制造业的经济活动和会计循环.ppt

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1、企业基本经济业务的核算,第一节 记账基础第二节 资金筹集的核算第三节 材料采购业务的核算第四节 产品生产业务的核算第五节 销售业务的核算第六节 经营成果的核算第七节 资金退出企业的核算第八节 会计循环,第一节 记账基础,记账基础，也称会计处理基础，是指确定收入和费用归属期间的标准。企业的生产经营活动是持续不断进行的，企业的会计不可能等到企业所有的生产经营活动最后结束后，再去准确计量企业的经营成果。这就要求会计人员将企业持续不断的生产经营活动认为地划分为相等的较短时间来计算损益，反映企业的财务状况，经营成果和现金流量，这种人为的分期就是会计期间。,会计工作是在会计期间内进行的，但会计人员并不能直

2、接根据账簿中所登记的收入和费用来计算本期的损益。这是因为收入和费用的收付期间与收入和费用的归属期间不是一个概念。收入和费用的收付期间是指企业实际收到款项或支付款项的会计期间。收入和费用的归属期间是指企业应获得收入和应负担费用的会计期间。会计人员只有将本期应该获得的收入和本期为获得收入而应支付的费用相比较，才能正确计算损益。,收入和费用的收付期间和归属期间有时一致，有时不一致，一般情况下可有三种情况：,收入和费用的收付期间与归属期间是一致的。本期收入和支付的款项不应归属于本期。应归属于本期的收入和费用尚未收款或付款 第一种情况下，会计人员可以将本期收入与费用进行比较，计算出本期损益。但第二和第三

3、种情况下，不能将不同期的收入和费用相比较，就要采用一定的记账基础进行处理。,权责发生制,权责发生制，指对于收入和费用，不论是否已有货币资金的收付，按其是否体现各个会计期间的经营成果和收益情况，确定归属期。也就是说，凡是本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论款项是否实际已经收付，均作为本期的收入和费用入账；凡不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，均不作为本期收入和费用处理。,权责发生制主要从时间选择上确定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认企业的收支。例如，赊销产品、预付租金等。在权责发生制下，由于收入和费用的收付期间与归属期间可能不一致，所以在会计期末要确定

4、本期的收入和费用，必须根据账簿记录按照归属期间对收入和费用进行账项调整手续复杂，但科学、合理我国企业会计准则规定企业单位应当采取权责发生制作为记账基础。,收付实现制,收付实现制，是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用的一种记账基础。在收付实现制下，凡在本期收到或支付款项的收入和费用，不论是否在本期收益，均作为本期的收入和费用入账；凡在本期还未收到款项的收入和支付款项的费用，即使属于本期收益，也不作为本期的收入和费用入账。,收付实现制在确认收入和费用时，按照款项支付期间确定其归属期间，不必考虑二者是否一致。例如，赊销产品、预付租金。在收付实现制下，由于将收入和费用的收付期间作

5、为归属期间，会计人员在处理经济业务时，不必考虑预收收入、预付费用以及应计入收入和应付费用的问题，所以在会计期末不需要进行账项调整。账务处理比较简单，易于掌握，但不能准确计算和确定各个会计期间的损益，主要应用于行政事业单位。,习题一：,某企业本月份发生下列经济业务：本月销售甲产品一批，收到货款10000元；本月销售乙产品一批，货款20000元尚未收到；上月销售丙产品一批，货款30000元本月收到；本月预收销售丁产品货款40000元；以银行存款8000元支付本月水电费；本月负担应在下月支付的借款利息3000元；本月支付已在以前月份负担的固定资产修理费36000元；本月预付购货款15000元。,根据

