事业单位资产的核算.ppt

《事业单位资产的核算.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《事业单位资产的核算.ppt（172页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、预算会计,第四章 事业单位资产的核算,第四章 事业单位资产的核算,本章内容,第一节事业单位的流动资产第二节事业单位的非流动资产,事业单位的资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产按其流动性,可分为：流动资产和非流动资产。,一、流动资产二、非流动资产,第一节流动资产,事业单位的流动资产是是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。包括：货币资金：包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等；短期投资；应收及预付款项：包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等；存货。,一、货币资金,（一）库存现金,库存现金是指事业单位的库存现金。

2、,1.库存现金的管理求,（1）按规定范围使用现金。,（2）严格库存现金限额的管理。,（3）收支分开，不准坐支现金。,（4）加强现金收支的日常管理,一、货币资金,2.库存现金的核算 设置“库存现金”科目。有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。,事业单位收到现金时,借：库存现金,贷：零余额账户用款额度、银行存款等,事业单位支出现金时，,借：其他应收款（或银行存款、事业支出等）,贷：库存现金,一、货币资金,库存现金清查的核算：现金溢余：（1）属于应支付给有关人员或单位的部分：借：库存现金 贷：其他应付款（2）属于无法查明原因的部分：借：库存现金 贷：其他收入现

3、金短缺：（1）属于应由责任人赔偿的：借：其他应收款 贷：库存现金（2）属于无法查明原因的部分，报批后：借：其他支出 贷：库存现金,（一）库存现金,【例4-1】某事业单位从零余额账户提取备用金20000元。借：库存现金 20000 贷：零余额账户用款额度 20000【例4-2】某事业单位从银行提取现金20000元。借：库存现金 20000 贷：银行存款 20000【例4-3】某事业单位购买办公用品一批，价款800元，以现金支付。借：事业支出 800 贷：库存现金 800【例4-4】某事业单位因开展非独立核算经营活动提供有偿服务（非增值税劳务），收取现金 900元。借：库存现金 900 贷：经营收

4、入 900,一、货币资金,（一）库存现金,【例4-5】某事业单位职工张某借现金5000元作为差旅费。借：其他应收款张某 5000 贷：库存现金 5000【例4-6】某事业单位职工张某出差回来报销，实际支出差旅费4500元，退回现金500元。借：事业支出 4500 库存现金 500 贷：其他应收款张某 5000【例4-7】某事业单位月末盘点现金，发现现金溢余100元，查明是尚欠职工张某的差旅费报 销尾款。借：库存现金 100 贷：其他应付款 100,一、货币资金,（一）库存现金,【例4-8】如果例4-7中盘点的现金溢余，无法查明原因。借：库存现金 100 贷：其他收入 100【例4-9】某事业单

5、位年末盘点现金，发现现金短缺50元，应由出纳赔偿。借：其他应收款 50 贷：库存现金 50【例4-10】如果例4-9中盘点的现金短缺，无法查明原因，报经批准作为其他支出处理。借：其他支出 50 贷：库存现金 50,一、货币资金,（一）库存现金,一、货币资金,（二）银行存款,银行存款是事业单位存入银行及其他金融机构的各种款项。,1.银行存款的管理要求：,（1）按照规定开设银行账户,（2）严格管理银行账户。,（3）按规定和实际需要选择转账结算方式,（4）设置银行存款日记账。,（二）银行存款2.银行存款的核算,设置“银行存款”科目。若有外币，应按币种不同设置明细账。,事业单位将款项存入银行或其他金融

6、机构时,借：银行存款,贷：库存现金、事业收入、经营收入、上级补助收入等,事业单位提取和支出存款时，,借：库存现金、事业支出、存货等,贷：银行存款,一、货币资金,外币存款的核算有外币存款的事业单位，应在“银行存款”科目下分别按人民币和外币设置“银行存款日记帐”进行明细核算。由于汇率的变动，调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益列入事业支出或经营支出科目。汇兑损失：借：事业支出 汇兑收益：借：银行存款 经营支出 贷：事业支出 贷：银行存款 经营支出,一、货币资金,（二）银行存款,【例4-11】某事业单位收到上级单位用非财政补助资金安排的补助款150000元。借：银行存款 1

