国立成功大学EMBA管理会计.ppt
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1、NCKU Management Accounting,1,國立成功大學EMBA 管 理 會 計,分權化、責任中心制度與轉撥計價,指導教授:葉誌崇教授第七組報告2006年12月19日,NCKU Management Accounting,2,第七組成員介紹(Staff),黃榮煌 Sunlin International Financial President Consultants LTD陳文峯 陳文峯耳鼻喉科診所 院長李振國 聯寬國際 經理林德雄 奇菱科技 研發資深經理劉清林 昌陽汽車 負責人黃新元 台灣氯乙烯工業 資深工程師 周美玲 大億企業集團總管理處 專案經理 黃譯葦 台灣糖業 管理員邱
2、凡魁 中華電信 專案工程師,NCKU Management Accounting,3,綱 要,何謂責任中心制度?責任中心之型態績效衡量方法案例介紹,NCKU Management Accounting,4,何謂責任中心制度(Rule),企業經分權化(decentralization)後,在內部形成許多半自主的單位或部門,其主管基於高階管理者所授予之決策權限,從事決策及日常營運,亦必須對其上一層級之單位主管負責。此一分權化(decentralized units)單位或部門,即為責任中心。此分權化組織的管理控制制度,激勵各中心主管做到全員經營的理想境界,就其職權領導並透過高效能與高效率(effe
3、ctive and efficient)管理,完成其所應負的責任目標。此責任目標,或為成本、收益、利潤、投資報酬率,或其他品質、技術水準等非貨幣的成就。,NCKU Management Accounting,5,責任中心制度之目的(Purpose),促進達成整體目標與利益減輕高層主管工作負擔(分權化)具體會計數據衡量並定期評估權責、績效分明完善的意見溝通培養未來經理人才具有激勵作用,NCKU Management Accounting,6,責任中心分權化(Decentralize),高管理階層專注策略規劃,中低管理階層下決策機會,中低管理階層 獲最佳資訊,中低管理階層 決策迅速,中低管理階層
4、較高成就,代理問題非最佳利益各部門本位主義 製造/銷售部門,NCKU Management Accounting,7,責任中心劃分構面實施優先順序(Priority Procedure),轉撥計價之方式,選定衡量之績效指標,制定有效的激勵措施,擴大部門自主權,員工共識,優先順序,NCKU Management Accounting,8,責任中心與組織架構(Responsibility&Structure),關係企業總部,B公司,A 公司,染料事業部,纖維事業部,塑膠事業部,電子事業部,製造部門,技術部門,行銷部門,成本中心,責任中心,投資中心,利潤中心,收益及成本中心,收益中心,成本中心,NC
5、KU Management Accounting,9,組織,成 本中 心,收 入中 心,利 潤中 心,投 資中 心,彈 性預 算,淨收 入,部 門邊 際,ROI經濟附加價值,責任中心 評估責任 中心方法,回 饋,(轉撥計價),責任中心的型態及評估方法(Style&Evaluation),NCKU Management Accounting,10,何謂利潤中心?,目的:績效衡量與經營成果目標計劃執行評估獎勵自利動機的運用分層負責具體表現,組織中的一個部門、生產線或單位,其管理人員負責該責任中心之成本控制與利潤創造等經營績效,即稱之為利潤中心。,NCKU Management Accounting
6、,11,責任中心部門邊際,STAR複合餐廳 餐廳 花房 吧台 合計相關收入$40$5$15$60減:部門收入 25 3 10 38 部門邊際$15$2$5$22 根據利益分攤共同成本:減:分攤之成本$10$1.5$3.5$15 部門淨利$5$0.5$1.5$7根據地板面積分攤共同成本:減:分攤之成本$11$1$3$15 部門淨利$4$1$2$7 單位:萬元,NCKU Management Accounting,12,可追溯成本及共同成本(Traceable&Common Costs),固定成本,共同成本,可追溯成本,共同成本不應該分攤到各部門,NCKU Management Accountin
7、g,13,部門邊際報告產生的問題,報告包括一些主觀的數字(即軟性數字),因為依賴有爭議性之費用與成本分攤的假設。有些收入是共同發生,但部門邊際報告卻不能解決共同賺取之收入分攤問題。只提供每一組織單位績效的彙總。,NCKU Management Accounting,14,內部轉撥計價的四種類型,市價基礎,成本基礎,協議計價,管理計價,類型,市價較客觀提供適當經濟誘因,可能難決定適當市價,優點,缺點,成本衡量易在會計制度中取得,除邊際成本外,其他成本不能提供適當經濟訊息,反應責任中心之會計責任及控制性原則,易使決策無法產生最大經濟利益,易使用且避免轉撥計價雙方衝突,違反責任中心的原則,NCKU