6、权责发生制和首付实现制分别确定该企业本月的收入和费用合计各为多少元：,权责发生制下的收入为：10000+20000=30000（元）收付实现制下的收入为：10000+30000+40000=80000（元）权责发生制下的费用为：8000+3000=11000（元）收付实现制下的费用为：8000+36000+15000=59000（元）,制造企业及其经营循环,一个制造企业为了组织生产经营活动：通过一定渠道筹集相应的资本以满足成产经营的需要；将筹集的资本投放于一定的用途；购入原材料进行成产；销售产品，回笼资金，产生债券；实现利润并进行分配或弥补以前年度亏损；为分配利润可再次投入到生产经营中,筹资、

7、采购、生产、销售及利润形成于分配这五个环节在制造业企业的经营过程中不断地反复，我们将这一过程称为经营循环。课本P127图5-1,第二节 资金筹集的核算,资本是企业生存和发展的前提。它的来源渠道分为两大类：一是企业所有者投入的资本，即所有者权益；二是企业向债权人借入的资本，即负债。,投入资本的核算,投入资本是投资者投入企业经营活动的各种财产物资。投入形式可以是货币资金、实物资产、无形资产等。“实收资本”账户属于所有者权益类账户，贷方登记所有者投入的资本额，借方一般没有发生额，期末余额在贷方，表示期末所有者投资的实有数。该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。,“库存现金”账户属于资产类账户

8、，用以核算和监督企业现金的收入、支出和结存情况，借方登记收入的现金数额，贷方登记支出的现金数额，期末余额在借方，表示企业库存现金的实有数额。“固定资产”账户属于资产类账户，用以核算和监督固定资产的增减变化及其结存情况，借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。应按照固定资产类别、适用部门和每项固定资产进行明细核算。,“银行存款”属于资产类账户，用以核算和监督企业银行存款的收入、支出的结存情况，借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额，期末余额在借方，表示期末结存的银行存款数额。应按照开户银行和其他金融机构、存款种类

9、设置明细分类账户，进行明细分类核算。企业对投入资本应按照实际投资额登记入账。投资人以货币资金投资的，应按企业实际收到的款项作为投资额入账；以固定资产、存货等实物形式投资的，应按双方认可的评估价作为实际投资额入账。,例1：2008年1月，南江公司成立，收到投资者投入货币资金200，000元，存入银行；设备两台，每台价值50，000元；专利权一项，价值80，000元。借：银行存款 200，000 固定资产 100，000 无形资产 80，000 贷：实收资本 380，000,借入资本的核算,“短期借款”属于负债类账户，用以核算和监督短期借款的借入和归还情况。贷方登记企业借入的短期借款的金额，借方登

10、记归还的短期借款的金额，期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的短期借款的金额，应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。“长期借款”账户结构与短期借款基本相同，不同的是长期借款账户还反映应付而未付的利息，即贷方登记取得的各种长期借款及应付未付的利息，贷方登记到期偿还的各种长期借款的本金和利息。,例2：南江公司从银行借入期限为3各月的生产周转借款100，000元，款项存入银行。借：银行存款 100，000 贷：短期借款 100，000例3：南江公司向银行借入期限为5年的长期借款200万元，用于购买新设备。款项已存入银行。借：银行存款 2，000，000 贷：长期借款 2，000，000,借款利

11、息的处理,“财务费用”是成本费用类账户，借方登记企业本期所发生的各项财务费用，包括借款利息、借款手续费、债券发行成本等；所有本期的财务费用期末都要通过本账户的贷方转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。明细核算可以按借款项目设置，也可按费用项目设置。,例4：以银行存款支付本月借款利息15，000元借：财务费用 15，000 贷：银行存款 15，000,长期借款利息按照付息方式不同可分为：到期一次还本付息；分期付息到期还本；分期偿还本息。与短期借款利息的处理不同的是，长期借款利息和本金一样，通过“长期借款”账户核算；而短期借款利息一般通过“应付利息”计算。借：财务费用*贷：应付利息*借：应付利

