初级会计学复式记账原理及其应用.ppt

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1、2023/9/5,初级会计学,第四章 复式记账原理及其应用,通过本章的学习，掌握复式记账的原理，特别应该理解并掌握借贷记账法的运用，要求能够根据记账规则及简单的经济业务活动熟练地编制会计分录。,2023/9/5,初级会计学,4、1 复式记账原理,一、记账方法（一）含义：经济业务发生后，如何将其在账户中进行记录的方法。根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位和记账符号，利用文字和数字，借助账户，记录经济业务、反映 资金运动的专门方法。,2023/9/5,初级会计学,(二)记账方法基本构成要素,记账方法基本构成要素,履行会计核算职能所采用的专门方法,会计科目,货币计量,记账符号,2023/9/5,

2、初级会计学,(三)记账方法的种类,单式记账法,复式记账法,记账方法,收付记账法,借贷记账法,增减记账法,2023/9/5,初级会计学,引子,大学生活与资金运动存款业务：手中的钱少了，存款多了；取款业务：手中的钱多了，存款少了；买书：手中的钱少了，属于自己的书多了；向同学借钱：手中的钱多了，欠债也多了；借给同学钱：手中的钱少了，应收的债权多了。,结论：每一项活动都有两个方面：因和果,2023/9/5,初级会计学,二、单式记账法,（一）单式记账法涵义经济业务发生后只在一个账户中登记的一种记账方法。,2023/9/5,初级会计学,单式记账法一般只反映货币资金及债权债务的增减变动，对财物、费用等不设账

3、户核算。,例某企业用其银行存款1 000元购买原材料。,2023/9/5,初级会计学,（二）单式记账法评价1优点：简单，其记账工作量小.,2023/9/5,初级会计学,2、缺点:,记录内容不全面、不完整,时间不连续,不能反映经济业务的来龙去脉,记录结果不系统,不能自我检验记录结果的正确性,2023/9/5,初级会计学,三、复式记账法,（一）复式记账法涵义 对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。,2023/9/5,初级会计学,例某企业用其银行存款1 000元购买原材料。采用复式记账法应做如下登记。,2023/9/5,初级会计学,（二）复式记账

4、法的优势：,可以全面、系统地反映企业的经济业务；(全面登记)可以更好地反映经济业务的来龙去脉;(增减分明)可以将账户之间的内在联系有机地联结起来。(账户对应).对记录的结果可以进行试算平衡，以检查账户记录的正确性,2023/9/5,初级会计学,收付记账法,增减记账法,借贷记账法,复式记账法,中国古人创造行政事业单位前使用,新中国创造前商业企业使用。,起成为唯一可使用方法,（三）新中国复式记账法演变史,2023/9/5,初级会计学,四、借贷记账法（一）借贷记账法的产生 借贷记账法产生于十二世纪资本主义商品经济发展较早的意大利，借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度来解释的，用来记录其债权和债务

5、。,2023/9/5,初级会计学,（三）借贷记账法的定义 借贷记账法是以借贷为记账符号记录经济业务的一种复式记账方法。具体解释:对发生的每一项经济业务，以“借”、“贷”作为记账符号,以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中记录的方法就是借贷记账法。借debit 贷Credit,（二）理论基础:会计恒等式：资产=负债+所有者权益,2023/9/5,初级会计学,特点：复式记账方法的一种 以“借”、“贷”作为其记账符号 作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。,2023/9/5,初级会计学,2023/9/5,初级会计学,符号含义的双重性：每个符号既表示“增加”，又表示

6、“减少”。对于反映不同会计要素所设置的六类账户，其含义有特别界定。,2023/9/5,初级会计学,对资产类、费用类账户的含义,例,2023/9/5,初级会计学,对负债类、所有者权益类、收入类和利润类账户的含义,例,2023/9/5,初级会计学,（四）借贷记账法下账户的结构,基本结构：每一个账户都分为借方和贷方，一般规定账户的左方为借方，右方为贷方。账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户，如果规定借方为增，则贷方就用来登记减少。,2023/9/5,初级会计学,具体结构：基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。从会计恒等式推导账户的结构,2023/9/5,初级会计学,资产、

