初级会计学(完整版).ppt

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1、初级会计学,Page 2,第一章 总 论,1.会计的内涵（含义、职能、目标）2.会计核算的基本准则 3.会计对象和会计要素,Page 3,1.会计的内涵,一、会计的含义 会计是以货币（价值量）为主要的计量单位，利用一系列的会计方法，对社会再生产过程的经济活动，进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，通过提供经济信息，旨在提高经济效益的一种价值形式的管理活动。注：会计的计量单位货币（价值量）会计的方法一系列专门的程序和方法 P.22 会计的对象社会再生产过程的经济活动（一般）会计的职能核算和监督 会计目标提高经济效益,Page 4,二、会计的基本职能核算和监督,（一）会计核算职能（P.3）1.会

2、计核算的特点 会计核算主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。注：会计核算以价值量作为主要计量单位的原因：货币作为一般等价物，可以尽可能地消除不同使用价值表现形式上的差别，而利用最一般的价值形态来做数量上的比较。会计核算具有完整性、连续性和系统性。会计核算要对各单位经济活动的全过程进行反映。,Page 5,2.会计核算的会计处理方法 确认计量记录报告 方法 方法 方法 方法,Page 6,（二）会计监督职能（P.4）特点（P.4）（三）二者关系,Page 7,三、会计目标,Page 8,2.会计核算的基本准则,一、会计核算的基本前提：四个基本假设（一）会计核算的基本前提的性质 1.会计核算的基

3、本前提是市场经济环境提出的要求和规定性。2.会计核算的基本前提对于会计系统的正常运行是不可或缺的，但就目前的实践认识水平而言，人们还无法证明它。因此，理论界又将其称为假设。3.会计基本假设并非一成不变。,Page 9,（二）会计核算基本前提的内容 1.会计主体（P.15）：空间范围 规定了能输入会计信息系统的数据范围 明确了会计人员的立场 界定了会计核算的范围是独立的经济实体 注：区分会计主体与法律主体,Page 10,2.持续经营（P.16）：时间范围 持续经营的判断无明显反证 持续经营的重要性会计原则、会计方法存在的基础*会计主体假设为会计活动规定了空间范围，而持续经营假设则为会计的正常活

4、动作出了时间的规定。,Page 11,3.会计分期（P.17）会计期间：是指持续不断的经营活动人为的划分的一段时间。,Page 12,4.货币计量 是指必须选择一定的货币作为计量长度反映经济业务。在我国，以人民币为记账本位币 a.我国法律规定会计核算以人民币作为记账本位币。b.在选择人民币为记账本位币后，发生外币收支业 务人民币记账。c.以外币业务为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币，但会计报表必须折算为人民币反映。以假设币值稳定为前提注：货币计量假设的局限性财务报表信息的不充分性,Page 13,二、会计记账基础：权责发生制/收付实现制,1.权责发生制：是指以收入和费用的实际发生作为本

5、期收入和费用的确认标准。2.收付实现制：是指以现金的实际收、支作为本期收入和费用的确认标准。,Page 14,【例1-1】某企业9月份发生了如下经济业务,Page 15,Page 16,三、会计信息质量要求,（一）总体性要求 1、可靠性（P.17）可验证性 完整性 中立性,Page 17,2、可比性（P.18）同一企业不同时期可比纵向 具体要求：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。目的：防止人为的通过变更会计政策进行会计报表的粉饰而影响会计信息使用者的利益。强调：并非绝对禁止会计政策的变更。,Page 18,不同企业相同会计期间可比横向 具体要

6、求：不同的会计主体对同一会计事项或类似的会计事项应采用相同的会计核算方法，会计核算的指标口径要一致。目的：提高决策的相关性。注：可比性原则是一个相对的概念。,Page 19,（二）具体要求 1、相关性（P.18）核心 2、可理解性（P.18）3、及时性要求：（P.19）及时收集（会计数据）及时处理（会计数据）及时传递（会计信息）,Page 20,（三）修正性要求 1、实质重于形式（P.19）2、重要性（P.19）判断：质：该会计事项发生可能对决策有重大影响 量：某一会计事项发生达到一定数量是可能对决策方式 产生重大影响,Page 21,3、谨慎性（P.19）谨慎性应用的目的：提高企业的风险承