12、息*贷：银行存款*,长期借款利息账务处理,例某公司于2009年1月1日从中国工商银行借款100万元，期限3年用于建造一个厂房，年利率12，该厂房第2年末完工并投入使用。借款时：借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000,第一年末计算应计利息=100000012%=120000（元）第二年末计算应计利息=100000012%=120000（元）前两年年末应计利息的会计分录如下：借：在建工程 120000 贷：长期借款 120000 第三年由于工程已经完工，长期借款利息按月计算，并计人当期损益：借：财务费用 10000 贷：长期借款 10000,第三年末归还本息时：借：长期借款 1

13、360000 贷：银行存款 1360000,第三节 材料采购业务核算,“材料采购”是成本类账户，用来核算企业购入各种材料的买价和采购费用，据以计算材料采购成本。借方登记购入材料的卖家和采购费用；贷方登记已验收入库材料的实际成本。“原材料”是资产类账户，用以核算企业库存各种材料的收入、发出、结存情况。借方反映已按收入库材料的成本；贷方反映库存材料发出的成本，余额在借方，表示期末库存材料的成本。,“应付账款”是负债类账户，用于核算企业因采购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。贷方登记应付未付的款项数额，借方登记实际归还款项的数额。余额一般在贷方，表示尚未归还供应单位款项的金额，如出现借方

14、金额，则表示企业多付或预付的货款，在资产负债表上应转作“预付款项”。“应付票据”是负债类账户，用于核算企业对外产生债务时所开出承兑的商业汇票。贷方登记企业开出或以承兑汇票抵付货款金额，借方登记已偿还的到期金额。,“应交税费”是负债类账户，用于核算应缴的那种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加等。贷方登记企业按税法规定预计应缴的各种税费；借方登记企业实际缴纳的税费款。期末余额在贷方表示企业尚未缴纳的税费，在借方则表示企业多缴或尚未抵扣的税金。,例1：采购员徐飞向财务处提取2，000元现金，以备出差之用。借：其他应收款徐飞 2，000 贷：库存现金 2，000例2：向华美公司购入A材

15、料2，000公斤，每公斤5元，价款共计10，000元，增值税进项税额1，700元，价款和税款由银行存款支付，材料尚未运到企业。借：材料采购A材料 10，000 应交税费应交增值税（进项税额）1，700 贷：银行存款 11，700,增值税,从计税原理上说，增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时

16、所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。,如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来：你公司向a公司购进100件货物时，分录：借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款a公司 11700 分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税金”，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。,你公司向b公司销售80件甲产品时，如果B公司没有付钱，分录：借：应收账款b公司 17550 贷：主营业务收入 15000 应交税费应交增值税（销项税额）2550 分录中并没有把向b公司收取的2550元增值

17、税款做为公司的业务收入，而是挂“应交税金”，因为这并不归你公司所有，而是应交给国家的税收。销项税额-进项税额=2550-1700=850 元就是要交给国家的税收。,例3：用现金支付A材料运费500元借：材料采购A材料 500 贷：库存现金 500例4：从津京公司购入B材料1，000公斤，价款10，000元，增值税进项税额1，700元，价税款及对方垫付运输费800元均未支付，材料已验收入库。借：材料采购B材料 10，800 应交税费应交增值税（进项税额）1，700 贷：应付账款津京公司 12，500,采购费用的分配,材料采购过程中会发生各项采购经费，如运输、装卸费等。有能够直接区分费用归属对象的

18、直接费用，有为两种以上材料共同发生、不能直接区分归属对象的间接采购费用。对直接费用，可按对象直接记入“材料采购”账户；对间接费用，应确定适当的费用分配标准，经分配后记入“材料采购”账户，通常分配标准有重量、体积、发票价格等。,企业日常发生的市内小额的运杂费和装卸费：如果不是专门为某一批材料采购发生，或者不是请专门的运输、装卸部门承接，而是由企业自己处理，从重要性原则考虑，可以直接计入当期的管理费用；如果具有明确的材料采购批次，或者为某几批材料采购而由专门的运输、装卸单位承接并单独付款，就应该计入当批材料的采购成本。,例5：以银行存款支付A、B材料室内运输、装卸费等共计1，200元；采购员徐飞报