7、费用类账户结构 借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。期末余额在借方，表示期末资产的实有数额。,2023/9/5,初级会计学,重要说明：费用类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般要将费用类账户当期发生额全部结转入利润类账户）,2023/9/5,初级会计学,负债、所有者权益、收入和利润类账户结构贷方记增加，借方记减少，期末余额在贷方，表示期末负债、所有者权益或利润的实有数额。,2023/9/5,初级会计学,重要说明：收入类账户一般没有期末余额，也没有期初余额。（在期末时一般将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户）,2023/9/5,初级会计学,“借”、“贷”与增减,借与

8、贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。会计要素中资产与权益的对立统一；会计要素中收入与费用的对立统一。,2023/9/5,初级会计学,（五）借贷记账法的记账规则,借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等,2023/9/5,初级会计学,记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个账户发生变化 所记入的账户可以是等式同一方向，也可以是不同方向 所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等,2023/9/5,初级会计学,借贷记账法账户的结构汇总如下：余额 借 一般无（借）贷 贷 无,2023/9/5,初级会计学,（六）记账的技术过程：1、明确业务事项是否属于会计核算的内容

9、 2、分析业务对会计要素的影响-落实到具体会计科目（账户）3、分析业务的影响结果-引起具体会计科目（账户）的增加、减少 4、运用复式记账方法确认经济业务应记入的账户、方向 5、将分析结果在相关的账户(T 形)中记录 对应关系与对应账户 一笔经济业务发生后，至少会在两个账户中进行登记，账户之间形成应借应贷的依存关系，就是对应关系。存在对应关系的账户，互为对应账户。,2023/9/5,初级会计学,关于经济业务的类型基于经济业务影响会计等式中的要素的分类,2023/9/5,初级会计学,借贷记账法记账规则应用例示 例1资产与权益同时增加。如企业收到投资者投入的资本金50 000元存入银行。,权益既包括

10、所有者权益，也包括债权人权益（负债），本例指前者。本例为等式双方要素同时增加。等式双方要素同时增加还有资产与负债同增和资产与收入同增等情况。,2023/9/5,初级会计学,资产与负债同增。如企业购入材料货款未付。,资产与收入同增。如企业销售产品收到货款。,2023/9/5,初级会计学,例2资产与权益同时减少。如以银行存款60 000元归还银行短期借款。,本例中的“权益”是指债权人权益。本例为等式双方要素同时减少。有些业务会表现为资产与所有者权益同时减少，如退还投资者投资。,2023/9/5,初级会计学,例3资产内部有增有减。如企业收回前欠的购货款160 000元，存入银行。,本例为等式左方资产

11、要素内部增减。有些业务会表现为资产、费用要素之间有增有减。如企业将购入的材料用于产品生产。,2023/9/5,初级会计学,例4权益内部有增有减。如企业从银行借入短期借款90 000元直接偿还前欠远航公司的货款。,本例为等式右方要素内部增减。该例属于负债要素内部有增有减。权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减。如债权人将其借款转为向企业投资。,2023/9/5,初级会计学,债权人将其借款转为向企业投资。,原来企业借入款项,2023/9/5,初级会计学,（3）以上业务举例在账户中的登记情况,账户中的期初余额为假定,2023/9/5,初级会计学,五、会计分录,（一）会计分录定义 所

12、谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录。简称分录，在实际工作中通过编制记账凭证来完成。（二）会计分录的构成要素记账符号：“借”或“贷”；账户名称：会计科目；记账金额账户的对应关系与对应账户 简单分录与复合分录简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷；一贷多借 多借多贷等,2023/9/5,初级会计学,（1）简单分录：一借一贷的会计分录。借：库存现金 10000 贷：银行存款 10000（2）复合分录：两个以上账户相互对应形成的会计分录。借：原材料 30000 贷：银行存款 10000 应付账款 20000,2023/9/5,初级会计学,

13、复合分录可以分成几个简单分录 借：原材料 10000 贷：银行存款 10000 借：原材料 20000 贷：应付账款 20000注意：一笔经济业务一般只能做一个会计分录，可能是简单分录，可能是复合分录。但不允许将多项经济业务合并编制复杂分录。,2023/9/5,初级会计学,（三）编制会计分录的步骤,判断所要处理的交易或事项引起了哪些账户产生了变化；判断这些账户的性质；确定这些账户受影响的方向是增加还是减少；根据这些账户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记；按格式编制完整的会计分录。,2023/9/5,初级会计学,4、2 借贷记账法的应用,制造业企业的生产经营过程及对应核算：供应过程生产过

