2、待摊费用的

30、发生和摊销发生：借：待摊费用（长期待摊费用）贷：银行存款（等）分摊：借：制造费用/辅助生产成本/管理费用（等）贷：待摊费用,（二）预提费用的核算,1、预提费用及其特点2、预提费用的预提和支付预提时，借：制造费用 辅助生产成本 销售费用 管理费用 财务费用 贷：预提费用支付时，借：预提费用 贷：银行存款,三、其它费用支出的核算,除了上述以外的其他要素费用，包括：邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费、利息、费用性税金等,有的应计入产品成本，借记“制造费用”账户；有的应计入当期损益，借记“管理、财务、销售费用”账户；有的根据权责发生制原则，应

31、记入“待摊、预提费用”账户。,【例3-11】大华公司2006年8月其他支出资料及分配数额见表3-12所示。,根据表3-12“其他支出汇总表”，编制会计分录如下：,借：制造费用 3650辅助生产成本供电车间 1450 供水车间 670 管理费用 8500 财务费用 800 贷：银行存款 9070 库存现金 6000,第六节 辅助生产成本的核算,一、辅助生产成本核算的特点1、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。2、辅助生产车间的类型：只生产一种产品或只提供一种劳务生产多种产品或提供多种劳务,BACK,3、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或

32、提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为辅助生产费用。包括车间自身发生的各项费用和从其它辅助车间分进的费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。,4、辅助生产费用核算的特点,辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作准备,二、辅助生产费用归集的核算,“辅助生产成本”帐户

33、一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。,1、辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置,辅助生产对外提供商品产品，且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产”帐户单独进行归集，月末再将其结转至相应的“辅助生产成本”帐户，从而计人辅助生产产品或劳务的成本。（“辅助生产成本”明细帐按成本项目设专栏。）,辅助生产不对外提供商品产品，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少的情况下。为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用辅助生产”帐户单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”帐户。（“辅助生产成本

34、”明细帐按费用项目设专栏。）,注意：1.两种归集的程序区别在于制造费用归集的不同2.辅助生产成本明细账的格式应根据其账户设置的不同而不同,2、辅助生产费用归集的帐务处理,设置“制造费用辅助生产”帐户要素费用帐户 辅助生产成本帐户 制造费用 辅助生产”帐户,不设置“制造费用辅助生产”帐户 要素费用帐户“辅助生产成本”帐户,以上各节的大华公司例子就是采用辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户的这种方法。现将前述大华公司例子中辅助生产成本归集到明细账中的具体数据列表如表3-11和表3-12所示,思考,辅助生产车间设置的“制造费用”账户和基本生产车间设置的“制造费用”账户的异同点是什么？,辅助生

35、产成本明细表表3-11 车间名称：供电车间 单位：元,辅助生产成本明细表表3-12 车间名称：供水车间 单位：元,三、辅助生产费用分配的核算,（一）辅助生产费用分配的特点生产产品的,产品完工时：借：低值易耗品 原材料贷：辅助生产成本领用时：借：基本生产成本 制造费用 销售费用 管理费用（等）贷：低值易耗品/原材料（等）,提供劳务的，借：基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程（等）贷：辅助生产成本,各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况，因而辅助生产部门之间需进行交互分配。,仍以前述的大华公司为例，该公司设有供电和供

36、水两个辅助生产车间，2006年8月份供电车间供电29000度，全月发生的生产费用为17400元，每度电计划成本为0.70元；供水车间供水12500吨，全月发生的生产费用为8500元，每吨水计划成本为0.80元。水电均为一般消耗用。其有关的受益单位数量均为一般消耗用。其有关的受益单位和受益数量如表3-13所示。,【例3-12】,返回到直接分配法,返回到交互分配法,【问题】若你是大华公司的成本会计员，应如何分配这两个辅助生产车间的费用？,辅助生产费用分配原理,（二）辅助生产费用分配的方法,辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法（顺序分配法）,（二）辅助生产