19、销本月采购A、B两批材料的采购费用计1，600元，冲销前欠款项，交回余额现金400元。材料运输、装卸费应按照所装卸材料的重量进行分配：A材料应分配=1200/(2000+1000)*2000=800(元)B材料应分配=1200/(2000+1000)*1000=400(元),采购员差旅费应按照所采购材料的发票价格分摊：A材料应分配=1600/(10000+10000)*10000=800(元)B材料应分配=1600/(10000+10000)*10000=800(元)A材料应分配的运输装卸费及差旅费合计1600（800+800）元；B材料应分配的运输装卸费及差旅费合计1200（400+800）

20、元,借：材料采购A材料 1，600 B材料 1，200 库存现金 400 贷：银行存款 1，200 其他应收款徐飞 2，000,例6：结转所采购材料的成本 广义的材料采购过程必须在各项费用开支等全部入账后才完成，通常，企业为简化操作过程，一般在月底对当月所采购的材料成本进行结转，结清“材料采购”账户。A材料：10000+500+1600=12100B材料：10800+1200=12000借：原材料A材料 12，100 B材料 12，000 贷：材料采购A材料 12，100 B材料 12，000,习题二某企业2010年1月发生下列经济业务，编制会计分录,一外商向企业投资90000元，包括设备一台

21、，原始价值80000元，货币资金10000元已存银行。向银行借入期限3个月借款60000元，已存银行。向A企业购入甲材料20吨，每吨5000元，货款已由银行存款支付；购入乙材料30吨，每吨4000元，货款尚未支付。两种原材料均已验收入库。,4、向B公司购入丙材料5吨，每吨6000元，货款已由银行存款支付，原材料尚在运输途中。5、以银行存款5000元支付从A公司购入的甲、乙两种原材料的运杂费。6、以银行存款140400元偿还前欠A公司的乙材料购货款。7、月末，结转上述已验收入库的原材料的实际采购成本。,1、一外商向企业投资90000元，包括设备一台，原始价值80000元，货币资金10000元已存

22、银行。,借：固定资产 80000 银行存款 10000 贷：实收资本 90000,2、向银行借入期限3个月借款60000元，已存银行。,借：银行存款 60000 贷：短期借款 60000,3、向A企业购入甲材料20吨，每吨5000元，货款已由银行存款支付；购入乙材料30吨，每吨4000元，货款尚未支付。两种原材料均已验收入库。,借：材料采购甲材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000借：材料采购乙材料 120000 应交税费应交增值税（进项税额）20400 贷：应付账款A企业 140400,借：材料采购甲材料 100000 乙材料 120000 应

23、交税费 应交增值税（进项税额）27400 贷：银行存款 117000 应付账款A企业 140400,4、向B公司购入丙材料5吨，每吨6000元，货款已由银行存款支付，原材料尚在运输途中。,借：材料采购丙材料30000 应交税费 应交增值税（进项税额）5100 贷：银行存款 35100,5、以银行存款5000元支付从A公司购入的甲、乙两种原材料的运杂费。,甲材料应负担的运杂费：5000/(20+30)*20=2000(元)乙材料应负担的运杂费：5000/(20+30)*30=3000(元)借：材料采购甲材料 2000 乙材料 3000 贷：银行存款 5000,6、以银行存款140400元偿还前欠

24、A公司的乙材料购货款。,借：应付账款A公司 140400 贷：银行存款 140400,7、月末，结转上述已验收入库的原材料的实际采购成本。,甲材料：100000+2000=102000乙材料：120000+3000=123000借：原材料甲材料 102000 乙材料 123000 贷：材料采购甲材料 102000 乙材料 123000,第四节 产品生产业务的核算,“生产成本”是成本类账户，用来归集产品生产过程中发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用，并据以确定产品的实际生产成本。借方登记当期发生的、应计入产品成本的生产费用，贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本，余额在借方，表