14、程销售过程利润形成及分配 购进业务生产业务销售业务利润形成及分配业务一、购进业务的核算（一）核算内容1、材料的采购成本2、债权债务的结算3、生产准备阶段的核算（接受投资、举债、购买设备）（二）账户设置1“在途物资”属于资产类账户，核算企业购入物资的实际采购成本。,2023/9/5,初级会计学,借方：归集材料的采购成本（买价、采购费用）贷方：已验收入库的材料成本借方余额：尚未到达或尚未验收入库的在途物资 成本。2、“原材料”资产类账户，核算企业各种库存材料的增减变动情况。借方：入库材料的实际成本 贷方：发出材料的实际成本 借方余额：库存材料的结存成本3、“库存现金”资产类账户，核算企业库存现金的

15、收、付、结存情况。借方：收入现金 贷方：支付现金借方余额：结存现金,2023/9/5,初级会计学,4、“银行存款”资产类账户，核算企业存放在银行款项的收、付、结存。借方：存入银行款项贷方：从银行支取款项借方余额：银行存款结存数5、“应付账款”负债类账户，核算企业因购买材料物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。贷方：发生应付货款，形成债务借方：支付应付货款 贷方余额：尚未支付的应付货款,2023/9/5,初级会计学,6、“预付账款”资产类账户，核算企业按照购销合同规定预付给供应单位的货款及其结算情况。借方：预付供应单位款项贷方：收到预订的货物借方余额：尚未收到货物的预付款额,2023/9/

16、5,初级会计学,（三）账务处理举例,例1：12月6日，向新华工厂购进甲种材料4000千克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙种材料3000千克，每千克单价15元；向朝阳工厂购进丙种材料5000千克，每千克单价30元。收到购货发票，开出转账支票支付甲、乙两种材料货款，丙材料货款未付。借：在途物资 275000 贷：银行存款 125000 应付账款 150000,2023/9/5,初级会计学,例2：8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费4800元。借：在途物资 4800 贷：银行存款 4800例3：8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。材料已经验收入库.借：在途物资 740

17、贷：现金 740同时 借：原材料 280540 贷：在途物资 280540,2023/9/5,初级会计学,例4：9日，企业预付10000元款项给红星工厂，用于购买材料。借：预付账款 10000 贷：银行存款 10000例5：30日，收到预付货款的材料并验收入库。材料的实际买价为28000元，企业以银行存款支付18000元，同时以现金支付采购费用200元。借：在途物资 28200 贷：预付账款 10000 银行存款 18000 库存现金 200 同时 借：原材料 28200 贷：在途物资 28200,2023/9/5,初级会计学,购进业务,业务说明：购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购入原材

18、料，应付原材料货款。预付购进原材料货款。购入预付货款的原材料。支付应付货款。结转材料采购成本。,2023/9/5,初级会计学,2023/9/5,初级会计学,总分类账户发生额试算平衡表,2006年12月,单位：元,2023/9/5,初级会计学,二、生产业务的核算（一）核算内容1、归集和分配发生的各项生产费用；（1）直接材料。是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。（2）直接人工。是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。（3）制造费用。是指直接用于产品生产，但不便于计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折

19、旧费）和间接用于产品生产的各项费用（如车间为组织和管理生产经营活动所发生的费用等）。2、计算和结转产品生产成本。正确确定完工产品与在产品成本，并相应结转入库。,2023/9/5,初级会计学,（二）账户设置1“生产成本”属于成本类，核算企业生产过程发生的各项生产费用。借方：本期生产所实际发生的各项生产费用贷方：结转完工入库产品的成本借方余额：在产品成本,2023/9/5,初级会计学,生产成本,2023/9/5,初级会计学,材料费用的核算处理原则：按领用部门和经济用途计入相应的成本费用。生产某种产品领用，计入某种产品“生产成本”生产车间一般性耗用，计入“制造费用”管理部门领用，计入“管理费用”销售