7、50000 贷：上级补助收入 150000【例4-12】某事业单位收到开展自身专业业务活动所取得的收入50000元。借：银行存款 50000 贷：事业收入 50000【例4-13】某事业单位收到附属单位按规定缴来的款项100000元。借：银行存款 100000 贷：附属单位上缴收入 100000【例4-14】某事业单位收到非独立核算的经营业务收入1000元，增值税170元，款项已通过银 行收妥。借：银行存款 1170 贷：经营收入 1000 应交税费应交增值税（销项税额）170,（二）银行存款,一、货币资金,【例4-15】某事业单位开出转账支票一张，从银行存款中支付事业业务活动业务支出1500

8、0元。借：事业支出 15000 贷：银行存款 15000【例4-16】某事业单位年初美元存款，汇率为1=￥6.26，账面人民币余额为125200元。年末美元存款10000美元，账面人民币余额为62600元。12月31日的美元汇率 为1=￥6.27。调整前的余额 62600（10000 汇率6.26）调整后的余额 62700（10000 汇率6.27）调整前后的差额 100 借：银行存款 100 贷：事业支出 100若汇率为1=￥6.25，调整后的人民币余额比调整前少100元。借：事业支出 100 贷：银行存款 100,一、货币资金,（二）银行存款,（三）零余额账户用款额度,1.零余额账户和零余

9、额账户用款额度,零余额账户是事业单位用于财政部门对本单位的财政授权支付的账户。零余额账户是 一个过渡账户，不是实存账户。,零余额账户用款额度是事业单位的一个财政授权支付额度，在此额度内，事业单位可按审批的分月用款计划开具支付令使用零余额账户用款额度实现日常支付。事业单位零余 额账户的用款额度具有与银行存款相同的支付结算功能。,一、货币资金,财政部门向某事业单位零余额账户的代理银行下达零余额账户用款额度时，该单位的单位零余额账户用款额度增加。事业单位可以根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户向收款人支付款项，或从单位零余额账户提取现金。代理银行

10、再将事业单位开具的支付令与事业单位的预算和用款计划进行核对，并向收款人支付款项后，于当日通过事业单位的零余额账户与财政国库单一账户进行资金清算。清算后，事业单位的零余额账户的余额为零，因此该账户称为零余额账户。,事业单位从单位零余额账户支取款项小于财政部门下达的单位零余额账户用款额度，事业单位零余额账户的用款额度仍然存放在代理银行。事业单位可以继续通过单位零余额账户使用剩余的用款额度，实现支付。因此，零余额账户用款额度尽管只是一个用款额度，但它是事业单位的一项特殊的流动资产。,一、货币资金,（三）零余额账户用款额度,一、货币资金,（三）零余额账户用款额度,在财政国库单一账户制度下，财政部门在商

11、业银行开设的财政零余额账户也可以为事业单位支付款项。财政零余额账户用于财政直接支付。当事业单位根据经批准的预算和用款计划购买商品或服务时，向财政部门申请财政直接支付。财政部门经审校无误，向财政零余额账户的代理银行开具支付令，通过财政零余额账户将款项支付给收款人。每日终了，当代理银行与财政国库单一账户进行资金清算后，财政零余额账户的余额即为零。与单位零余额账户用款额度不同的是，事业单位不能自行向财政零余额账户开具支付令，只有财政部门才能，因此，事业单位在财政零余额账户中的用款额度或预算指标不作为事业单位的一项流动资产反映。,（三）零余额账户用款额度,2.零余额账户用款额度的核算,设置“零余额账户

12、用款额度”科目。借方登记增加数，贷方登记减少数，借方余额为事业单位尚未使用的财政授权支付额度。,事业单位收到财政授权支付额度时,借：零余额账户用款额度,贷：财政补助收入,事业单位从零余额账户支取使用资金时，,借：事业支出（或库存现金、存货等）,贷：零余额账户用款额度,一、货币资金,事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。其中的相关业务，由财政国库支付执行机构通过设置“财政零余额账户存款”总账科目核算。,一、货币资金,（三）零余额账户用款额度,因购货退回等发生国库授权支付额度退回的,属于以前年度支付的款项：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转 财政补助结余 存货,属于本年度支付的款