25、示月末尚未完工产品的生产成本。,“制造费用”用于归集和分配企业在车间范围内位生产产品和提供劳务而发生的、应计入产品成本的各项间接费用，包括制造部门管理人员的工资及福利费、机器设备等生产用固定资产折旧及修理费、水电费等不能直接计入产品生产成本的费用。借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末按一定标准分配结转入各种产品负担的制造费用，月末一般无余额。,“预付账款”是资产类账户，用于核算企业发生预付款项的业务，主要有企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项、企业预付保险费、预付租金等业务，反映企业预付账款的增减变化和结余情况。借方登记企业预付的款项和因购货而补付的款项，贷方登记企业收到所购材料

26、时的应付金额、退回多付的款项以及根据权责发生发生制原则应由本期负担的费用的分摊。借方余额反映实际预付的款项；贷方余额反映企业尚未补付的款项。,预付款项时：借：预付账款*银行存款*摊销时：借：管理费用/制造费用等*贷：预付账款*,“应付职工薪酬”是负债类账户，用于核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利、社会保险费等。“累计折旧”账户是固定资产的抵减账户，贷方登记固定资产因使用消耗而转移到产品中去的价值（折旧增加额）；借方登记报废或变卖固定资产时累计已计提的折旧额，余额在贷方，表示期末累计已计提的折旧额。“库存商品”是资产类账户，用来核算企业生产完工验收入库可供销售产成品的收

27、入、发出和结存情况。,例1：P137借：成产成本甲产品 13250 制造费用 2410 管理费用 4215 贷：原材料A材料 9075 B材料 10800,例2：计提本月应付职工工资15000元，其中甲产品人员工资9000，车间管理人员工资3000，厂部管理人员工资3000元。,借：成产成本甲产品 9000 制造费用 3000 管理费用 3000 贷：应付职工薪酬工资 15000,例3：按工资总额的14%计提职工福利费,借：生产成本甲产品 1260 制造费用 420 管理费用 420 贷：应付职工薪酬职工福利 2100,例4：从银行提取现金15000元发放职工工资,借：库存现金 15000 贷

28、：银行存款 15000借：应付职工薪酬工资 15000 贷：库存现金 15000,例5：以银行存款支付二、三季度厂房租金90000元。,支付时：借：预付账款 90000 贷：银行存款 90000摊销时：借：制造费用 15000 贷：预付账款 15000,例6：本月计提固定资产折旧4000元，其中车间用固定资产折旧3000元，管理部门1000元,借：制造费用 3000 管理费用 1000 贷：累计折旧 4000,例7：结转本期制造费用8830元,借：生产成本甲产品 8830 贷：制造费用 8830,例8：本月投产甲产品全部完工验收入库，全部生产费用32340元。,借：库存商品甲产品 32340

29、贷：成产成本 32340,习题三：某企业2010年3月发生下列经济业务，编制会计分录,1、本月车间领用材料共计160000元，其中成产A产品耗用100000元，B产品耗用55000元，车间一般耗用材料5000元。2、本月应付车间职工工资共计60000元，其中生产A产品的工人工资40000元，B产品工人工资12000，车间管理人员工资8000元。3、按工资总额14%计提车间生产工人和管理人员职工福利费。4、月末，计提车间固定资产折旧30000元。,5、本月以银行存款预付下半年车间财产保险费6000元。6、摊销应由本月负担的车间财产保险费。7、月末，预提应由本月负担的车间固定资产修理费1800元。

30、8、月末，将本月发生的制造费用分别计入A、B两种产品成本（按生产工人工资比例分配）9、月末，本月投产A产品2000件，全部完工并验收入库，B产品尚未完工。计算A产品的总成本和单位成本，并结转已验收入库的A产品成本。,1、本月车间领用材料共计160000元，其中成产A产品耗用100000元，B产品耗用55000元，车间一般耗用材料5000元。,借：生产成本A产品 100000 B产品 55000 制造费用 5000 贷：原材料 160000,2、本月应付车间职工工资共计60000元，其中生产A产品的工人工资40000元，B产品工人工资12000，车间管理人员工资8000元。,借：生产成本A产品