7、受能力 谨慎性故意低估（资产、利润）故意高估（负债、费用）,Page 22,3.会计对象和会计要素,会计产生的思想实验,Page 23,一、会计对象,社会再生产过程中的经济活动（一般）P.8（以货币表现）,Page 24,二、会计要素,（一）会计要素的定义 对会计对象按照一定的标准进行的分类。（二）会计要素的内容 1、资产 定义（P.8）特征（P.9）a.由过去的交易或事项形成；b.由企业拥有或者控制；c.预期会给企业带来经济利益。（）分类：,Page 25,2、负债 定义（P.9）特征（P.9）a.由过去的交易或事项形成现实义务；b.偿还义务的履行会导致经济利益流出企业。分类：,Page 2

8、6,3、所有者权益 定义（P.9）特征（P.9）a.所有者仅对净资产享有所有权；b.不是一个独立的要素。构成：,Page 27,拓展：,Page 28,4、收入 定义（P.10）特征 a.收入是日常活动产生的经济利益流入；b.收入的形成会导致所有者权益的增加。c.收入的形成资产；负债；或者二者兼而有之。5、费用 定义（P.10）特征 a.费用是日常活动产生的经济利益流出；b.费用的形成会导致所有者权益的减少。c.费用的形成资产；负债；或者二者兼而有之。,Page 29,6、利润=收入-费用,Page 30,三、会计要素间的数量关系会计恒等式,例：前述例子中李明成立影楼之初投入资金100 000

9、元，这些资金李明是这样安排的：照相机及相关冲洗设备 80 000 各种耗材 10 000 周转用现金 10 000 接下来，在影楼的经营中，李明发现，顾客普遍喜欢经过特殊制作的照片，而制作该种照片的设备价格为30 000元。于是，李明向设备供应商赊购了这一设备。,Page 31,分析：,Page 32,（一）会计恒等式的含义 会计恒等式：是反映会计要素之间在数量上恒等关系的一系列等式。（二）静态会计恒等式：资产=负债+所有者权益,Page 33,1.等式成立的理由：资产和权益是同一事物的两个不同的侧面，二者金额必然相等。权益又可分为债权人权益和所有者权益，即负债和所有者权益。2.等式在企业生产

10、经营的任何一个时点上均成立，即恒等。3.等式的两边并非一一对应的相等关系；而是总额上的相等。4.等式的另一种表达方式：资产-负债=所有者权益（强调其经济意义）,Page 34,（三）动态会计恒等式：收入-费用=利润 假定前面李明所经营的影楼在经营的第一个月取得营业收入15 000元，发生相关的费用支出9 000元，则：收入-费用=利润 15 000-9 000=6 000,Page 35,分析：收入资产；负债；所有者权益费用资产；负债；所有者权益 资产=负债+所有者权益收入：+（收入）资产-（收入）负债+收入费用：-（费用）资产+（费用）负债-费用 资产=负债+所有者权益 Eg.该影楼当所取得

11、的收入都已收到现金，而所发生的费用均为资产耗费。,Page 36,注：会计恒等式之间的联系期初：资产=负债+所有者权益经营过程中：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）期末：资产=负债+所有者权益,Page 37,四、经济业务及其对会计恒等式的影响,（一）经济业务的含义（二）经济业务对会计恒等式的影响的实例分析(P.12)期初 资产 负债 所有者权益 1 000万=600万+400万1-2 银行存款+400万 银行借款+400万1-3 银行存款-150万 应付账款-150万1-4 现金+1万 银行存款-1万1-5 应付账款-200万 实收资本+200,Page 38,（三）小结：任何经济业务的

12、发生都不会打破会计恒等式的平衡关系，等式两端的金额永远保持平衡。注：经济业务类型归纳（P.12）导致等式左右两方等额增加 导致等式左右两方等额减少 导致等式左方内各项目之间发生增减变化 导致等式右方内各项目之间发生增减变化,Page 39,第二章 会计科目与账户主要内容：,Page 40,1.会计科目,经济业务1.用银行存款偿还借款 经济业务2.用现金支付应付的职工工资,Page 41,一、会计科目的含义,会计科目：（P.38）注：实践中，并非对会计要素的任何等级的分类都是会计科目,Page 42,二、设置会计科目的原则(P39-41),1、设置会计科目必须结合会计对象的特点2、设置会计科目必

13、须符合经济管理的要求3、设置会计科目要将统一性和灵活性结合起来4、设置会计科目的名称要简单明确、字义相符，通俗易懂5、设置会计科目要保持相对稳定性,Page 43,三、会计科目的级次,1、总分类会计科目（一级科目、总账科目）总分类会计科目是对会计要素的具体内容进行总括分类的科目，所提供的信息是总括的。注：总分类会计科目原则上由国家财政部统一制定，以会计核算制度的形式颁布实施。2、明细分类会计科目 明细分类会计科目是对总分类会计科目所含内容再作详细分类的会计科目，所提供的信息是详细的。注：明细分类会计科目由企业根据自身情况，自行设计。,Page 44,会计科目按提供指标的详细程度，一般分为三级：

