中级财务会计PPT课件10-流动负债.ppt

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1、流动负债,current,liabilities,中级财务会计intermediateAccounting,一、流动负债的定义和分类（一）定义 预计在一个正常营业周期中清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内到期应予清偿，或者企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。（二）分类 应付金额确定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债（如未决诉讼）,二、金额确定的流动负债（一）短期借款 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以下(含 1 年)的各种借款。,例：A股份有限公司于2009年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共

2、计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。（1）1月1日借入短期借款时：（2）1月末，计提1月份应计利息时（2月份相同）：,借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000,借：财务费用 800 贷：应付利息 800,（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：（4）第二、三季度的会计处理同上。（5）10月1日偿还银行借款本金时：,借：财务费用 800 应付利息 1 600 贷：银行存款 2 400,借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000,（二）交易性金融负债 企业为了近期内回购或者

3、赎回的金融负债1.账户设置,2.账务处理,实际收到的金额,发生的交易费用,公允价值,实际支付的金额,差额,差额,（三）应付票据 企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇 票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,例：甲公司系增值税一般纳税人工业企业，材料采用计划成本核算。2007年7月2日从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款100万元、增值税17万元，同日开出并经银行承兑的等额不带息商业汇票一张。（该批材料的计划成本为120万元，已经验收入库）其会计分录为：（1）开立并承兑汇票（2）原材料验收入库,借：材料采购 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）170 0

4、00 贷：应付票据乙公司 1 170 000,借：原材料 1 200 000 贷：材料采购 1 000 000 材料成本差异 200 000,（3）甲公司交纳银行承兑汇票的手续费30元。（4）甲公司按期支付票款（5）若甲公司无法支付到期银行承兑汇票,借：应付票据乙公司 1 170 000 贷：银行存款 1 170 000,借：应付票据乙公司 1 170 000 贷：短期借款 1 170 000,借：财务费用 30 贷：银行存款 30,（四）应付账款 企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。包含的内容：（1）货物的价款（2）卖方代垫的运费（3）增值税的进项税额,在折扣期内付款而获得

5、的现金折扣,应付账款有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。,！,例：甲公司2007年9月20日从乙公司购买原材料一批，价款50万元、增值税8.5万元，另用银行存款支付运杂费2万元，其中运费1.5万元（按照7的扣税率计算进项税额），现原材料已验收入库（材料按计划成本核算，该批材料的计划成本为55万元），货款及增值税未支付。（1）采购原材料（2）材料入库,借：材料采购 518 950 应交税费应交增值税（进项税额）86 050 贷：应付账款乙公司 585 000 银行存款 20 000,85000150007,借：原

6、材料 550 000 贷：材料采购 518 950 材料成本差异 31 050,例：乙百货商场于2009年4月2日，从A公司购入一批家电产品并验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15日按内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。乙百货公司于2009年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。,借：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）170 000 贷：应付账款A公司 1 170 000,借：应付账款A公司 1 170 000 贷：银行存款 1

7、 158 300 财务费用 11 700,在预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而将其计入“应付账款”科目的借方，但在资产负债表上应分开列示。,！,小结,应付账款的实有数=“应付账款”的相关明细账的期末贷方余额合计数+“预付账款”的相关明细账期末贷方余额,（五）预收账款 企业按照合同规定预收的款项,小结,预收账款的实有数=“预收账款”的相关明细账的期末贷方余额合计数+“应收账款”的相关明细账期末贷方余额,在预收账款不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将其计入“应收账款”科目的贷方，但在资产负债表上应分开列示。,！,例：甲公司2007年8月5日收到乙公司按合同预付的货款30万元存入

8、银行，2007年9月3日按合同规定发出商品100万元，增值税专用发票注明的税款17万元，该批商品的成本70万元，其余款项已经收到存入银行。（1）甲公司2007年8月5日收到预收账款,借：银行存款 300 000 贷：预收账款乙公司 300 000,（2）2007年9月3日发出商品（3）同时结转销售成本（4）结算有关款项,借：预收账款乙公司 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000,借：主营业务成本 700 000 贷：库存商品 700 000,借：银行存款 870 000 贷：预收账款乙公司 870 000,（六）其他应付款 企业除