37、费用分配的方法,1.直接分配法概念各辅助生产车间之间不分配，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。特点此法不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，将辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。,计算公式：,举例,根据表3-14“辅助生产费用分配表”，编制会计分录如下：,借：制造费用 21570 管理费用 4330 贷：辅助生产成本供电车间 17400 供水车间 8500,优缺点计算手续比较简单、计算不够准确 适用范围辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。,2.交互分配法,概念特点将辅助生产费用的分配分两次进行：先交互分配后对外分配。,公式：（1）交互分配（对内分配）费用分配率待分配费用

38、辅助生产劳务总量（2）对外分配费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用,举例,0.60,2400,2400,0.68,1700,1700,1700,2400,4100,16700 25000 20000 5000,0.668,13360 3340,16700,9200 10000 9000 1000,0.92,8280 920,9200,25900,21640 4260,25900,根据表3-15，编制会计分录如下：（1）交互分配：借：辅助生产成本供电车间 1700 供水车间 2400 贷：辅助生产成本供水车间

39、 1700 供电车间 2400（2）对外分配：借：制造费用 21640 管理费用 4260 贷：辅助生产成本供电车间 16700 供水车间 9200,优缺点计算出的各辅助生产车间劳务的成本内容比较完整，但分配手续比较烦琐，计算工作量较大，影响成本计算的及时性 适用范围各辅助生产部门之间相互提供劳务较多的企业。,练习：,江林公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2007年7月有关辅助生产成本的资料见下表 根据以上资料，编制直接分配法的辅助生产费用分配表。,辅助

40、生产费用分配表（直接分配法）2007年7月,3.代数分配法,概念 特点用数学方法设满足交互分配和对外分配条件的分配率为未知数，通过分配费用与待分配费用的恒等关系建立方式组来求解分配率。适用范围已实现会计电算化的企业。,核算步骤 举例以前例资料设供电车间的每度电成本为x，供水车间每吨水成本为y。29000 x=17400+2500y12500y=8500+4000 x解得：x=0.678（元/度）y=0.897（元/吨）,根据计算所得的单位成本和各受益部门耗用劳务数量，可编制“辅助生产费用分配表”。见图表3-16,会计分录：借：辅助生产成本供电车间 2242 供水车间2712 制造费用 2163

41、3 管理费用 4287 贷：辅助生产成本供水车间 11212供电车间 19662,4.计划成本分配法,概念 特点先根据劳务的计划单位成本和各受益单位（包括辅助生产车间）的受益量进行分配，然后再将计划成本分配额与“实际”费用（原待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额（即辅助生产成本差异）进行调整分配。为简化起见，差异可全部调整计入管理费用。,适用范围辅助生产劳务的计划单位成本必须比较准确。举例以前例资料,会计分录：按计划成本分配,（1）按计划成本分配：借：辅助生产成本供电车间 2000 供水车间 2800 制造费用 21200 管理费用 4300 贷：辅助生产成本供电车间 20300 供水车

42、间 10000（2）调整辅助生产成本差异：借：管理费用 400 贷：辅助生产成本供电车间 900 供水车间 1300,第七节 制造费用核算,一、制造费用概述二、制造费用的归集三、制造费用的分配,BACK,一、制造费用概述,1、概念各生产单位（分厂、车间为组织和管理生产而发生的各项费用，以及直接用于产品生产但未专设成本项目和间接用于产品生产的各项费用。,2、内容间接材料：各生产单位（分厂、车间)耗用的一般性消耗材料。间接人工：各生产单位（分厂、车间)除生产工人以外的管理人员及其他人员的工资及福利费。其他制造费用,二、制造费用的归集,1、账户设置“制造费用”帐户一般按生产车间设置明细帐，帐内按费用