14、会计科目表,Page 45,2.会计账户,一、账户的含义 账户是按照会计科目设置的，用来登记经济业务引起的会计要素增减变动及其结果的一种结构。二、会计科目与账户的区别联系（P.41）共同点：二者反映的经济内容是相同的 区别：会计科目只表明某项经济内容；账户不仅表明相同的经济内容，而且还具有一定的结构、格式，并通过该结构反映某项经济内容的增减变动情况。注：一级会计科目对应开设一级账户,Page 46,三、账户的格式和结构 1、账户的基本结构：借方、贷方、账户名称（左）借方 账户名称 贷方（右）,Page 47,2、账户结构的具体格式：三栏式账页格式,Page 48,3.账户的具体结构 资产、负债

15、、所有者权益类账户的结构,资产类账户,资产增加,资产减少,期末余额,（本期借方发生额）,（本期贷方发生额）,负债类账户,负债减少,负债增加,（本期贷方发生额）,（本期借方发生额）,期末余额,所有者权益类账户,所有者权益减少,所有者权益增加,（本期贷方发生额）,（本期借方发生额）,期末余额,Page 49,资产类账户：期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额（借方）负债、所有者权益类账户：期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额（贷方）,Page 50,收入、费用、利润类账户,费用类账户,费用增加,费用减少,收入类账户,收入减少,收入增加,利润类账户（本年利润

16、）,费用转入（利）,收入转入（利）,（亏损）,利润,Page 51,小结：会计对象、会计要素、会计恒等式、会计科目、账户之间的关系,会计对象 会计要素 会计科目,数量关系,会计恒等式,账户,Page 52,第三章 复式记账原理及其应用,账户的记账原理复式记账原理 记账原理的应用 账户的分类,Page 53,1.复式记账原理,一、记账方法概述（一）单式记账法复式记账法（二）复式记账法的含义 P.50,Page 54,二、借贷记账法的原理及规则（一）记账符号：“借”、“贷”1.记账符号的历史产生,Page 55,2.记账符号的含义 代表账户中两个固定的方向。与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减

17、少。具体地：借 资产、费用 增加 负债、所有者权益、收入 减少贷 负债、所有者权益、收入 增加 资产、费用 减少 表示余额的方向。,Page 56,（二）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”,Page 57,验证：资产和权益同时增加 所有者向企业投资（资，所）；企业借入资金或赊购设备等（资，负）；取得收入（资，所）。Eg1.李明向影楼投入照相机、冲洗设备，价值80 000元。资产、所有者权益同时增加80 000元。其中：资产 借 80 000 所有者权益贷 80 000,Page 58,资产和权益同时减少 向所有者分配支付利润（资，所）；向国家缴税（资，负）；偿还各种借款（资，负）。Eg2.影

18、楼赊购设备所欠货款30 000元到期，以银行存款偿还。资产、负债同时减少80 000元。其中：资产贷 30 000 负债借 30 000,Page 59,资产内部项目一增一减Eg3.影楼将现金15 000元送存银行。现金和银行存款两种不同形式的资产一增一减。其中：现金 贷 15 000 银行存款借15 000,Page 60,权益内部不同项目的一增一减 负债一增一减；所有者权益一增一减；负债减少，所有者权益增加；负债增加，所有者权益减少。Eg4.影楼向银行借款偿还50 000元应付货款。负债内部一增一减。其中：借款 贷 50 000 应付账款借 50 000,Page 61,资产类账户,负债及

19、所有者权益类账户,80 000,30 000,15 000,15 000,80 000,30 000,15 000,15 000,Page 62,根据上述分析，可以得出以下几条规则：1.任何一项经济业务的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化。2.每一项经济业务发生后，必须至少记入一个账户的借方和另一个账户的贷方。即，“有借必有贷”。3.记入两个账户的金额，借方和贷方必须相等。即，“借贷必相等”。每笔业务借贷相等 不同时点所有业务借贷合计相等 同一时点所有账户借贷合计相等,Page 63,三、会计分录及其账户的对应关系,（一）会计分录 1.会计分录的含义 P57Eg.借：现金 15 000