9、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应 付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外 的其他各项应付、暂收的款项。包括：暂收款（例如收到的押金）、职工未按时领取的工资或代扣的工资，存入保证金，应付、暂收其他单位或个人的款项等，应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的租金。,例：甲公司2007年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5 000元，按季支付。（1）1月31日、2月28日、3月31日计提应付经营租入设备租金（2）3月31日支付租金,借：管理费用 5 000 贷：其他应付款 5 000,借：其他应付款 15 000 贷：银行存款 15 000,三、金额

10、视经营情况而定的流动负债（一）应付职工薪酬 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬1.职工的范围（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时 职工。（2）未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董 事会成员、监事会成员等。（3）在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未 由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也 纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。,2.职工薪酬的范围（账户设置）,3.职工薪酬的确认 在职工为企业提供服务的会计期间，企业应将应付职工薪酬确认为负债，除因接触与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品，提供劳

11、务负担的职工薪酬，计入产品成 本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资 产或无形资产成本。（3）其他职工工资，计入当期损益。,4.账务处理（1）货币性职工薪酬,借：生产成本 制造费用 劳务成本 在建工程 研发支出 管理费用 销售费用 贷：应付职工薪酬,例：乙企业本月应付工资总额462 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，车间管理人员工资70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。,借：生产成本 320 000 制造费用 70 000 管理费用 60 400 销售费用 11 600 贷：应付职

12、工薪酬工资 462 000,例：丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2009年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业每月需补贴食堂120元。,借：生产成本 9 600 管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬职工福利 12 000,例：2007年5月，应发工资1660万元，其中：生产部门直接生产工人工资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司行政管理部门人员工资360万元；公司专设产品销售机构人员工资

13、100万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室，根据2006年实际发生的职工福利费情况，公司预计2007年5月应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。,（1）职工薪酬分配（2）支付职工薪酬,借：应付职工薪酬 2324万 贷：银行存款 2324万,借：生产成本 1400万 制造费用 280万 管理费用 504万 销售费用 140万

14、贷：应付职工薪酬工资 1660万 职工福利 33.2万 社会保险费 398.4万 住房公积金 174.3万 工会经费 33.2万 职工教育经费 24.9万,（2）非货币性职工薪酬（非货币性福利）企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务；或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务，以低于成本的价格向职工出售住房等。,以自产产品或外购商品发放给职工作为福利,该产品的公允价值和相关税费,根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人将自产的货物用于集体福利或者个人消费，

15、视同销售，计算增值税销项税额。,！,该产品的公允价值和相关税费,该产品的公允价值和相关税费,根据增值税暂行条例的规定，纳税人将购进的货物用于集体福利或者个人消费，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,！,例：乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，2009年2月，公司以其生产的成本为10 000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为1 000元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台14 000元，乙公司适用的增值税率为17%，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取得了增值税专用发票，适用的增值税税率为17%。假定200名

16、职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。,彩电的售价总额=14 00017014 00030=2 380 000 420 000=2 800 000元,彩电的增值税销项税额=14 00017017%14 0003017%=404 600 71 400=476 000元,（1）公司决定发放非货币性福利时（2）实际发放彩电时,借：生产成本 2 784 600 管理费用 491 400 贷：应付职工薪酬非货币性福利 3 276 000,借：应付职工薪酬非货币性福利 3 276 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）476 000,借：主营业务成

17、本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000,（1）公司决定发放非货币性福利时,借：生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000,电暖气的购买价款总额=1 0001701 00030=170 000 30 000=200 000元,彩电的增值税销项税额=1 000170 17%1 0003017%=28 900 5 100=34 000元,（2）购买电暖气时（3）实际发放电暖气时,借：库存商品 234 000 贷：银行存款 234 000,含增值税的价格,借：应付职工薪酬非货币性福利 234 000 贷：库存商品 234 000,将