13、项：借：零余额账户用款额度 贷：事业支出 存货,年度终了，依据代理银行提供的对账单注销额度时：借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度,一、货币资金,（三）零余额账户用款额度,根据本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入,下年度初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度时：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度,收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度,一、货币资金,（三）零余额账户用款额度,【例4-17】某事业单位收到单位零余额账户的代理银行转来的财政授权支付到账通

14、知 单，获得本月财政授权支付额度345000元。借：零余额账户用款额度 345000 贷：财政补助收入 345000,【例4-18】某事业单位通过单位零余额账户支付款项购买计算机一台，价款12000元，计 算机直接交付使用。借：事业支出 12000 贷：零余额账户用款额度 12000 借：固定资产 12000 贷：非流动资产基金固定资产 12000,【例14-19】某事业单位通过单位零余额账户购买一批办公用品，金额共计263000元。办公用品已经验收入库。借：存货 263000 贷：零余额账户用款额度 263000,二、短期投资,1.对外投资的分类和管理,（1）对外投资的概念和分类,对外投资是

15、指事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位进行的投资。,对外投资按期限长短分为短期投资和长期投资；按投资形式分为债权投资和股权投资。,（2）对外投资的管理,事业单位应严格控制对外投资规模,事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。,事业单位以非货币资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理 确定资产价值。,短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资。设置“短期投资”科目。,短期投资取得时 借：短期投资 贷：银行存款 出售或到期收回本息时：借：银行存款（售价或本利和）贷：短期投资

16、（本金）其他收入投资收益（利息或卖价高出买价差额）,2.短期投资的核算,二、短期投资,【例4-20】某事业单位购买1年期国债50000元，以银行存款付讫。借：短期投资国债投资 50000 贷：银行存款 50000,【例4-21】某事业单位之前购买的1年期国债持有6个月后出售，获得价款32000元，该国债成本30000元。借：银行存款 32000 贷：短期投资国债投资 30000 其他收入投资收益 2000,二、短期投资,三、应收及预付款项,（一）财政应返还额度1.财政应返还额度的概念 财政应返还额度是财政国库管理制度改革的事业单位的年终结余资金。,是指年度终了零余额账户中的预算指标数与事业单位

17、从零余额账户中的实际支用数之间的差额，即事业单位当年尚未使用的预算指标数。由于零余额账户包括财政零余额账户和单位零余额账户，因此财政应返还额度包括财政零余额账户的财政应返还额度和单位零余额账户的财政应返还额度。,财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法。即年度终了，财政部门先对事业单位的财政应返还额度先进行注销；次年初，财政部门对事业单位的财政应返还额度再予以恢复，供事业单位在额度内使用。,2.财政应返还额度的核算 设置“财政应返还额度”科目。,财政直接支付方式下，事业单位确认预算指标结余时,借：财政应返还额度,贷：财政补助收入,下年度年初，事业单位实际使用恢复的财政直接支

18、付额度并发生实际支出时，,借：事业支出等,贷：财政应返还额度,（一）财政应返还额度,三、应收及预付款项,财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行提供的对账单注销额度时,借：财政应返还额度,贷：零余额账户用款额度,事业单位确认财政授权支付预算指标结余时,借：财政应返还额度,贷：财政补助收入,下年度年初，事业单位恢复额度或上年未下达额度时，,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,下年度年初，实际使用恢复或下达财政授权支付额度时，,借：事业支出等,贷：零余额账户用款额度,（一）财政应返还额度,三、应收及预付款项,（一）财政应返还额度,【例4-22】某事业单位是实行国库集中支付的事业单位。年终，