20、 贷：银行存款 15 000 2.会计分录的格式 借方科目写在上面，贷方科目向右移两格写在借方科目的下面；金额用阿拉伯数字，数字后不写元。,Page 64,3.会计分录的编制步骤 分析所发生的经济业务所涉及的账户及账户性质；确定所涉及的账户数量变化的方向；确定应记入账户的方向；确定应记入账户的金额。Eg.将现金15 000送存银行。库存现金 资产 贷 15 000 银行存款 资产 借 15 000套用格式：借：银行存款 15 000 贷：库存现金 15 000,Page 65,P5558：【例4-1】【例4-8】注：会计分录（P.58）（二）账户的对应关系,Page 66,四、过账与试算平衡,

21、（一）过账 将会计分录的数据过入到各有关账户中去。（二）试算平衡 1、试算平衡的定义（P.58）2、试算平衡的原理（公式）发生额试算平衡公式：全部账户的借方发生额合计=全部账户的贷方发生额合计余额试算平衡公式：全部账户的借方 余额 合计=全部账户的贷方 余额 合计,Page 67,推导：,Page 68,3.试算平衡表的编制 格式（P.59）编制 步骤：（一）资料提供（二）账务处理 1.分录 2.过账 3.试算平衡,Page 69,4.试算平衡的结果 如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误 试算平衡表本身出错（抄错、漏抄）账户发生额、余额计算错误 过账错误（漏记一方或重复多记一方）分录

22、错误（借、贷不平）如果借贷平衡，不能肯定账户记录或计算完全正确 会计科目名称的错误 漏记或重复记整笔分录 金额差错正好抵销 过错账户,Page 70,小结：理论基础过程,Page 71,2.借贷记账法的应用,*工业企业的生产经营过程,Page 72,一、筹资业务,（一）所有者投资的核算 1.所有者投资业务的内容 核算所有者投入资本具体的形式、金额；核算所有者的相应权益。2.设置账户,Page 73,反映投入资本相应权益所有者权益的账户,反映投入资本具体形式和金额的账户,a.货币资金形式 b.实物资产形式常见：机器设备 c.无形资产形式（如：专利技术）,库现（银存）,固定资产,无形资产,实收资本

23、,Page 74,3.账务处理 借：资产类账户 贷：实收资本（股本）【例1】（P55：例4-1）,Page 75,（二）债权人投资的核算1.债权人投资业务的内容 借款取得 借款偿还（利息、本金）2.设置账户,Page 76,反映借款取得的账户（按期限）反映借款偿还的账户,短期借款,长期借款,预提费用,银行存款,财务费用,Page 77,注意：“短期借款”与“长期借款”的区别期限是否核算利息期末余额3.账务处理,Page 78,短期借款账务处理取得时 借：银行存款 贷：短期借款 已支付 借：财务费用 借：短期借款 贷：银行存款 贷：银行存款计息时 偿还时 未支付 借：财务费用 借：短期借款（本）

24、贷：预提费用 预提费用（利）贷：银行存款,Page 79,长期借款账务处理取得时 借：银行存款 贷：长期借款 已支付 借：财务费用 借：长期借款（本）贷：银行存款 贷：银行存款计息时 偿还时 未支付 借：财务费用 借：长期借款（本+利）贷：长期借款 贷：银行存款【例2】（P.55：例4-2）,Page 80,二、购进业务,（一）购进业务的业务内容1、材料采购、验收入库注：实际采购费用的处理,Page 81,2、款项结算,Page 82,（二）设置账户,反映款项结算的账户 a.直接支付b.将来支付c.预先支付,反映材料取得、验收入库的账户,材料采购,原材料,库现（银存）,应付账款,预付账款,购进

25、,入库,验收入库,Page 83,（三）账务处理,1.直接支付方式取得材料 借：材料采购 贷：库存现金（银存）2.将来支付方式取得材料 应付未付 借：材料采购 贷：应付账款 偿还债务 借：应付账款 贷：库存现金（银存）3.预先支付方式取得材料 预付款时 借：预付账款 贷：库存现金（银存）取得材料 借：材料采购 贷：预付账款【例3】（P.63：例4-9例4-13）,Page 84,三、生产业务,（一）业务内容 1.资产耗费 材料耗费 特点：a.实物形态的改变 b.价值转移：原材料产品生产成本（材料发出成本的计价问题）注：“构成产品实体的耗费”,Page 85,活劳动耗费生产工人工资 注：“生产工