31、40000 B产品 12000 制造费用 8000 贷：应付职工薪酬工资 60000,3、按工资总额14%计提车间生产工人和管理人员职工福利费。,借：生产成本A产品 5600 B产品 1680 制造费用 1120 贷：应付职工薪酬职工福利 8400,4、月末，计提车间固定资产折旧30000元。,借：制造费用 30000 贷：累计折旧 30000,5、本月以银行存款预付下半年车间财产保险费6000元。,借：预付费用 6000 贷：银行存款 6000,6、摊销应由本月负担的车间财产保险费。,本月应负担6000/6=1000(元)借：制造费用 1000 贷：预付费用 1000,7、月末，预提应由本月

32、负担的车间固定资产修理费1800元。,借：制造费用 1800 贷：预提费用 1800,8、月末，将本月发生的制造费用分别计入A、B两种产品成本（按生产工人工资比例分配）,制造费用合计=5000+8000+30000+1000+1800=46920（元）A应分配=40000/(40000+12000)*46920=36000(元)B应分配=46920-36000=10920（元）,借：生产成本A产品 36000 B产品 10920 贷：制造费用 46920,9、月末，本月投产A产品2000件，全部完工并验收入库，B产品尚未完工。计算A产品的总成本和单位成本，并结转已验收入库的A产品成本。,A产品

33、的总成本=100000+40000+5600+3600=181600（元）A产品单位成本=181600/2000=90.8(元)借：库存商品A产品 181600 贷：生产成本A产品 181600,第五节 销售业务核算,“主营业务收入”用于核算企业产品（包括产成品、自制办成本、工业性劳务等销售所取得的收入）。“其他业务收入”用于核算企业在正常经营活动中出现的销售产品之外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、资产出租、无形资产转让等非工业性劳务收入。,“主营业务成本”用于核算企业已售商品（包括产成品、自制半成品和工业性劳务等）的生产成本。“销售费用”用于核算企业在产品销售过程中所支付的包装费、运输

34、费、广告费、展览费以及专设销售机构费用。“营业税金及附加”用于核算应由已售产品负担的除增值税以外的各种价内税，包括消费税、营业税、城市维护建设税等销售环节缴纳的税金。“应收账款”用于反映企业因出售产品而形成的应收而未收的款项。,例1：销售甲产品30件，单价400元，货款合计12000元，增值税销项税额2040元，货税款合计14040元已通过银行收讫。,借：银行存款 14040 贷：主营业务收入甲产品 12000 应交税费 应交增值税（销项税额）2040,例2：销售给三林公司甲产品一批，货款53200元，增值税销项税额9044元，产品已发出，尚未收到货款,借：应收账款三林公司 62244 贷：主

35、营业务收入甲公司 53200 应交税费 应交增值税（销项税额）9044,例3：现金支付销售产品的搬运费300元,借：销售费用 300 贷：库存现金 300,例4：计算并结转已售产品应缴纳消费税3500元,借：营业税金及附加 3500 贷：应交税费应交消费税 3500,例5：汇总并结转本期已售产品的生产成本,借：主营业务成本甲产品 27489 贷：库存商品甲产品 27489,第六节 财务成果核算,利润按照不同的计算步骤，分为营业利润、利润总额和净利润：营业利润指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去三项期间费用后的金额。利润总额指营业利润加上投资收益和营业外收入

36、，减去营业外指出后的金额。净利润指利润总额减去所得税后的金额。,“营业外收入”账户用于核算企业取得的、与生产经营没有直接关系的各项收入，如因某种原因无法常怀的债务等。“营业外支出”账户用于核算企业付出的与生产经营没有直接关系的各项指出，如公益性捐赠支出、固定资产报废损失、自然灾害损失等。规模较小的企业营业外收支项目发生较少，可以设置“营业外收支”账户，借方登记营业外支出，贷方登记营业外收入。,“本年利润”账户是一个过渡性账户，用于核算会计年度内累计实现的利润（亏损）总额。“所得税费用”账户用于核算企业按规定计算的应上交国家的所得税额。“利润分配”账户是所有者权益类账户，年度终了，企业将本年实现

