会计基础第三、四、五章.ppt

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1、第三章 会计科目和账户,本章重点：会计科目的分类、设置原则账户的分类与结构会计科目与账户的关系,第一节 会计科目,1、会计科目的概念（与会计要素的区别）（会计要素的具体化）是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义主要表现在以下方面：（1）会计科目是复式记账的基础（2）会计科目是编制记账凭证的基础（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件（4）会计科目为编制财务报表提供了方便,2、会计科目的分类（1）按统驭关系分为：总分类科目和明细分类科目。总分类科目又称一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目

2、。明细分类科目又称为二级科目，或明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体会计信息的科目，它是反映会计要素的具体内容的科目。二者关系：总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。总分类科目及其所属明细科目，共同反映经济业务既总括又详细的情况。,对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。总分类科目一般由财政部统一制定。明细分类科目除根据会计准则规定设置外，可以根据本单位经济管理需要和经济业务具体内容自行设置。例如：应交税费应交增值税（进项税额）这个就属于会计准则规定设置的明细分类科目

3、。注意：并不是所有的总分类科目都设置明细科目。有的总分类科目就不设明细科目（例如：本年利润）,举 例,（2）按会计要素分类：资产类，负债类，共同类、所有者权益类，成本类、损益类。要能够区分常见的科目属于哪一类（单选）,举 例,判断：1.对于明细分类科目较多的总账科目，不可在总分类科目下设置多级科目（）2.明细分类科目就是二级科目。（）3.为了满足管理的需要，企业账户设置越细越好。（）单选：1.下列各项中，属于总分类会计科目的是（）A.应交增值税 B.应付账款 C.专利权 D.专用设备2.下列账户属于成本类账户的有（）。A.主营业务成本B.生产成本C.其他业务成本 D.管理费用,3、会计科目的设

4、置原则合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。注意：允许企业在不违背会计准则的前提下，在不影响会计核算要求和会计报表汇总的条件下，根据企业实际情况自行设置一些科目进行会计核算。,【例题多选题】下列原则中，属于会计科目设置原则的有（）。A.合法性原则 B.实用性原则C.权责发生制原则 D.谨慎原则【例题单选题】企业在不违背会计科目使用原则的基础上，根据企业实际情况，设置本企业特有的会计科目。这种做法符合会计科

5、目设置的（）。A.合法性原则B.相关性原则 C.实用性原则D.可靠性原则【例题判断题】目前企业的总分类账户一般根据国家所制定的有关会计制度设置。（）,第二节 账户,1、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。（教材30页)2、账户分类（1）按反映要素的详细程度和统驭关系分为：总分类账户和明细分类账户。总账账户称为一级账户，总账以下的账户称为明细账户。（2）根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。举例判断题 账户按其反应的经济内容分类

6、，可分为总分类账户和明细分类账户。（）,3、账户的基本结构账户分为左方、右方两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。至于哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于所记录经济业务和账户的性质以及所采用的记账方法。账户的四个金额要素：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额其基本关系如下：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 上式中的四个部分称为账户的。掌握：各类账户期末余额的计算,账户的基本结构具体包括以下内容,1.账户的名称（即会计科目）；2.记录经济业务的日期；3.所依据记账凭证编号；4.经济业务摘要；5.增加和减少的金额；6.余额（包括期初余额和期末余额）。详见教材31

7、页表3-2“T”字型账户详见教材33页图3-1,4、会计科目与账户的联系与区别,联系：会计科目和账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据。账户是会计科目的具体运用。会计科目的性质决定账户的性质。区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；账户具有一定的格式和结构。会计科目仅说明反映的经济内容是什么，账户还能反映和控制其增减变化及结余的情况。会计科目的作用主要是为了开设账户，填制凭证所运用，而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制会计报表所运用；在实际工作中，两个概念不加以严格区分。,举例,判断题 会计科目不能记录经济

8、业务的增减变化及其结果（）多选题 关于账户与会计科目的联系和区别，下列表述正确的有（）A.会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体运用B.会计科目与账户两者口径一致，性质相同C.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构D.会计科目可以记录经济业务的增减变化及其结果,第四章 复式记账,本章重点：借贷记账法的概念、特点、记账符号，账户结构、记账规则、试算平衡和会计分录以及总账与明细账的平行登记。,第一节 复式记账法,1、单式记账法对每一项经济业务一般只在一个账户中记录的一种记帐方法。(教材34页）例如，用银行存款1000元买材料的经济业务，只记银行存款减少，而不记材料增加。2、复式记帐法是