19、本年度财政直接支付预算 指标数为1285000元，财政直接支付实际支出数1242000元，两者差额43000元。借：财政应返还额度财政直接支付 43000 贷：财政补助收入 43000,【例4-23】年终，本年度财政授权支付预算指标数为1250000元，单位零余额账户代理银 行收到零余额账户用款额度1240000元，本年度财政授权支付实际支出数为 1235000元。事业单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度5000元，存在 尚未收到的财政授权支付预算指标10000元。,借：财政应返还额度财政授权支付 10000 贷：财政补助收入 10000 借：财政应返还额度 5000 贷：零余额账户用款额度

20、 5000,三、应收及预付款项,（一）财政应返还额度,【例4-24】次年初，该事业单位收到财政部门批转的财政直接支付额度恢复通知单，财政部门对事业单位恢复财政直接支付额度43000元。事业单位不作会计分录,【例4-25】次年初，该事业单位使用恢复的财政直接支付额度购买办公笔记本电脑10 台，已直接交付使用。借：事业支出 43000 贷：财政应返还额度财政直接支付 43000 借：固定资产 43000 贷：非流动资产基金固定资产 43000,三、应收及预付款项,（一）财政应返还额度,【例4-26】次年初，该事业单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户 用款额度10000元。借：零余额账

21、户用款额度 10000 贷：财政应返还额度财政授权支付 10000,【例4-27】次年初，该事业单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书，恢复财 政授权支付额度5000元。借：零余额账户用款额度 5000 贷：财政应返还额度财政授权支付 5000,三、应收及预付款项,（二）应收票据,应收票据是事业单位因从事经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,事业单位收到应收票据时,借：应收票据,贷：经营收入,应缴税费应缴增值税（销项税额）,1.商业汇票的分类：按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按票面是否载明利率，分为带息票据和不带息票据；,2.应

22、收票据的核算,为了核算事业单位因从事经营活动销售商品而 收到的商业汇票，设置“应收票据”科目。,三、应收及预付款项,应收票据贴现时：借：银行存款 经营支出 贷：应收票据,将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本，借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。应收票据到期收回的票面金额时：借：银行存款 贷：应收票据票据到期，付款人无力支付，收到银行退回的商业承兑汇票等凭证时：借：应收账款 贷：应收票据,三、应收及预付款项,（二）应收票据,【例4-28】某事业单位为小规模纳税人，从事经营活动销售产品而收到A公司不带息的承 兑期2个月的

23、商业承兑汇票一张，该商业汇票的面值为5150元。借：应收票据A公司 5150 贷：经营收入 5000 应缴税费应缴增值税 150【例4-29】例4-28中的事业单位的商业承兑汇票到期，通过银行存款基本户收到票据款 项5150元。借：银行存款 5150 贷：应收票据A公司 5150,（二）应收票据,三、应收及预付款项,【例4-30】某事业单位持有1个月之前收到的A公司一张2个月到期的商业承兑无息汇票到银行贴现。该汇票金额5150元，银行贴现率为12%。贴现息=515012%112=51.50（元）贴现净额=515051.50=5098.50（元）借：银行存款 5098.50 经营支出 51.50

24、 贷：应收票据 5150,三、应收及预付款项,（二）应收票据,（三）应收账款,应收账款是事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。设置“应收账款”科目。,事业单位发生应收账款时,借：应收账款,贷：经营收入,应缴税费应缴增值税（销项税额）,收到款项时,借：银行存款,贷：应收账款,三、应收及预付款项,坏账,坏账是事业单位无法收回的应收账款。,事业单位不实行计提坏账准备金制度，对未形成,的坏账，不做账务处理；对逾期三年或以上、有确,凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经,批准后予以核销时:计入其他支出,16,16,三、应收及预付款项,（三）应收账款,先将应收账款转入待处置资

25、产：,借：待处置资产损溢,贷：应收账款,报经批准予以核销时：,借：其他支出,贷：待处置资产损溢,已核销应收账款在以后期间收回时：,借：银行存款等,贷：其他收入,（三）应收账款,三、应收及预付款项,坏账的账务处理,【例4-31】某事业单位为增值税小规模纳税人，向B公司销售产品取得收入10300元，款项尚未收到。借：应收账款B公司 10300 贷：经营收入 10000 应缴税费应交增值税 300【例4-32】例4-32中的事业单位通过银行收到销售产品款项10300元。借：银行存款 10300 贷：应收账款B公司 10300【例4-33】某事业单位年初检查发现3年之前向甲公司销售产品形成的应收账款5