43、项目设专栏进行明细核算。明细项目：见教材若辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”帐户核算，则“制造费用”帐户仅核算基本生产车间的间接费用。,2、核算程序,现将大华公司8月份基本生产车间的制造费用明细账列出如表3-19所示。,三、制造费用的分配,（一）制造费用的分配原则谁受益谁负担、受益多少负担多少适应企业组织结构的分配方式生产一种产品的车间中，制造费用是直接计人费用，应直接计人该种产品生产成本；生产多种产品的车间中，制造费用是间接计人费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。,（二）制造费用的分配顺序若辅助生产车间设立“制造费用”账户 辅助生产车间制造费用的分配 归集“辅

44、助生产成本”分配辅助生产费用 归集基本生产车间制造费用 在基本生产车间内部各种产品中分配制造费用,（三）制造费用的分配方法,1、生产工人工时、生产工人工资或机器工时比例分配法（实际分配率法）概念按照各种产品所耗用生产工时（生产工人工资、机器工时的比例分配制造费用。分配标准生产工人工时、生产工人工资、机器工时,计算公式,制造费用分配率制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数某种产品应负担的制造费用该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数分配率 注意：各种方法的适用条件,【例3-13】,假定大华公司所生产的甲、乙两种产品，按照生产工人的实际生产工时比例分配法分配制造费用，

45、则根据前例表3-9和表3-19所列的资料，分配制造费用如下：制造费用分配率=45920/（4500+3000）=6.1227甲产品应分配制造费用=45006.1227=27552.15（元）乙产品应分配制造费用=30006.1227=18367.85（元）,上述计算过程一般是通过编制制造费用分配表进行的，如表3-20所示,根据表3-20“制造费用分配表”，编制会计分录如下：,借：基本生产成本甲产品 27552乙产品 18368 贷：制造费用 45920思考：结合该例题数据说明采用这种方法分配制造费用的合理性,2.按年度计划分配率分配法概念各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际

46、发生的制造费用多少。计算步骤,计算公式年度计划分配率年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率采用目的加强制造费用的计划性有利于均衡各月产品成本水平,【例3-14】,仍以例3-13大华公司为例，假定全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。1月份实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；1月份实际发生制造费用为35000元，按年度计划分配率分配法分配制造费用,由年度计划分配率计算及一月份制造费用分配如下：

47、,制造费用年度计划分配率=40000/（25006+10005）=201月份甲产品应分配制造费用=200206=24000（元）1月份乙产品应分配制造费用=80520=8000（元）,借：基本生产成本甲产品 24000 乙产品 8000 贷：制造费用 32000,说明：采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。,分配差异的处理全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入1

48、2月份产品成本中。承上例，假定大华公司本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000元，（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元）则多分配6640元，应按已分配比例调整冲回。,计算如下：,甲产品应调减制造费用=664031125/415000=4980（元）乙产品应调减制造费用=664010375/415000=1660（元）调整分配的会计分录如下：借：基本生产成本甲产品 4980 乙产品 1660 贷：制造费用 6640,思考,为什么说年度计划分配率分配法特别适用于季节性生产企业使用？回答：因为在这种生产企业中，每月发生的制造费用相差不多，但淡

49、月和旺月的产量却相差悬殊，若按各月实际费用分配，产品成本中的制造费用将随之或高或低，但这并不是生产车间本身工作引起的，不利于成本分析工作的进行。而按年度计划分配率来分配，回避了各月产量的高低问题，使制造费用的分配更加合理。,第八节 生产损失的核算,一、生产损失概述二、废品损失的核算三、停工损失的核算,BACK,一、生产损失概述,1、概念在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费。2、类型生产损耗 在计算成本时已经作了考虑，一般列入生产成本。生产废料 作价入库或变卖收入废品损失停工损失,二、废品损失的核算,（一）废品及废品损失的概念（二）废品损失的核算方法,（一）废品及废品损失的概念,1、废品的概

50、念及类型是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。包括：可修复废品不可修复废品,2、废品损失的概念及内容由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失。一般包括：不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失可修复废品的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用耗用的材料、人工等。,3、需要指出的问题下列情况，不应作为废品损失处理：经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，；产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；实行包退、包修、包换“三包”的企业，在