20、部门领用，计入“销售费用”工程领用，计入“在建工程”,2023/9/5,初级会计学,例月末根据“发料凭证汇总表”的记录，原材料消耗2771500元，其中：基本生产车间生产A产品领用C材料1550000元，生产B产品领用D材料1200000元，车间管理部门领用E材料20000元，企业行政管理部门领用E材料1500元。,2023/9/5,初级会计学,借：生产成本基本生产成本A产品 1550000 生产成本基本生产成本B产品 1200000 制造费用 20000 管理费用 1500 贷：原材料C材料 1550000 D材料 1200000 E材料 21500,2023/9/5,初级会计学,（二）账户

21、设置2、制造费用成本类，核算企业分厂或车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。借方：本期发生的各项间接生产费用贷方：期末按一定方法将间接生产费用分配转入生产成本没有期末余额,2023/9/5,初级会计学,2023/9/5,初级会计学,例 本月辅助生产车间发生的制造费用共计502100元。借：制造费用 502100 贷：（相关科目）,2023/9/5,初级会计学,例 本月基本生产车间发生的制造费用共计502100元（为简化起见，本节对其他制造费用的发生，未举例说明其会计处理）由生产的A产品和B产品负担。（按生产工人工资比例进行分配）借：生产成本基本生产成本A产品 328000 生

22、产成本基本生产成本B产品 174100 贷：制造费用 502100,2023/9/5,初级会计学,3、“管理费用”成本费用类，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。借方：本期发生的各项管理费用贷方：期末转入“本年利润”账户无余额,2023/9/5,初级会计学,2023/9/5,初级会计学,4、“应付职工薪酬”负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本账户核算。借方：实际支付工资贷方：计算、归集本期应付职工的工资贷方余额：本期尚未支付的职工工资,2023/9/5,初级会计学,应付职工薪酬借方 贷方

23、,应付给职工的各种薪酬,实际支付给职工的各种薪酬,企业应付未付的职工薪酬,“应付职工薪酬”账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。,2023/9/5,初级会计学,工资费用处理原则 按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用：直接生产工人工资，计入某种产品“生产成本”车间一般性工人工资，车间管理人员工资，计入“制造费用”行政人员工资计入“管理费用”销售部门人员工资计入“销售费用”工程人员工资计入“在建工程”,2023/9/5,初级会计学,例 月末根据“工资费用分配表”的记录，应付职工

24、工资1410000元，其中：A产品生产工人工资820000元，B产品生产工人工资435250元，车间管理人员工资15000元，企业行政管理人员工资70000元，销售人员工资69750元。,2023/9/5,初级会计学,借：生产成本基本生产成本A产品 820000 生产成本基本生产成本B产品 435250 制造费用 15000 管理费用 70000 销售费用 6975 贷：应付职工薪酬工资 1410000,2023/9/5,初级会计学,例从银行提取现金1410000元，准备发放职工工资。应编制的会计分录为：借：库存现金 1410000 贷：银行存款 1410000,2023/9/5,初级会计学,

25、例以现金发放职工工资1410000元。借：应付职工薪酬工资 1410000 贷：库存现金 1410000,2023/9/5,初级会计学,5、“固定资产”资产类，核算企业固定资产的增减变动情况。借方：固定资产增加贷方：固定资产减少借方余额：固定资产实有数,2023/9/5,初级会计学,企业固定资产原价的增加,企业固定资产原价的减少,反映企业固定资产的原价,固定资产 借方 贷方,“固定资产”账户可按固定资产类别和项目进行明细核算,2023/9/5,初级会计学,例 甲公司购买不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款为2300000元，增值税额为391000元，（不允许抵扣），另支付运杂费

26、9000元，款项通过银行支付，设备已投入使用。借：固定资产 2700000 贷：银行存款 2700000,2023/9/5,初级会计学,6、“在建工程”账户“在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出，属于资产类账户。在建工程 借方 贷方“在建工程”账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。,反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。,2023/9/5,初级会计学,例 甲公司购入需要安装的机器设备一台，取得的增值税专用发票上注明的货款为200000元，增值税额为34000元，（不允许抵扣），另支付运杂费1000元。安装设备时