26、000元因该公司破产 确实无法收回。（1）应收账款转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 5000 贷：应收账款甲公司 5000,三、应收及预付款项,（三）应收账款,（2）报经批准予以核销时：借：其他支出 5000 贷：待处置资产损溢 5000（3）假如上述已核销应收账款在年末又收回3000元。借：银行存款 3000 贷：其他收入 3000,三、应收及预付款项,（三）应收账款,（四）预付账款,预付账款是事业单位按照购货、劳务合同的规定预付给供应单位的款项。设置“预付账款”科目。本科目应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补

27、 助资金、非财政专项资金和其他资金）。,事业单位发生预付账款时,借：预付账款,贷：银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入,收到所购物品或劳务结算时,借：存货等,贷：预付账款 银行存款 零余额账户用款额度 财政补助收入,三、应收及预付款项,收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本 借：固定资产 无形资产 贷：非流动资产基金-固定资产、无形资产同时按资产购置支出 借：事业支出 经营支出 贷：预付账款 零余额账户用款额度 财政补助收入 银行存款,三、应收及预付款项,（四）预付账款,本科目应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质

28、（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。,无法收回的预付账款,对逾期三年或以上、有确凿证据表明确实因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物品，且确实无法收回的预付账款，记入其他支出。,三、应收及预付款项,（四）预付账款,先转入待处置资产：,借：待处置资产损溢,贷：预付账款,报经批准予以核销时：,借：其他支出,贷：待处置资产损溢,已核销预付账款在以后期间收回时：,借：银行存款等,贷：其他收入,无法收回的预付账款 的账务处理,【例4-34】某事业单位为小规模增值税纳税人，向C公司采购材料一批，价款10000元（不含税），以银行存款预付货款50%，到货后结算其余货款。借：预付账款C公司

29、5000 贷：银行存款 5000【例4-35】例4-29中的事业单位收到材料，并以银行存款补付货款5000元，增值税1700元，运费500 元。借：存货 12200 贷：预付账款C公司 5000 银行存款 7200【例4-36】某事业单位为小规模增值税纳税人，通过财政直接支付方式向D公司采用办公用大巴车2 台，每台价值1000000元。按照合同规定预付货款50%，到货后结算其余货款。借：预付账款D公司 500000 贷：财政补助收入 500000,三、应收及预付款项,（四）预付账款,【例4-36】例4-35中事业单位收到大巴车2台，且通过财政部门零余额账户补付货款500000元。借：固定资产

30、500000 贷：非流动资产基金固定资产 500000 借：事业支出 1000000 贷：预付账款D公司 500000 财政补助收入 500000【例4-37】某事业单位经核查发现四年之前向E公司预付的采购技术设备款200000元因其被撤销已无 望再收到所购物资也确实无法收回的账款。（1）预付账款转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 200000 贷：预付账款E公司 200000,三、应收及预付款项,（四）预付账款,（2）报经批准核销时：借：其他支出 200000 贷：待处置资产损溢 200000（3）假如上述已核销预付账款在年末又全额收回：借：银行存款 200000 贷：其他收入 20000

31、0,（四）预付账款,三、应收及预付款项,（五）其他应收款,其他应收款是事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。,设置“其他应收款”科目。,事业单位其他各种应收款项时,借：其他应收款,贷：银行存款 库存现金,收回各种款项时,借：库存现金 银行存款 事业支出,贷：其他应收款,三、应收及预付款项,坏账,对逾期三年或以上、有确凿证据表明确实,无法收回的其他应收账款，按规定报经批准,后予以核销记入其他支出。,三、应收及预付款项,（五）其他应收款,坏账的账务处理,转入待处置资产：,借：