9、以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。特点：（1）每一项经济业务在两个和以上账户中同时登记。（2）以相同金额登记。由此可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。（教材35页）,第二节 借贷记账法,1、借贷记账法的概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。2、记账符号“借”和“贷”3、借贷记账法下账户结构左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容和性质决定。在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同

10、的。,1.资产类账户结构资产类账户借方表示增加，贷方表示减少，期末余额一般在借方。,计算公式：借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额,例：单选。应收账款账户的期初余额为借方2000元，本期借方发生额8000元，本期贷方发生额6000元，该账户的期末余额为（）A.借方4000元 B.贷方8000元 C.借方5000元 D.贷方5000元,2.权益类账户结构。贷方表示增加，借方表示减少，余额一般在贷方。,计算公式：贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,例：单选。1.应付账款账户的期初余额为贷方1000元，本期贷方发生额5000元，本期借方发生额3000元，

11、该账户的期末余额为（）A.借方4000元 B.贷方8000元 C.借方5000元 D.贷方3000元2.某单位“预收账款”账户的期初余额为150元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（）A.990万元 B.810万元 C.1110万元 D.690万元,3.收入类 账户结构。增加额在贷方，减少额在借方，期末余额转入“本年利润”，一般无余额。,4.费用（成本）类 账户结构。增加额在借方，减少额在贷方，平时余额在借方，期末余额转入转销后一般无余额。,4.利润类账户结构。“本年利润”账户贷方登记收入类账户转来的企业本期内全部收入数额，借方登记由费用类账户转来的企业本期内

12、发生的全部费用支出数额，通过对比即可求得企业的利润或亏损额。发生增加额时登记在贷方，发生减少额时登记在借方，余额在贷方，反应的是利润数额，余额在借方，反应的是亏损数额。借方 本年利润账户 贷方,由费用类账户转入数,由收入类账户转入数,本期借方发生额合计,本期贷方发生额合计,期末余额（亏损）,期末余额（利润）,账户结构总结：,期初余额只可能在账户的一方。期末余额与期初余额方向相同，则账户的性质未变；方向相反则账户性质已变。收入、费用类账户，一般无期初、期末余额。,【例题多选题】下列账户内部关系中，正确的是（）。A.资产类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额B.资产类账户期末余额期初

13、余额本期贷方发生额本期借方的发生额C.权益类账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方的发生额D.权益类账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方的发生额【例题单选题】下列选项能够引起资产增加的是（）。A.提取盈余公积B.资本公积转增实收资本C.企业经销商品，货款未收D.支付职工的工资,【例题单选题】某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项业务会导致（）。A.资产增加、负债减少B.负债减少、所有者权益增加C.收入减少、资产增加D.费用增加、所有者权益减少【例题单选题】“应收账款”账户月末余额等于（）。A.期初余额+本期借方发生额-本期期末余额B.期末余额-本期贷方发生额+本期借方发生额C.

14、期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额D.本期借方发生额+本期贷方发生额-本期期初余额【例题单选题】借贷记账法的理论依据是（）。A.借贷平衡B.有借必有贷C.复式记账法D.资产=负债+所有者权益,【例题单选题】会计分录的基本内容不包括（）。A.应记账户的名称B.应记账户的方向C.应记账户的金额D.应记入账的时间【例题多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（）。A.资产类账户B.负债类账户C.收入类账户D.费用类账户【例题多选题】一般来说账户的基本结构具体包括以下内容（）。A.账户的名称 B.记录经济业务的日期C.摘要和凭证的编号D.增加、减少的金额及余额【例题判断题】一般而言，费用（成本）类

15、账户结构与权益类账户相同，收入（利润）类账户结构与资产类账户相同。（）,4.借贷记账法的记账规则,“有借必有贷，借贷必相等”步骤首先，分析经济业务所涉及的账户名称，并判断账户性质其次，判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少；最后，根据账户的结构确定计入账户的方向。,【例3-1】甲企业于20年1月2日获得所有者A追加投入资本100 000元存入开户银行。,【例32】甲企业于20年1月12日从银行提取现金5 000元。,【例33】甲企业于20年1月15日开出支票动用银行存款18 000元，偿还前欠货款。,【例34】甲企业申请，银行于20年1月18日同意将甲企业短期借款30 000元展期两年，变更