26、人的工资”劳动资料耗费主要是指固定资产的耗费 注：“生产产品耗用的劳动资料”其他耗费,Page 86,注：各种耗费的支付期与归属期问题2.产品形成产品成本计算,Page 87,（二）设置账户,1.反映资产耗费的账户 材料耗费活劳动耗费劳动资料耗费,2.反映产品形成过程的账户其他耗费,原材料,领用,应付职工薪酬,结算,支付,累计折旧,计提,报废,累计损耗价值,生产成本,材料人工劳动资料,库存商品,制造费用,归集,分配转出,管理费用,归集,转出,完工产品成本转出,在产品成本,Page 88,（三）账务处理,1.领用材料（关键：分清所领用材料的用途）借：生产成本（生产产品直接领用）制造费用（生产车间

27、一般耗用）管理费用（行政管理部门领用）贷：原材料2.活劳动耗费结算工资 借：生产成本（生产工人工资）制造费用（生产车间管理人员工资）管理费用（行政管理部门人员工资）贷：应付职工薪酬支付工资 借：应付职工薪酬 贷：库存现金（银行存款）,Page 89,3.劳动资料耗费计提固定资产折旧 借：生产成本（直接生产某产品的固定资产的折旧）制造费用（共同生产几种产品的固定资产折旧 或：生产车间用固定资产的折旧）管理费用（行政管理部门固定资产折旧）贷：累计折旧4.其他耗费 借：制造费用（生产产品承担）管理费用（行政管理承担）贷：库存现金（或其他）,Page 90,5.期末结转制造费用 借：生产成本 贷：制造

28、费用6.期末结转完工入库产品的生产成本（生产成本库存商品）全部完工 借：库存商品 贷：生产成本 期末无余额 全部未完工无需结转“生产成本”期末余额（Dr）表示：期末在产品的生产成本 部分完工、部分未完工 借：库存商品（完工部分）贷：生产成本（完工部分）“生产成本”期末余额（Dr）表示：期末在产品的生产成本,Page 91,【例4】（P.69：例4-14例4-23）,Page 92,四、销售业务,（一）业务内容1.确认收入、结算款项 收入确认 权责发生制（具体：P.73）入账时间（P.73）入账金额按售价确认 款项结算 直接收取 结算方式 将来收取：应收未收实际收到 预先收取：预收款项销售产品,

29、Page 93,2.确认与收入实现相关的成本费用产品销售成本（所销售产品的制造成本）直接配比 销售收入=销售数量*销售单价 销售成本=销售数量*单位制造成本产品销售费用（销售产品而发生的费用）期间配比产品销售税金根据所缴纳的流转税计算的城市维护建设税及教育费附加=应缴纳的流转税*规定的税率 期间配比,Page 94,（二）设置账户,1、核算收入确认、款项结算的账户,直接取得将来收取预先收取,营业收入,实现,转出,库现（银存）,应收账款,应收未收到的款项,预收账款,尚未提供产品的预收账款,Page 95,2.核算与收入实现相关的成本、费用账户销售产品成本销售费用销售税金,库存商品,营业成本,销售

30、费用,营业税金及附加,银存（）,应交税金,转出,转出,转出,Page 96,（三）账务处理,1.确认收入 直接收取 借：库存现金（银行存款）贷：营业收入 将来收取（收入确认）借：应收账款 贷：营业收入（收到款项）借：库存现金（银行存款）贷：应收账款 预先收取（预收款项）借：库存现金（银行存款）贷：预收账款（收入确认）借：预收账款 贷：营业收入,Page 97,2.确认相关的成本、费用结转产品销售成本 借：营业成本 贷：库存商品发生销售费用 借：销售费用 贷：银行存款（）计算产品销售税金 借：营业税金及附加 贷：应交税金【例5】（P.75：例4-24例4-29）,Page 98,五、利润的形成及

31、分配业务,（一）业务内容 1.利润的形成（经营成果）,Page 99,营业利润：是企业进行生产经营活动产生的利润。营业收入 减：营业成本 营业毛利润 减：营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业利润完全按收入、费用的配比原则确认的,Page 100,营业外收支净额（P.76）：营业外收入 减：营业外支出 营业外收支净额营业外收入：（P.77）eg.财产物资盘盈；出售固定资产产生的收入；罚款收入；无法偿还的应付账款。营业外支出：（P.77）eg.财产物资盘亏；出售固定资产产生的损失；违约罚款支出。注：营业外收入与营业外支出之间没有配比关系，二者分开确定。,Page 101,所得税：,P