37、的税后净利润转入本账户时，应贷记本账户；如为亏损总额，则借记本账户；企业按照国家规定提留盈余公积金、向股东分发股利、提留部分盈余用作扩大再生产等，都通过该账户借方核算。余额在贷方表明尚有部分利润未分配；余额在借方表明企业处于亏损状态。,例1：用银行存款向希望工程捐款3000元,借：营业外支出 3000 贷：银行存款 3000,例2：收到职工张明交来违反生产规程罚款100元。,借：库存现金 100 贷：营业外收入 100,例3：结转各种损益类账户,借：主营业务收入 65200 营业外收入 100 贷：本年利润 65300借：本年利润 57924 贷：主营业务成本 27489 销售费用 300 营

38、业税金及附加 3500 管理费用 8635 财务费用 15000 营业外支出 3000,例4：计算并结转南江公司本年所得税，假定南江公司适用所得税税率为20%。,2008年1月份起开始实施中华人民共和国企业所得税法，无论内资企业、外资企业，均按25%的税率征收企业所得税。南江公司本年应交所得税=（65300-57924）*20%=1475.20(元),借：所得税费用 1475.20 贷：应交税金应交所得税 1475.20 会计期结束，将“所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户。借：本年利润 1475.20 贷：所得税费用 1475.20,例5：按税后净利润的10%提取盈余公积。,“盈余公积

39、”账户贷方登记所计提增加的盈余公积，借方登记使用转出的盈余公积，余额在贷方，表示已提取而尚未适用的盈余公积。应提取的盈余公积=（7376-1475.20）*10%=590.08（元）借：利润分配 590.08 贷：盈余公积 590.08,例6：将剩余利润的50%分配给投资者。,应分配的股利=（）*50%=2655.36（元）借：利润分配 2655.36 贷：应付利润 2655.36,例7：将本年利润账户余额转入利润分配账户,借：本年利润 5900.80 贷：利润分配 5900.80,习题四：,1、企业销售A产品1600件，单位售价150元，共计240000元，增值税销项税额40800元，货税款

40、合计280800元已通过银行收讫。2、企业以现金存款8000元支付本月广告费。3、月末，结转本月已售A产品的产品成本。本月共销售A产品1600件，单位成本为90.8元。,4、月末，企业按规定计算本月应交应交营业税金5000元。5、本月，企业行政管理部门发生如下费用：行政管理人员工资10000元及职工福利费1400元，一般性耗用材料3000元，固定资产折旧15000元。6、以银行存款2600元支付金融机构手续费。7、月末，结转本月的主营业务收入。8、月末，结转本月的主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用。,9、月末，计算本月应交所得税，所得税率为33%。10、月末，结转本

41、月的所得税。11、企业以银行存款16407.60元交纳所得税。12、企业提取盈余公积金3300元。13、企业结算应向投资者分配的利润15000元。,1、企业销售A产品1600件，单位售价150元，共计240000元，增值税销项税额40800元，货税款合计280800元已通过银行收讫。,借：银行存款 280800 贷：主营业务收入A产品 240000 应交税金 应交增值税（销项税额）40800,2、企业以银行存款8000元支付本月广告费。,借：营业费用 8000 贷：银行存款 8000,3、月末，结转本月已售A产品的产品成本。本月共销售A产品1600件，单位成本为90.8元。,借：主营业务成本A

42、产品 145280 贷：库存商品A产品 145280,4、月末，企业按规定计算本月应交应交营业税金5000元。,借：主营业务税金及附加 5000 贷：应交税金应交营业税 5000,5、本月，企业行政管理部门发生如下费用：行政管理人员工资10000元及职工福利费1400元，一般性耗用材料3000元，固定资产折旧15000元。,借：管理费用 29400 贷：应付职工薪酬工资 10000 职工福利 1400 原材料 3000 累计折旧 15000,6、以银行存款2600元支付金融机构手续费。,借：财务费用 2600 贷：银行存款 2600,7、月末，结转本月的主营业务收入。,借：主营业务收入 240