27、，支付安装费1600元。款项均以银行存款支付。设备安装完毕达到预定可使用状态。（1）支付设备价款、增值税、运杂费共235000元。借：在建工程 235000 贷：银行存款 235000,2023/9/5,初级会计学,（2）支付安装费1600元。借：在建工程 1600 贷：银行存款 1600（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本236600元。借：固定资产 236600 贷：在建工程 236600,2023/9/5,初级会计学,7、“累计折旧”资产类，核算固定资产的磨损价值。借方：结转固定资产的磨损价值贷方：增加的固定资产的磨损额贷方余额：固定资产的累计磨损额,2023/9/5,初级会

28、计学,相关问题解释（1）为什么要设置这一账户？“折旧”本身是指固定资产价值的减少，按照账户结构，折旧金额应计入“固定资产”账户的贷方，这样“固定资产”账户余额则表示“固定资产的净值”。,2023/9/5,初级会计学,固定资产进入企业的固定资产按月提取的固定 原值 资产折旧额余额:固定资产净值,2023/9/5,初级会计学,信息使用者需要固定资产的哪些信息？,全部有关固定资产的信息,实际成本,已提折旧额,账面上的现值,2023/9/5,初级会计学,固定资产进入企业的固定资产按月提取的固定 原值 资产折旧额固定资产净值,由“累计折旧”账户代替,2023/9/5,初级会计学,账户结构：累计折旧退出企

29、业的固定资产按月提取的固定 已提折旧额 资产折旧额 已提取的累计折旧额,+,-,2023/9/5,初级会计学,（2）“累计折旧”账户归属,属于“资产类”，属于“备抵类”，也称“抵减类”,“固定资产”账户的“抵减”账户,2023/9/5,初级会计学,（3）谁负担折旧费用？累计折旧处理原则生产车间计提折旧，计入“制造费用”行政部门计提折旧，计入“管理费用”销售部门计提折旧，计入“销售费用”,2023/9/5,初级会计学,例月末计提固定资产折旧509000元，其中：基本生产车间固定资产折旧465000元，行政管理部门固定资产折旧34000元，销售部门固定资产折旧10000元。借：制造费用 46500

30、0 管理费用 34000 销售费用 10000 贷：累计折旧 509000,2023/9/5,初级会计学,8、“库存商品”资产类，核算完工产品的收、发和结存情况。借方：完工后验收入库的产品成本贷方：产品销售出库借方余额：库存产品,2023/9/5,初级会计学,库存商品借方 贷方,“库存商品”账户按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。,2023/9/5,初级会计学,例3-18A产品本月制造完工100台，已验收入库。实际成本为2812800元，予以结转。借：库存商品A产品 2812800 贷：生产成本基本生产成本A产品 2812800,2023/9/5,初级会计学,（三）生产业务会计处理范式

31、,1、平时发生制造费用项目 借：制造费用某车间（办公费）劳保费 贷：银行存款,2023/9/5,初级会计学,2、结算本期应付职工的工薪 借：生产成本某产品（直接人工）制造费用工薪费 管理费用工薪费 贷：应付职工薪酬,原始凭证：工资单工资核算汇总表,2023/9/5,初级会计学,3、提取现金备发工资 借：库存现金 贷：银行存款,2023/9/5,初级会计学,4、发放工资 借：应付职工薪酬 贷：库存现金,原始凭证：工资单工资核算汇总表,2023/9/5,初级会计学,5、生产车间耗用材料 借：生产成本某产品（直接材料）制造费用材料费 管理费用材料费 贷：原材料某材料,原始凭证：领料单、限额领料单发料

32、凭证汇总表,2023/9/5,初级会计学,6、分配水电费 借：制造费用水电费 贷：应付账款供水公司 供电公司,2023/9/5,初级会计学,7、提取固定资产折旧费 借：制造费用折旧费 管理费用折旧费 贷：累计折旧,原始凭证：固定资产折旧计算表,2023/9/5,初级会计学,8、分配并结转制造费用借：生产成本某产品（制造费用）贷：制造费用,原始凭证：制造费用分配表,2023/9/5,初级会计学,制造费用,+,-,期初余额,0,本期增加发生额,本期减少发生额,本期增加发生额合计,本期减少发生额合计,=,办公费,800,劳保费,1200,设备租赁费,1000,薪酬费,2280,物料费,11000,折