32、age 102,利润的构成关系：,营业收入 减：营业成本 营业毛利润 减：营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用*营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税 利润净额（净利润）,Page 103,2.利润的分配 分配对象利润净额（可供分配利润）分配步骤：提取盈余公积 a.用途：扩大生产经营、提高职工集体福利 b.计量：利润净额*计提比例 分配给所有者作为所有者的投资报酬 余下留归企业（未分配利润）提高企业抵御风险的能力,Page 104,（二）账户设置,1、反映利润形成的账户,转入各项费用,转入各项收入,本年利润,（本年累计亏损）,本年累计净利润,（年末转出本年亏损）

33、,年末转出本年利润,营业收入,营业外收入,营业成本,营业税金及附加,销（管、财）费用,营业外支出,所得税,Page 105,2、反映利润分配的账户,利润分配,（期初余额）,期初余额,转入本年累计净利润,（转入本年累计亏损）,提取盈余公积,应付所有者利润,未分配利润,（未弥补亏损）,本年利润,本年利润,盈余公积,提取,使用,尚未使用的公积金,应付利润,计算,支付,尚未支付的应付利润,Page 106,（四）账务处理,1.结转本期实现的各项收入 借：营业收入 营业外收入 贷：本年利润2.结转本期发生的各项费用、支出 借：本年利润 贷：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支

34、出,Page 107,3.所得税处理计算所得税 应交所得税=利润总额*所得税税率 借：所得税费用 贷：应交税费结转当期所得税 借：本年利润 贷：所得税费用 实际缴纳所得税 借：应交税费 贷：银行存款,Page 108,4.结转“本年利润”（年末）若“本年利润”贷借利润 借：本年利润 贷：利润分配 若“本年利润”借贷亏损 借：利润分配 贷：本年利润5.提取盈余公积 借：利润分配 贷：盈余公积6.计算应付给所有者的利润 借：利润分配 贷：应付利润,Page 109,【例6】（P.79：例4-30例4-35）P.82-89：业务小结串讲,Page 110,3.账户的分类,一、账户按会计要素分类基本的

35、、主要的 会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润二、账户按提供指标详细程度分类,Page 111,三、账户按用途和结构分类必要的、补充（目的）（怎样记录）（一）盘存账户 定义：核算和监督 财产物资 增、减及结存 货币资金 范围：库存现金、银行存款、原材料、库存商品 固定资产、无形资产 结构：P.90：图4-10 注：盘存账户均可以通过财产清查的办法检查证实是否相符。货币资金账户：一般不设明细账户，仅提供总括的价值指标；财产物资账户：一般均设明细账户，总分类账户提供总括的价值指标，明细分类账户提供实物和价值两种指标。,Page 112,（二）资本账户 定义：核算和监督 资本 增、减及

36、结存 公积金 范围：实收资本、盈余公积 结构：见P.90：图4-11,Page 113,（三）结算账户 1.债权结算账户 定义：核算和监督 企业=债务单位或个人 范围：应收账款、其他应收款、预付账款 结构：P.91：图4-12 2.债务结算账户 定义：核算和监督 企业=债权单位或个人 范围：应付账款、其他应付款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、短期借款、长期借款 结构：P.91：图4-13,Page 114,3.债权债务结算账户 定义：核算和监督 企业=债权单位或个人 设置原因：为了简化核算。为了集中核算企业同某一单位或个人之间的债权债务的往来结算。,Page 115,【例】某企业

37、是A公司主要的原料供应单位，发生了以下业务：向A公司预收销货款10万元，存入银行；向A公司销售已预收货款的产品，该批产品总价值12万元，除抵销原与预收的款项，剩余款项尚未收到；收到A公司汇来款项12万元，其中2万元是前欠货款，10万元为预付款,Page 116,按已学知识核算：借：银行存款 10万 贷：预收账款 10万 借：预收账款 10万 应收账款 2万 贷：营业收入 12万 借：银行存款 12万 贷：应收账款 2万 预收账款 10万,将“应收账款”设置为债权债务结算账户 借：银行存款 10万 贷：应收账款 10万 借：应收账款 12万 贷：营业收入 12万 借：银行存款 12万 贷：应收账

38、款 12万,Page 117,范围：应收账款、应付账款、预收账款、预付账款结构：P.92：图4-14注：债权债务结算账户可视为一个债权账户与一个债务账户的重合；开设债权债务结算账户时，只能将核算内容基本相同的账户进行合并；合并后可以只设置其中的一个账户反映债权债务结算业务，也可以同时设置两个账户，均反映债权债务的结算业务。,Page 118,Eg.正确的合并开设“应收账款”、“预收账款”“应收账款”or“预收账款”“应收账款”and“预收账款”理由：均反映销售过程中与购买单位的款项结算“应付账款”、“预付账款”“应付账款”or“预付账款”“应付账款”and“预付账款”理由：均反映购买过程中与销