16、为长期借款。,5、借贷记账法的试算平衡,发生额试算平衡法。它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计余额试算平衡法。全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计试算平衡注意事项（教材53页）,【例题单选题】在实际工作中，余额试算平衡采用的方式是编制（）。A.余额表B.发生额平衡表C.资产负债表D.试算平衡表【例题判断题】只要实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的平衡关系，就说明账户记录正确。（）【例题单选题】下列

17、错误事项能通过试算平衡查找的有（）。A.某项经济业务未入账B.某项经济业务重复记账C.应借应贷账户中借贷方向颠倒 D.应借应贷账户中金额不等,第三节 会计分录,1、会计分录的概念会计分录是指按照复式记账的要求对每项经济业务事项列示出其应借应贷账户名称及其金额的一种记录，简称分录。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、金额。书写格式：上借下贷，左右错开2、会计分录的分类（1）按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借

18、多贷、一贷多借或多借多贷的 会计分录。,2、会计分录的编制步骤（1）分析经济业务事项涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）；（2）确定所涉及到哪些账户，是增加，还是减少；（3）确定哪个（或哪些）账户的借方，哪个（或哪些）账户的贷方；（4）确定应借应贷是否正确，借贷方金额是否相等。,举例,企业购入原材料10 000元，已用银行存款支付6 000元，另4 000元货款暂欠。此笔业务涉及的会计科目有三个：原材料、银行存款、应付账款，应作的会计分录为“一借两贷”的复合分录：借：原材料10 000 贷：银行存款6 000 应付账款4 000多选，1.经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（）A.多

19、借多贷 B.一贷多借 C.多借一贷 D.一借一贷2.会计分录的内容包括（）A.经济业务内容摘要 B.账户名称 C.经济业务发生额 D.应借应贷方向,第四节 平行登记,1、总分类账与明细分类账的关系总分类账对明细分类账的统驭明细分类账对总分类账的补充说明二者在总金额上的相等2、平行登记（四同）依据相同:所依据会计凭证相同。方向相同:借贷方向相同。即将经济业务记入总分类科目和明细分类账科目，记账方向必须相同。期间相同:所属会计期间相同。即对每项经济业务在记入总分类科目和明细分类科目过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部予以登记。（并不是必须同一天平行登记）金额相同:计入总分类科目的金额与计

20、入其所属明细分类科目的金额合计相等。这里包含以下含义：总分类科目本期发生额与其所属明细分类科目本期发生额的合计相等；总分类科目期末余额与其所属明细分类科目期末余额的合计相等。,平行登记作用：,利用总分类科目与其所属明细分类科目平行登记的要求，我们可以通过定期核对双方记录，来检查科目的记录是否正确、完整。【例题多选题】运用平行登记法登记总账和明细账时，必须做到（）。A.详简程度相同B.记账方向相同C.记账金额相等D.记账期间相同,第五章 账户和复式记账的运用,本章重点：资金筹集业务的核算，材料采购业务的核算，产品生产业务的核算，产品销售业务的核算，财务成果的核算。,第一节 筹集资金的核算,资金来

21、源：所有者投入、债权人借入,涉及的账户：,一、所有者投入核算1.实收资本实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本，是所有者权益的主要内容。股份有限公司通过“股本科目”核算。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记实收资本的增加额，借方登记实收资本的减少额，期末余额在贷方，表示期末实收资本的实有数额，该账户按投资者设置明细账户，进行明细分类核算。,2.资本公积资本公积是指企业收到投资者超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。经投资者审议决定后，资本公积用于转增资本。该账户属于所有者权

22、益类账户，其贷方登记资本公积的增加额，借方登记资本公积的减少额，期末余额在贷方，表示期末资本公积的实有数额，该账户按其构成内容设置明细账户，进行明细分类核算。,3.库存现金库存现金是指存放在企业财会部门并由出纳员保管作为备用的货币资金。该账户属于资产类账户，其借方登记现金收入金额；贷方登记现金的支出金额；借方余额反映库存现金结余额。4.银行存款银行存款是用来核算企业存入银行的各种存款的收入、支出和结存情况的账户。该账户属于资产类账户，其借方登记银行存款收入金额；贷方登记银行存款的支出金额；借方余额反映银行存款实际结余额。,5.固定资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使

23、用寿命超过一个会计年度。固定资产取得应按其取得成本入账“历史成本”取得成本包括买价、各种税金、运输和保险等相关费用该账户属于资产类账户，其借方登记增加固定资产的原始成本；贷方登记减少固定资产的原始成本；期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始成本。,【例1】企业收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600 000元。,借：银行存款 350 000 固定资产 600 000 贷：实收资本 H公司 350 000-牡丹公司 600 000,【例2】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元，.甲、