33、旧费,6000,厂租赁费,1000,水电费,1720,25000,25000,25000,2023/9/5,初级会计学,9、计算并结转完工产品成本 借：库存商品某产品贷：生产成本某产品（直接材料）某产品（直接人工）某产品（制造费用）,原始凭证：完工产品成本计算单,2023/9/5,初级会计学,生产成本A产品,+,-,期初余额,60800,本期增加发生额,本期减少发生额,本期增加发生额合计,本期减少发生额合计,=,直接人工,34200,直接材料,80000,制造费用,15000,190000,190000,190000,2023/9/5,初级会计学,生产成本B产品,+,-,期初余额,0,本期增加

34、发生额,本期减少发生额,本期增加发生额合计,本期减少发生额合计,直接人工,22800,直接材料,140000,制造费用,10000,172800,0,0,期末余额,172800,2023/9/5,初级会计学,（三）账务处理举例明光工厂12月份生产业务如下：1、仓库发出下列材料用于生产A、B两种产品及其他一般耗用：借：生产成本 175000 制造费用 6000 管理费用 7500 贷：原材料 188500,2023/9/5,初级会计学,2023/9/5,初级会计学,2、10日，开出现金支票从银行提取现金150000元，以备发放工资。借：库存现金 150000 贷：银行存款 1500003、10日

35、，以现金支付职工工资。借：应付职工薪酬 150000 贷：库存现金 1500004、20日，以银行存款支付管理部门办公费3000元。借：管理费用 3000 贷：银行存款 30005、25日，以银行存款1500元预付下季度报刊杂志订阅费。借：管理费用 1500 贷：银行存款 1500,2023/9/5,初级会计学,6、结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资70000元，制造B产品的职工工资30800元，车间管理人员工资9000元，企业行政管理人员工资40200元。借：生产成本 100800 制造费用 9000 管理费用 40200 贷：应付职工薪酬 1500007、31日，按规定计提固定

36、资产折旧额，其中车间使用的固定资产应计提折旧20000元，行政管理部门使用固定资产应计提折旧10000元。借：制造费用 20000 管理费用 10000 贷：累计折旧 30000,2023/9/5,初级会计学,8、月末A产品完工，经计算后确定，A产品应负担的间接生产费用为35000元。最后，结转已全部完工验收入库的A产品成本111000元。借：生产成本 A 35000 贷：制造费用 35000借：库存商品 A 111000 贷：生产成本A 111000,2023/9/5,初级会计学,生产业务,业务说明：领用原材料。结算应付职工薪酬。计提折旧。分期摊销待摊费用或预提费用。支付其他费用。支付职工工

37、资。结转完工入库产品的制造成本。,2023/9/5,初级会计学,三、销售业务的核算（一）核算内容1、确认销售收入，办理货款结算；企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。A企业将一批商品销售给某中间商，合同规定，A有权要求中间商将售出商品转移或退回，不能确认收入。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。小区出售后，对小区实施物业管理。与交易相关的经济利益能够流入企业。相关的收入和成本能够可靠地计量。以上四项标准化必须同时具备，缺一不可。,2023/9/5,初级会计学,2、确认时间,在销售时确认:较多采用,收取货款时确认:分期收款发出商品,根据完工进度确

38、认：一般为施工企业,3、按配比原则，确认销售成本、销售税金和销售费用。,2023/9/5,初级会计学,（二）销售业务核算应开设的账户,1.“主营业务收入”（收入类账户）用途：用于核算企业因销售商品、提供劳务等主要业务所发生的收入。明细账设置：按业务种类（如产品名称）设置明细账户。,2023/9/5,初级会计学,账户的结构：主营业务收入业务种类 期末将本期实现的 确认产品销售主营业务收入总额 收入时 结转到“本年利润”账户期末结转后一般无余额,实现的收入额,2023/9/5,初级会计学,2.“其他业务收入”账户（收入类）用途：用来核算企业附营业务收入的账户。明细账设置：按业务种类（如材料销售、包