32、待处置资产损溢,贷：其他应收款,报经批准予以核销时：,借：其他支出,贷：待处置资产损溢,已核销应收账款在以后期间收回时：,借：银行存款等,贷：其他收入,三、应收及预付款项,（五）其他应收款,【例4-38】某事业单位从银行存款中还款借给下属甲单位急需资金50000元。借：其他应收款甲单位 50000 贷：银行存款 50000【例4-39】某事业单位职工刘某出差回来报销差旅费，实际开支1800元，凭合法凭证办理报销手 续，余款收回现金200元。借：事业支出 1800 库存现金 200 贷：其他应收款刘某 2000【例4-40】某事业单位经核查发现3年之前为职工张某垫付的水电费20000元，因其去世

33、确实无法 收回。（1）其他应收款转入待处置资产时：借：待处置资产损溢 20000 贷：其他应收款张某 20000,（2）报经批准核销时：借：其他支出 20000 贷：待处置资产损溢 20000（3）假如上述已核销应收账款在年末又全额收回 借：银行存款 20000 贷：其他收入 20000,三、应收及预付款项,（五）其他应收款,一、流动资产,存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括各种材料、燃料、包装物、低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。1.存货计价（1）存货取得时的计价 事业单位取得存货时，应当按照其实际成本入账。具体而言，应当分别以

34、下情况处理：对于购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。对于自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人 工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。对于接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上 相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货 的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存 货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额入账。,（四）存货,1.存货计价（2）存货发出时的计价 事业单位发出存货时，应当根据实际情况采用先进先出法、

35、加权平均法或 者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。计价方法的具体内容略。,一、流动资产,（四）存货,2.存货的核算,应设置“存货”科目。,属于小规模纳税人和购进自用材料属于一般纳税人的事业单位购进材料并已验收入库时,借：材料,贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度、银行存款、应付账款等）,属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库时,借：材料,应缴税费应缴增值税（进项税额）,贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度、银行存款、应付账款等）,一、流动资产,（四）存货,事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，

36、不通过本科目核算。,（1）存货取得的核算,购入存货的核算,【例4-41】某事业单位为小规模增值税纳税人，购买专用活动用甲材料1000公斤，每公 斤1000元，增值税为170000元，材料款项实行财政直接支付。借：存货甲材料 1170000 贷：财政补助收入 1170000【例4-42】某事业单位为增值税一般纳税人，为生产产品购进乙材料2000公斤，每公斤 50元，增值税为17000元，款项以银行存款支付。借：存货乙材料 100000 应缴税费应缴增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000,一、流动资产,（四）存货,【例4-43】如果例4-42中的事业单位购进的是自用材料。借：存货

37、乙材料 117000 贷：银行存款 117000【例4-44】某事业单位为增值税小规模纳税人，从“零余额账户”支用款项购买专业活 动用丙材料200公斤，每公斤50元，增值税1700元。此外，以现金支付运杂费 800元。借：存货丙材料 12500 贷：零余额账户用款额度 11700 库存现金 800,一、流动资产,（四）存货,自行加工存货时：,加工过程中发生的各种费用 借：存货 生产成本 贷：存货材料 应付职工薪酬 银行存款等,加工完存货验收入库,借：存货,贷：存货 生产成本,一、流动资产,（四）存货,【例4-45】某事业单位自行加工专用材料，领用A材料5000元，以现金支付人工费1500元。经

38、验收合格，已验收入库。支付料工费时：借：存货生产成本 6500 贷：存货A材料 5000 库存现金 1500 加工完成验收入库时：借：存货专用材料 6500 贷：存货生产成本 6500,一、流动资产,（四）存货,接受捐赠、无偿调入存货时：,按确定成本入账,借：存货 贷：银行存款（运杂费）其他收入,按名义金额入账,借：存货（名义金额）,贷：其他收入,借：其他支出,贷：银行存款等（运杂费）,一、流动资产,（四）存货,【例4-46】某事业单位接受某一装具公司捐赠的装具一批，价值50000元，发生运输费500 元，以现金支付。借：存货装具 50500 贷：库存现金 500 其他收入 50000,一、流