24、乙、丙持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 100 000元、500 000元和400 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，A公司会计分录为：借：银行存款2 000 000贷：实收资本甲1 100 000乙 500 000丙 400 000,【例3】沿用【例2】，一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到2 500 000元，并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，丁需缴入现金850 000元，同时享有该公司20%的股份。A有限责任公司已收到丁的现金投资。不考虑其他因素，A公司会计分录为：正确答案借：银行

25、存款850 000贷：实收资本丁500 000资本公积资本溢价350 000,【例4】209年12月23日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600 000元，增值税税额为102 000，以上均以银行转账支付。假定不考虑其他税费。会计分录为：借：固定资产设备600 000应交税费应交增值税（进项税额）102 000贷：银行存款 702 000,二、银行借款的核算应设置“短期借款”“长期借款”“财务费用”“应付利息”等账户1.短期借款该账户用来核算短期借款的取得、偿还情况。是负债类账户，取得短期借款，表明负债增加，记入贷方；偿还短期借款，表明

26、负债减少，记入借方。期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的短期借款。该账户按债权人户名和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。企业取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；按月预提利息费用时，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目；企业短期借款到期偿还本金时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。,【例】甲公司于209年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计800 000元，期限为6月，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项

27、借款本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。相关会计分录如下：（1）1月1日，借入短期借款借：银行存款800 000贷：短期借款800 000（2）1月31日，计提利息本月应计提的利息金额=800 0006%12=4 000（元）借：财务费用4 000贷：应付利息4 0002月末计提利息费用的会计分录同上。（3）3月31日，支付第一季度利息费用借：应付利息8 000财务费用4 000贷：银行存款12 000【或做处理：计提3月份利息借：财务费用4 000贷：应付利息4 000借：应付利息12 000贷：银行存款12 000,（4）4月30日，计提利息借：财务费用4 000贷：应付利息4 0

28、005月末计提利息费用的会计分录同上。（5）6月30日，支付第二季度利息费用借：应付利息8 000财务费用4 000贷：银行存款12 000【或做处理：计提6月份利息借：财务费用4 000贷：应付利息4 000借：应付利息12 000贷：银行存款12 000】同时归还本金借：短期借款800 000贷：银行存款800 000,2.长期借款该账户用来核算长期借款的取得、偿还情况。是负债类账户，可按债权人贷款单位和贷款种类，设置“本金”“利息调整”进行明细核算。企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。长期借款

29、利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。计提利息时，借记“财务费用”、“管理费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。企业归还长期借款的本金时：应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。,【例10-16】209年1月1日，甲公司为集中购买一批材料向银行借入资金3 000 000元，借款期限为3年，年利率为8%，所借款项已存入银行。相关会计分录如下：（1）209年1月1日，借入长期借款借：银行存款3 000 000贷：

30、长期借款本金3 000 000（2）209年1月31日，甲公司计提长期借款利息应计提的利息金额=3 000 0008%12=20 000（元）借：财务费用20 000贷：应付利息20 000本例中，借入的长期借款用于企业的生产经营，产生的利息应计入财务费用。209年2月至211年11月，各月计提利息会计分录同上。（3）211年12月31日，归还长期借款和利息借：长期借款本金3 000 000应付利息700 000财务费用20 000贷：银行存款3 720 000,第二节 供应过程的核算,1.核算内容购入材料、发生货款结算、确定期末结存鱼本期材料减少数量计价方法：个别计价法、先进先出法、末加权平

31、均法、移动加权平均法材料成本构成买价、运杂费、合理损耗、挑选整理费、税金等费用,2、设置的账户,反映材料,原材料,在途物资,反映付款,应付账款,应付票据,预付账款,反映税费（教材不要求掌握),1.原材料“原材料”科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况。该科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。为了具体核算每种材料的增减变动和结存情况，可按照材料的类别设置二级账户，并按品种规格分别设置“原材料”明细分类账户。原材料明细分类账户，既要提供金额数字，又要反映实物数量。,【例】209年4月5日，甲公司（本例题中的甲公司假设为一般纳税人）