8、Management Accounting,15,內部轉撥計價與面臨環境關連,NCKU Management Accounting,16,轉撥計價制度評估準則,符合目標融合符合資源有效分配符合績效衡量符合提供攸關資料符合激勵不符合自主性,轉撥計價是投資和利潤中心的基石,NCKU Management Accounting,17,績效衡量(Measure Performance),投資報酬率 ROI(Return on Investment)剩餘淨利 RI(Residual Income)銷貨報酬率 ROS(Return on Sale)經濟附加價值 EVA(Economic Value Add
9、ed),NCKU Management Accounting,18,投資報酬率 ROI(Return on Investment),Net Operation Income Average Operating Assets Net Operation Income Sales Sales Average Operating Assets,ROI=,Margin=,Turnover=,稅前及付息前淨利,流動、固定資產及其他有生產力資產,ROI=Margin Turnover,NCKU Management Accounting,19,三種增加投資報酬率ROI方法,增加銷貨收入減少資產 降低成本及
10、費用,NCKU Management Accounting,20,剩餘淨利 RI(Residual Income),剩餘淨利=營業淨利-(投資額 資金成本率)=營業淨利-資金成本,目前 新計劃 整部門平均投資(a)$100$30$130營業淨利(b)$20$5$25報酬率(b)/(a)20%16.7%19.2%資金成本(15%)$15$4.5$19.5剩餘淨利RI$5$0.5$5.5 單位:萬元,NCKU Management Accounting,21,銷貨報酬率 ROS(Return on Sale),ROS=營業利益銷貨收入,NCKU Management Accounting,22,經
11、濟附加價值 EVA(Economic Value Added),EVA=稅後淨利-(總資產流動負債)加權平均資金成本率 加權平均資金成本率=長期負債利率(1-稅率)股東權益資金成本率 長期負債股東權益 讓企業用來評估營運策略,辨認每項產品之 貢獻,並可用來作產品線策略性的決策。,NCKU Management Accounting,23,責任會計制度(Rule),提供利潤中心之各種管理資訊利潤中心需要其資訊加以表達其利潤績效報導及衡量責任中心管理經營績效的制度應區分可控制與不可控制範圍應與組織權責配合並具比較性資料應有實際與預算之差異分析結果並提出可能解釋,NCKU Management Ac
12、counting,24,實施責任中心制度 必要條件與成功關鍵(Successful Key Factor),成功關鍵高階主管之強力支援授權且明確劃分權責健全責任會計制度、預算控制制度、及時資訊系統、內部控制與稽核制度實施目標管理與彈性預算制度避免發生反功能行為(dysfunctional behavior)制定合理的內部商品或勞務移轉計價制度公平合理的績效考核制度,必要條件(實施初期)高階主管之主持觀念之培養及灌輸調整組織使權責劃分明確建立責任會計制度及完整預算制度參與式預算且預算可合理達成建立回饋(feedback)系統提供改進建議根據例外管理原則進行重點控制、要項控制內部移轉價原則之建立獎
13、懲辦法之配合,NCKU Management Accounting,25,激勵方法(Motivation),依各部門對利潤之貢獻度,依單位考評積分,依個人貢獻度,如何分配激勵獎金:,非財務屬性之獎勵:如昇遷、獎懲、表揚等,實質激勵獎金,效果:O,效果:,NCKU Management Accounting,26,績效衡量的問題(一),1.區分責任中心績效與責任中心經理績效表現良好之經理被調到沈痾已久之部門,不易在短期內將該部門的績效改善,應將二者分開評估。2.績效衡量與決策法則的一致性問題原投資案依內部報酬率(IRR)評估,但高階管理者依投資報酬率衡量部門績效,易使原嚴謹評估後所採行之投資,事
14、後顯得該部門績效不佳,使部門經理屈從短期投資報酬率,而忽略投資方案之嚴謹評估乃至公司之發展。,NCKU Management Accounting,27,績效衡量的問題(二),3.可控制性之問題如果將經理不可控制之項目,列為考績範圍,可能造成經理規避風險之決策行為。4.內部商品或勞務移轉之問題若牽涉到組織內部間之商品或勞務移轉,對部門評估績效時,則需面對轉撥計價問題。5.費用分攤之問題在績效評估之壓力下,部門間為了費用之分攤方式,往往會有不同之意見。,NCKU Management Accounting,28,反功能行為(Dysfunctional Behavior),經理人藉口認為束縛成本是
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