39、装物销售、出租固定资产、出租无形资产等）设置明细账户。,2023/9/5,初级会计学,账户结构 其他业务收入业务种类,期末将本期其他业务收入总额转入“本年利润”账户,确认实现的其他业务收入时,期末结转后余额,实现的收入额,证据:发票,2023/9/5,初级会计学,3“应交税费应交增值税（销项税额）”账户,证据:发票,2023/9/5,初级会计学,4.“应收账款”账户（资产类账户）用途：用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。明细账设置：可按购货单位名称设置,2023/9/5,初级会计学,账户的结构：应收账款客户名称 赊销业务发生时 实际收回款项时 按

40、应收回的款项 按实际收款额（买价+销项税额+代垫运费）余额：应收而尚未 余额：预收的销货款 收回的款项,实际发生额,2023/9/5,初级会计学,5“应收票据”账户（资产类账户）用途：用于票据结算的销货业务明细账设置：,2023/9/5,初级会计学,账户结构应收票据 收到票据时 票据到期时 余额：尚未到期 的票据面值,票据面值,证据:商业汇票,2023/9/5,初级会计学,6.“预收账款”账户(负债类账户)用途：专门用来核算企业预收购货单位货款的发生和偿付情况的账户。明细账设置：按照购货方单位名称设置,2023/9/5,初级会计学,账户结构：预收账款客户名称,发出商品时(应收货款额),收取的预

41、收账款,余额：尚未发出商品的预收货款,余额：应收的货款款,实际收款额,应收款额,2023/9/5,初级会计学,7.“主营业务成本”账户（费用类账户）用途：用来核算企业已销售产品的销售成本（或生产成本）的计算和结转。明细账设置：可按业务种类,2023/9/5,初级会计学,账户的结构：主营业务成本业务种类月末计算出本月 期末将期当期销售成本 已销产品的生产成本 总额转入“本年利润”账户期末结转后无余额,出库产品成本计算方法计算出的实际金额,2023/9/5,初级会计学,8.“营业税金及附加”（费用类账户）用途：用于核算因营业活动应负担的各种流转税，涉及营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增

42、值税及教育费附加。明细账设置：不需要设置,2023/9/5,初级会计学,8.“营业税金及附加”（费用类账户）,营业税金,营业税,消费税,资源税,城市维护建设税,土地增值税,共有税,2023/9/5,初级会计学,各月应交城市维护建设税=（本月应交增值税+应交营业税+应交消费税）7%各月应交教育费附加=（本月应交增值税+应交营业税+应交消费税）3%,2023/9/5,初级会计学,账户结构：营业税金及附加 月末计算出的应交 期末将借方发生额 销售税金及附加时 转入“本年利润”账户期末结转后无余额,2023/9/5,初级会计学,9.“销售费用”账户（费用类账户）用途：用于核算企业在商品销售过程中所发生

43、的各种销售费用。明细账设置：可按费用项目设置,2023/9/5,初级会计学,内容：,销售费用,广告费,运杂费,途中保险费,展览费,专设机构经费,职工薪酬,业务费,折旧费,修理费,2023/9/5,初级会计学,账户结构：销售费用 发生的各项 期末将借方发生额 销售费用时 转入“本年利润”账户 期末无余额,2023/9/5,初级会计学,10.“其他业务成本”（费用类账户）用途：用于核算主营业务以外的其他销售业务所发生的支出（成本、费用）销售材料的成本；销售包装物的成本；出租固定资产的折旧费；出租无形资产的摊销额；出租包装物的摊销额。,2023/9/5,初级会计学,明细账设置：按其他业务种类设置如：

44、销售材料的成本；销售包装物的成本；出租固定资产的折旧费；出租无形资产的摊销额；出租包装物的摊销额。,材料销售,包装物销售,出租固定资产,出租无形资产,出租包装物,2023/9/5,初级会计学,账户结构 其他业务成本,月末计算出附营业务成本、费用时,期末将其借方累计发生额转入“本年利润”账户,期末结转后无余额,2023/9/5,初级会计学,确认销售收入时：借：银行存款（当时收款：支票、银行汇票、银行本票）应收账款（当时为收款，也没任何付款票据）应收票据（收到商业汇票）预收账款（在发货前收款）贷：主营业务收入产品 应交税费应交增值税（销项税额）,（三）销售业务会计处理范式,2023/9/5,初级会