43、000 贷：本年利润 240000,8、月末，结转本月的主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用。,借：本年利润 190280 贷：主营业务成本 145280 主营业务税金及附加 5000 营业费用 8000 管理费用 29400 财务费用 2600,9、月末，计算本月应交所得税，所得税率为33%。,本月应交所得税=（240000-190280）*33%=16407.60（元）借：所得税费用 16407.60 贷：应交税费应交所得税 16407.60,10、月末，结转本月的所得税。,借：本年利润 16407.60 贷：所得税费用 16407.60,11、企业以银行存款16

44、407.60元交纳所得税。,借：应交税费应交所得税 16407.60 贷：银行存款 16407.60,12、企业提取盈余公积金3300元。,借：利润分配 3300 贷：盈余公积 3300,13、企业结算应向投资者分配的利润15000元。,借：利润分配 15000 贷：应付股利 15000,第七节 资金退出企业的核算,资金投入企业后，经过一定的循环和周转，有一部分资金退出企业，如上交税金、向投资者支付利润、偿还借款或债券本息、向其他单位投资等。例1：以银行存款向投资者支付股利借：应付股利 2655.36 贷：银行存款 2655.36,例2：以现金支付职工困难补助1200元。借：应付职工薪酬职工福

45、利 1200 贷：库存现金 1200,第八节 会计循环,所谓会计循环，是指会计人员将企业一定时期内所发生的经济业务，按照一定的程序和方法加以记录、归类、汇总直至编制会计报表为止的一系列会计处理程序，也就是企业周而复始地进行会计核算的工作程序。,一、根据原始凭证，分析经济业务的内容，编制会计分录。二、根据会计分录登记有关账簿。三、根据总分类账户的记录，编制试算平衡表。四、编制期末调整分录并据以过账。（一）应计收入的调整应计收入是指本期已经实现而尚未收到款项的各项收入，如应收租金、银行存款利息等。这些收入有的情况下并不是按月收取。而是按季收取的，这样，这些收入因款项尚未收到，平时并未记账，而在月末

46、时需要将应当收取而尚未收取的收入计入本月收入。,（二）待摊费用的调整待摊费用是一种先支付，后计入有关成本、费用项目的预付费用，每月月末摊销应由本月有关成本、费用负担的待摊费用时，应编制期末调整分录。例如：1月初预付报刊费：借：待摊费用 6000 贷：银行存款 6000 1月3日，编制调整分录：借：管理费用 500 贷：待摊费用 500,（三）预提费用的调整预提费用是一种先计入有关成本、费用项目，后支付的应计费用。每月月末按计划预提应由本月有关成本、费用项目负担的预提费用时，应编制期末调整分录。例如：1月初从银行借入期限为3各月的短期借款，全部利息为2400元。1月31日企业预提应由本月负担的短

47、期阴和阳借款利息800元，应编制期末调整分录：借：财务费用 800 贷：预提费用 800,五、编制结清有关账户的会计分录，并据此登记账簿 结清有关账户是指通过月末编制会计分录将本账户的余额转到另一个账户中去，将本账户结平。在结清时，本账户与转入账户的结转金额相等，记账方向相反。应在月末结清的账户主要有损益类账户，如“主营业务收入”、“营业外收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”等。这些账户本月末需要结清，是因为它们主要用来在一定会计期间归集、计算、分配有关的收入、费用等，当会计期间结束，它们在会计期间的任务已经完成，就应结清账户，不必保留余额。,六、编制会计报表当所有的会计分录全部登录入账并结账完毕时，会计人员即可根据总分类账户和有关明细账户提供的核算资料编制会计报表，全面、完整地反映企业的财务状况和经营成果。,