39、售单位的款项结算Eg.错误的合并开设“应收账款”与“预付账款”合并“应付账款”与“预收账款”合并,Page 119,账户余额：a、总分类账户余额不能表明债权债务的具体情况：若为借方余额，仅表示“债权大于债务的差额”；若为贷方余额，仅表示“债务大于债权的差额”。b、明细分类账户余额具体反映了企业与某一单位或个人的债权、债务情况：若为借方余额，表示期末债权实有数；若为贷方余额，表示期末债务实有数。c、某一总分类账户的所属全部明细分类账户的借方余额合计数反映债权总额的结算；贷方余额合计数反映债务总额的结算。账户的性质只能根据明细分类账户的余额判断。,Page 120,Eg.应收账款A公司 Dr：2万

40、 B公司 Dr：4万 C公司 Cr：5万,Page 121,（四）期间账户 1、期间收入账户 定义：归集 某一会计期间 收入 范围：营业收入、营业外收入 结构：见P.93：图4-15 2、期间费用账户 定义：归集 某一会计期间 费用 范围：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用 结构：见P.93：图4-16,Page 122,（五）跨期摊提账户 定义：P.93 范围：待摊费用、预提费用 结构：P.94：图4-17（六）成本计算账户 定义：P.94 范围：材料采购、生产成本 结构：P.94：图4-18,Page 123,（七）计价对比账户 定义：P.94

41、范围：本年利润 结构：P.94：图4-19（八）财务成果账户 定义：P.95 范围：本年利润 结构：P.95：图4-20,Page 124,（九）调整账户 定义：P.95 被调整账户：反映经济活动的原始数据 调整账户：调整实际数据,Page 125,1.抵减账户（备抵账户）定义：P.95 调整方式：被调整账户余额-抵减账户余额=被调整账户的实际余额 范围：累计折旧、利润分配 结构：P.96：图4-21 eg.固定资产、累计折旧 图4-22 eg.本年利润、利润分配 注：抵减账户余额一定与被调整账户余额方向相反,Page 126,2.附加账户 定义：P.95 调整方式：被调整账户余额+附加账户余

42、额=被调整账户的实际余额 范围：持有至到期投资利息调整 结构：P.97：图4-23 注：附加账户余额一定与被调整账户余额方向相同,Page 127,3.抵减附加账户 定义：P.95 当调整账户与被调整账户余额方向相反时“抵减”当调整账户与被调整账户余额方向一致时“附加”范围：材料成本差异 结构：注：调整账户总是与被调整账户共同存在的；二者反映的经济内容相同，结构一致。,Page 128,会计循环,财务报告,分析经济业务（载体：原始凭证）,编制记账凭证,登记账簿,复式记账法,Page 129,第四章 会计凭证,1.会计凭证概述 一、会计凭证的定义（P.100）二、会计凭证的作用（P.101）三、

43、会计凭证的种类 原始凭证 按用途和填制程序 记账凭证,Page 130,2.原始凭证,一、原始凭证及其种类（一）原始凭证的定义（P.101）（二）原始凭证的种类 外来原始凭证从企业外部取得 按取得来源不同 自制原始凭证企业内部填制 一次凭证：一次填制完成 累计凭证：连续、累计填制 记账编制凭证：根据账簿记录编制 汇总原始凭证：原始凭证汇总而成 注：累计凭证与汇总原始凭证的区别,Page 131,二、原始凭证的填制（一）原始凭证的基本要素（二）原始凭证的填制要求1、符合实际情况（真实可靠）*遗失：能取得证明证明单位负责人批准（以证明代原始凭证）不能取得证明情况说明（以情况说明代原始凭证）2、明确

44、经济责任*外来原始凭证 单位 公章 个人 签名、签章 证明力 明确责任 自制原始凭证 经办人 签名、签章,Page 132,3填写内容齐全*销货退回业务的必备凭证 退货发票 退货验收证明=保证货回到企业 对方收款收据=保证款退回对方企业*职工因公出差借款 借款时：填制借款单 还款时：不得退回原借款单，只能另开收据或副本4.书写格式要规范三、原始凭证的审核（P.107）,Page 133,3.记账凭证,一、记账凭证及其种类（一）记账凭证的定义（P.108）注：原始凭证与记账凭证的区别（P.109）,Page 134,（二）记账凭证的种类通用记账凭证 适用：规模小、经济业务数量不多 特点：所有经济