32、购入C材料一批，取得的增值税专用发票上记载的价款为50 000元；，增值税额为8 500元，款项通过银行转账支付，材料同日验收入库。根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，209年4月，基本生产车间领用C材料20 000元，辅助生产车间领用C材料10 000元，车间管理部门领用C材料5 000元，企业行政管理部门领用C材料3 000元。相关会计分录为：（1）209年4月5日，购入材料借：原材料C材料50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款 58 500（2）209年4月30日，汇总发出材料借：生产成本基本生产成本20 000辅助生产成本10 000制造费用 5 000 管理

33、费用 3 000贷：原材料C材料 38 000,2.在途物资核算企业已经付款尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况。借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，余额在借方，表示尚未验收入库的在途物资的实际成本。按供货单位设置明细账，进行明细分类核算。（例教材79页例5-14，5-15）,3.应付账款核算应付账款的发生、偿还及其结欠情况。贷方登记企业购买材料、商品和接受劳务等而发生的应付账款；借方登记偿还的应付账款或已冲销的无法支付的应付账款等；期末余额一般在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。,【例】209年5月5日，甲百货商场从乙公司购入一批家电产品并已验收入库

34、。取得的增值税专用发票上记载的价款为100万元，增值税为17万元。209年5月23日，甲百货商场通过银行转账偿付所欠货款。相关会计分录如下：（1）209年5月5日，购买产品借：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）170 000 贷：应付账款乙公司 1 170 000（2）209年5月23 日，偿付货款借：应付账款乙公司1 170 000贷：银行存款1 170 000,预付账款反映企业预付货款的增减情况和结果借方登记增加额，贷方登记减少额，期末若有余额，为借方余额。(例教材5-17，5-18）,第三节 产品生产业务的核算,1.核算内容企业产品生产过程中费用的发生、归集和分

35、配，产品成本的形成，以及有关方面的结算业务。2.设置的账户“生产成本”账户、“制造费用”账户“库存商品”“应付职工薪酬”、“累计折旧”,（1）生产成本 性质：成本费用类账户用途：归集核算产品生产过程中所发生的各项费用，计算确定产品实际生产成本的账户；明细科目的设置：按“基本生产成本”和“辅助生产成本”设置，并按成本计算对象、成本项目设专栏进行核算,结构：借方 生产成本 贷方,期初余额本期发生的直接费用（直接材料、直接工资）”制造费用“账户分配转入的间接费用,完工并验收入库的产品、自制半成品,余额：期末尚未完工的产品成本,（2）制造费用性质：成本费用类账户用途：核算企业生产车间（部门）为生产产品

36、和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。借方 制造费用 贷方,本期的各种制造费用,分配记入有关成本对象,生产成本,期末余额：期末一般无余额,（3）库存商品性质：资产类账户用途：用于核算各种商品（包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等）的收发和使用情况。明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。,结构：借方 库存商品 贷方,期初余额验收入库的商品实际成本,出库的商品实际成本,余额：库存商品的实际成本,

37、【例】209年8月31日，甲公司“商品入库汇总表”记载，该月已验收入库A产品500台，实际单位成本2 000元；B产品1 000台，实际单位成本900元。在该月汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有300台，B产品有900台。相关会计分录为：（1）产品入库借：库存商品A产品1 000 000 B产品900 000贷：生产成本基本生产成本A产品1 000 000B产品900 000（2）发出商品结转销售成本借：主营业务成本A产品600 000B产品810 000贷：库存商品A产品600 000B产品810 000,（4）应付职工薪酬性质：负债类账户用途：企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，

38、包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费等应通过“应付职工薪酬”科目进行核算。（教材83页）结构：贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；借方登记实际发放职工薪酬的数额；期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。借方 应付职工薪酬 贷方,实际发放职工薪酬的数额,期初余额已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额,期末余额应付未付的职工薪酬,【例】209年9月，甲公司本月应付职工工资总额为500 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为380 000元，车间管理人员的工资为40 000元，企业行政管理人员的工资为50 000元，销售人员工资为30 000元。9月30日

39、，甲公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素，相关会计分录为：（1）计提工资借：生产成本基本生产成本380 000制造费用40 000管理费用50 000销售费用30 000贷：应付职工薪酬500 000（2）发放工资借：应付职工薪酬500 000贷：银行存款500 000,（5）累计折旧固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分，会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算。性质：资产类账户用途：用来核算固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。明细科目的设置：按固定资产的类别或项目。借方 累计折旧 贷方,固定资产折旧的减少或冲销,期初余额固定资产折旧的增加,余额：现有固定资产的累计折旧,