39、动资产,（四）存货,（2）发出存货时：,开展业务活动领用,借：事业支出（经营支出）贷：存货,对外捐赠、无偿调出（一般纳税人非自用材料除外情况）转入待处置资产时 借：待处置资产损溢 贷：存货实际捐出、调出存货时 借：其他支出 贷：待处置资产损溢,一、流动资产,（四）存货,对外捐赠、无偿调出（一般纳税人非自用材料）转入待处置资产时 借：待处置资产损溢 贷：存货（不含税价）应缴税费应缴增值税（进项税额转出）实际捐出、调出存货时 借：其他支出 贷：待处置资产损溢,一、流动资产,（四）存货,【例4-47】某事业单位领用专业活动用甲材料500公斤，每公斤平均单价为980 元，经营活动用丙材料500公斤，每

40、公斤平均单价为480元。借：事业支出 490000 经营支出 240000 贷：存货甲材料 490000 存货丙材料 240000【例4-48】某事业单位为增值税一般纳税人，准备将之前购进的AB非自用材料无 偿调给兄弟单位。该材料账面余额50000元，购入时增值税专用发票 上注明的增值税税额为8500元。借：待处置财产损溢 58500 贷：存货AB材料 50000 应缴税费应交增值税（进项税额转出）850,一、流动资产,（四）存货,（3）存货盘点的核算,存货应定期清查盘点，每年至少盘点一次。发生的存货盘盈、盘亏或报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。盘盈的存货，按照同类或

41、类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。盘盈的存货，按照确定的入账价值：借：存货 贷：其他收入,一、流动资产,（四）存货,盘亏或者毁损、报废的存货,转入待处置资产时 借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：存货,若是一般纳税人非自用材料：借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：存货 应缴税费应缴增值税（进项税额转出）,报经批准予以处理时 借：其他支出 贷：待处置资产损溢 处置资产价值,一、流动资产,（四）存货,处置毁损、报废存货过程中所取得的收入（残值收入、保险理赔、过失人赔偿等）,借：库存现金（银行存款）,贷：待处置资产损溢处置

42、净收入,处置毁损、报废存货过程中所发生的费用,借：待处置资产损溢处置净收入,贷：库存现金（银行存款）,处置的净收入（处置收入-处置费用）,借：待处置资产损溢处置净收入,贷：应缴国库款,一、流动资产,（四）存货,【例4-49】某事业单位为增值税小规模纳税人，在年终盘点库存材料时，发现事 业用甲材料多余20公斤，该类材料的市场价格为每公斤1000元，尚未入 账；经营用乙材料短缺40公斤，每公斤50元。（1）甲材料盘盈时：借：存货甲材料 20000 贷：其他收入 20000（2）乙材料盘亏时：将乙材料转入待产处置资产时 借：待处置资产损溢 2000 贷：存货乙材料 2000 报经批准予以处理时 借：

43、其他支出 2000 贷：待处置资产损益溢 2000,一、流动资产,（四）存货,【例4-50】某事业单位为增值税一般纳税人，在年终盘点库存材料时，发现AB 非自用材料发生毁损。该材料的账面余额为5000元，增值税进项税额 为850元。将该材料出售获取变价收入1000元，已存入银行，以现金支 付运输费用200元。（1）毁损材料转入待处置资产时：借：待处置财产损溢 5850 贷：存货AB材料 5000 应缴税费应缴增值税（进项税额转出）850（2）报经批准处理时：借：其他支出 5850 贷：待处置资产损溢 5850,一、流动资产,（四）存货,（3）出售材料的变价收入：借：银行存款 1000 贷：待处

44、置财产损溢 1000（4）发生的运输费：借：待处置财产损溢 200 贷：库存现金 200（5）处置的净收入 借：待处置财产损溢 800 贷：应缴国库款 800,一、流动资产,（四）存货,二、非流动资产,非流动资产是除了流动资产以外的资产，包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等,二、非流动资产,（一）长期投资,长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的各种股 权和债权性质的投资。,设置“长期投资”科目,1.长期债券投资,购买国债时：,借：长期投资债券投资（实际支付价款=买价+相关税费）,贷：银行存款,同时,借：事业基金,贷：非流动资产基金长期投资,二、非流动资产,（一）