45、业务均填制同一种格式的记账凭证专用记账凭证 适用：规模大、经济业务数量多（大部分企业采用）分类 收款凭证：货币资金；具有固定的借方科目 付款凭证：货币资金；具有固定的贷方科目 转账凭证：其他所有经济业务；无固定的借、贷方 注：P.112 P.113,Page 135,二、记账凭证的填制（一）记账凭证的基本要素（P.113）（二）记账凭证的填制要求（P.113）三、记账凭证的审核四、会计凭证的传递,Page 136,第五章 会计账簿,1.会计账簿概述原始凭证 记账凭证（账户）账簿一、账簿的定义（P.118）二、设置和登记账簿的作用,借贷记账法,过账,Page 137,三、账簿的种类 序时账簿（日

46、记账）普通日记账（分类日记账）特种日记账 现金日记账 银行存款日记账按用途 分类账簿（分类账）总分类账簿 明细分类账簿 备查账簿（辅助账）不能在上述账簿中登记的事项（企业可灵活设置）,按提供指标的详细程度,Page 138,订本式账簿 优点：避免账页散失或人为抽换账页 缺点：不易把握预留账页数 难以进行记账分工按形式 活页式账簿 优点：账页添加容易 分工记账 缺点：账页易于散失或被蓄意抽换 卡片式账簿（同上）,Page 139,2.会计账簿的登记,一、会计账簿的基本要素 封面标明账簿的名称 扉页科目索引；账簿使用登记表（易于查找，明确责任）账页主体,Page 140,二、会计账簿的设置与登记（

47、一）序时账簿的设置与登记1.设置*：订本式；三栏式（P.121：表6-1；表6-2）2.登记要求 登记人员专职出纳人员（注：不得登记除此以外任何账簿）登记规定：a.逐日逐笔顺序登记，日清月结 现金日记账 与库存现金核对（每日）银行存款日记账与银行对账单核对 b.定期与会计人员的现金总账、银行存款总账核对。,Page 141,（二）分类账簿的设置与登记 1.总分类账簿的设置与登记“订本式”“三栏式”（P.121：表6-3）2.明细分类账簿的设置与登记“活页式”“三栏式”：只需进行金额核算的明细账“数量金额式：“金额核算+实物核算”（P.128）“多栏式”“多栏借贷式”：“多栏合计式”,Page

48、142,3.总分类账与明细分类账的平行登记规则 登账原则平行登记（P.134）依据相同会计凭证 方向一致记入总分类、明细分类账的方向一致 金额相等记入总分类、明细分类账的金额相等登记程序总分类账户与明细分类账户之间的数量关系 总账本期发生额合计=所属明细账本期发生额合计 总账 期末余额 合计=所属明细账 期末余额 合计,Page 143,3.登账的规则,一、启用账簿的规则 订本式 封面扉页账页 活页式 卡片式二、登记账簿的规则（P.130）三、更正错账规则（一）错账的查找方法（P.132）（二）错账的更正方法,Page 144,第七章 财务会计报告,1.财务会计报告概述一、财务会计报告的概念（

49、P.181）二、财务报告的组成,Page 145,资产负债表：反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。主表 利润表：反映企业在一定时期内 经营成果的会计报表。现金流量表：反映企业在一定时期内 现金流动情况的会计报表。所有者权益变动表：对外报送财务报表 利润分配表 附表 资产减值准备明细表、所有者权益增减变动表、应交增值税明细表报表附注其他需要披露的资料,Page 146,注：会计报表分类（1）按经济内容：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（2）按编制日期：日、周、旬满足企业内部管理需要，一般不对外报送 月、季、年满足各方面需要，对外报送（3）按编制单位：单位报表 汇总报表,Pa

50、ge 147,2.资产负债表一、资产负债表的性质（一）资产负债表的定义（P.189）（二）资产负债表的性质静态报表（某一特定日期时点）（三）资产负债表的编制依据：资产=负债+所有者权益（四）资产负债表的作用,Page 148,二、资产负债表的结构、内容（一）结构1、结构（P.189）2、项目分类资产类项目：流动性强弱；流动资产非流动资产负债类项目：偿债时间短长；流动负债长期负债所有者权益类项目：来源永久性高低；实收资本公积金未分配利润,Page 149,（二）格式 报告式（见P.190：表9-2）表体 账户式（见P.190：表9-3）我国采用（原因：P.191）表头三、资产负债表的编制（一）资