45、计学,1、预收购买单位货款时：借:银行存款 贷:预收账款某单位（或个人）,2023/9/5,初级会计学,2、发出商品时借:预收账款 贷:主营业务收入某单位（或个人）应交税费应交增值税（销项税额）,原始凭证：发票、产品出库单,2023/9/5,初级会计学,3、将多收货款退回时 借:预收账款某单位（或个人）贷:银行存款,2023/9/5,初级会计学,4、收到对方单位补足货款时 借:银行存款 贷:预收账款某单位（或个人）,2023/9/5,初级会计学,1、支付发生的各项销售费用 借：销售费用 贷：银行存款（或库存现金）,（四）销售成本、费用业务会计处理范式,2023/9/5,初级会计学,2、结转已售

46、产品的实际生产成本 借：主营业务成本 贷：库存商品,2023/9/5,初级会计学,（三）计算出本月应缴纳的销售税金及附加时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城建税 应交教育费附加,2023/9/5,初级会计学,（四）实际缴纳应交的税金 借：应交税费应交城建税 应交教育费附加 应交增值税 贷：银行存款,2023/9/5,初级会计学,账务处理举例1、12月16日，按合同向红星工厂发出A产品8台，单位售价19000元，计152000元。收回货款18000元存入银行，其余款项未收回。,2023/9/5,初级会计学,借：银行存款 18000 应收账款 134000 贷：主营业务收入 1520002、

47、16日，按合同规定预收南星工厂货款10000元存入银行。借：银行存款 10000 贷：预收账款 100003、26日，按合同规定向南星工厂销售A产品6台，单位售价19000元，计114000元。其中10000元为预收货款，其余104000元已收到并存入银行。借：预收账款 10000 银行存款 104000 贷：主营业务收入 114000,2023/9/5,初级会计学,4、28日，以银行存款5000元支付销售A产品的销售费用。借：销售费用 5000 贷：银行存款 50005、31日，结转上述已销售14台A产品的成本150000元。借：主营业务成本 150000 贷：库存商品 1500006、31

48、日，按销售收入的10%计算已销售A产品应负担的销售税金。借：营业税金及附加 26600 贷：应交税费 26600,2023/9/5,初级会计学,销售业务,营业收入,业务说明：销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。预收货款存入银行。以银行存款支付销售费用。结转销售产品的制造成本。结算应交纳的税金。,2023/9/5,初级会计学,四、利润及利润分配的核算,2023/9/5,初级会计学,通过核算，计算出企业在每一会计期间的有关经营成果的指标.包括,（一）核算任务,利润总额,净利润,年末未分配利润,2023/9/5,初级会计学,（二）利润的构成及其计算,1.营业收入=主营业务收入+其他

49、业务收入2.营业成本=主营业务成本+其他业务成本,营业利润,营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益,4.利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出,2023/9/5,初级会计学,5.净利润利润总额-所得税费用,6.年末未分配利润=年初未分配利润+本年净利润-本年度已分配利润=本年度可供分配利润-本年度已分配利润,2023/9/5,初级会计学,1.“财务费用”账户（费用类账户）用途：用于核算企业为筹集和储存生产经营资金所发生的各项费用和收入。核算内容：短期利息支出；债券利息支出；存款利息收入；汇兑损益；金融机构代办手续费。明细账设

50、置：按核算项目,（四）利润核算应开设的账户,2023/9/5,初级会计学,账户结构：财务费用 各项财务费用的 发生利息收入、汇兑 发生时 收入时 月末将其借方余额 转入“本年利润”账户 月末结转后无余额,2023/9/5,初级会计学,2.“营业外收入”账户（收入类账户）用途：用于核算企业所发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入。核算内容：处置固定资产利得；罚款净收入；出售无形资产利得；非货币性资产交换利得；政府补助；捐赠利得；债务重组利得。明细账设置：按核算内容设置,2023/9/5,初级会计学,账户结构 营业外收入月末将其贷方累计 发生各项发生额转入“本年利润”账户 营业外收入时,月末结转