45、长期投资,【例4-51】某事业单位购入3年期的国库券，实际支付价款500000元，款项以 银行存款支付。,借：长期投资债券投资国库券 500000,贷：银行存款 500000,同时,借：事业基金 500000,贷：非流动资产基金长期投资 500000,到期收回本息或对外转让时：,借:银行存款(实际收到金额),贷:长期投资(本金),其他收入投资收益(利息收入或买卖价差),同时,借：非流动资产基金长期投资,贷：事业基金,二、非流动资产,（一）长期投资,【例4-52】某事业单位以前年度购买的国库券到期，兑付本金20000元，利 息1000元，款项已存入银行。,借:银行存款 21000,贷:长期投资债

46、券投资国库券 20000,其他收入投资收益 1000,同时,借：非流动资产基金长期投资 20000,贷：事业基金 20000,二、非流动资产,（一）长期投资,【例4-53】某事业单位为解决资金周转困难，将持有的尚未到期的国库券转 让，该国库券投资成本20000元，转让价款18000元，款项已存入 银行。,借:银行存款 18000,贷:长期投资债券投资国库券 20000,其他收入投资收益 2000,同时,借：非流动资产基金长期投资 20000,贷：事业基金 20000,二、非流动资产,（一）长期投资,2.长期股权投资 以货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。,以货币资金方式,借：长期投

47、资股权投资（实际支付价款）贷：银行存款,同时,借：事业基金,贷：非流动资产基金长期投资,二、非流动资产,（一）长期投资,【例4-54】某事业单位以银行存款1000000元在公开市场买入甲公司2%的股 份，在购买过程中支付手续费25000元。,借：长期投资股权投资甲公司 1025000 贷：银行存款 1025000,同时,借：事业基金 1025000,贷：非流动资产基金长期投资 1025000,二、非流动资产,（一）长期投资,以固定资产方式,借：长期投资股权投资,贷：非流动资产基金长期投资,借：非流动资产基金固定资产,累计折旧,贷:固定资产,二、非流动资产,（一）长期投资,借：其他支出,贷：银行

48、存款,应缴税费,【例4-55】某事业单位以一幢公寓楼对乙单位进行投资入股，该事业单位参与 乙单位利润分配，共同承担投资风险。该公寓楼评估价为2000000 元，账面余额3000000元，已提折旧1200000元。另外支付资产评估 费用50000元。,借：长期投资股权投资 乙单位 2050000,贷：非流动资产基金长期投资 2050000,借：非流动资产基金固定资产 1800000,累计折旧 1200000,贷:固定资产 3000000,二、非流动资产,（一）长期投资,借：其他支出 50000,贷：银行存款 50000,以无形资产方式,借：长期投资股权投资,贷：非流动资产基金长期投资,借：非流动

49、资产基金无形资产,累计摊销,贷:无形资产,二、非流动资产,（一）长期投资,以已入账无形资产取得的长期股权投资,借：其他支出,贷：银行存款,应缴税费,【例4-56】某事业单位以一项专利权对丙单位进行投资入股，该事业单位参 与丙单位利润分配，共同承担投资风险。该专利权的评估价值为 500000元，账面余额600000元，已计提摊销300000元。另外支付 资产评估费用10000元。,借：长期投资股权投资丙单位 510000,贷：非流动资产基金长期投资 510000,借：非流动资产基金无形资产 300000,累计摊销 300000,贷:无形资产 600000,二、非流动资产,（一）长期投资,借：其他

50、支出 10000,贷：银行存款 10000,以无形资产方式,借：长期投资股权投资,贷：非流动资产基金长期投资,二、非流动资产,（一）长期投资,以未入账无形资产取得的长期股权投资,借：其他支出,贷：银行存款,应缴税费,股权投资期间收到利润、股利等投资收益时,借：银行存款,贷：其他收入（投资收益）,报经批准转让长期股权投资时,转入待处置资产时：,借：待处置资产损溢（账面余额）,贷：长期投资股权投资,实际转让时：,借：非流动资产基金长期投资,贷：待处置资产损溢,二、非流动资产,（一）长期投资,【例4-57】某事业单位持有甲公司2%的股权。甲公司201年可供股东分配的 利润5000000元，该事业单位