18、拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用,住房每期应提折旧,例：丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用。丙公司总部共有部门经理以上职工20人，每人提供一辆桑塔纳轿车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元。,借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 20 000,借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 000,将租赁的房屋等资产供职工无偿使用,每期应付租金,例：丙公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。丙公司总部共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000元。（

19、1）期末确认职工薪酬（2）支付租金时,借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 40 000,借：应付职工薪酬非货币性福利 40 000 贷：银行存款 40 000,向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务，比如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务。以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理：,如果出售住房的合同或协议规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同

20、或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益。因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。企业直接向职工提供住房补贴、购车补贴等，属于货币性补贴。与其他货币性薪酬如工资一样，应当在职工提供服务的会计期间，按照企业各期预计补贴金额，确认企业应承担的薪酬义务，并根据受益对象计入相关资产的成本或当期损益。,例：2008年5月，乙公司购买了100套全新的公寓拟以优惠价格向职工出售，该公司

21、共有100名职工，其中80名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。乙公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为100万元，向职工出售的价格为每套80万元；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为180万元，向职工出售的价格为每套150万元。假定该100名职工均在2008年度中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。不考虑相关税费。（1）公司出售住房时,借：银行存款 94 000 000 长期待摊费用 22 000 000 贷：固定资产 116 000 000,1008018020,（2）出售住房后的每年,借：生产成本 1 066 667 管理费用 4

22、00 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 1 466 667,22 000 00015,借：应付职工薪酬非货币性福利 1 466 667 贷：长期待摊费用 1 466 667,（3）辞退福利辞退福利包括：（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职；（3）当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资

23、支付到辞退后未来某一期间的方式。,辞退福利的确认确认标准 同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给与补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即 将实施。“正式”：该计划经过董事会或类似权利机构批准“即将”：辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分 付款推迟到一年后支付的，视同符合辞退福利预计负债确认条件。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,确认方法 由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当在辞退计划满足职工薪酬准则预计负债确认条件的当期一次计入管理费用，不计入

24、资产成本。对于分期或分阶段实施的解除劳动关系计划或自愿裁减建议，企业应在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，将该期或该阶段计划中由提供辞退福利产生的预计负债予以确认，计入该部分计划满足预计负债确认条件的当期管理费用，不能等全部计划都符合确认条件时再予以确认。对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部门职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理。具体来说，在内退计划符合职工薪酬准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用。不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资

25、和为其缴纳社会保险费而产生的义务。,辞退福利的计量 对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职工的辞退补偿等计提应付职工薪酬（辞退福利）。对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当根据或有事项准则规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职工的辞退补偿等计提应付职工薪酬（辞退福利）。预计接受辞退的职工数量可以根据最可能发生的数量确定，也可采用按照各种发 生数量及发生概率计算确定。,实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择适当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期管理费用的的辞退福利

26、金额，该项金额与实际支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。应付辞退福利款项与其折现后金额相差不大的，也可不予折现。确认因辞退福利产生的预计负债时：各期支付辞退福利款时：,借：管理费用 未确认融资费用 贷：应付职工薪酬辞退福利,借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款,借：财务费用 贷：未确认融资费用,例：丁公司为一家家用电器制造企业，2008年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，丁公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从2009年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括以辞退的

27、职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。该项辞退计划的详细内容如下表所示：,2008年12月31日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如下表所示：,企业在2008年（辞退计划是2008年12月10日由董事会批准），作如下帐务处理：,借：管理费用 14 000 000 贷：应付职工薪酬辞退福利 14 000 000,以本例中彩电车间主任和副主任级别、工龄在1-10年的职工为例，假定接受辞退的职工各种数量及发生概率如

28、下表所示：,由上述计算结果可知，彩电车间主任和副主任级别、工龄在1-10年的职工接受辞退计划的最佳估计数为5.67名，则应确认该职级的辞退福利金额为5.6710=56.7万元，企业在2008年作如下帐务处理：,借：管理费用 567 000 贷：应付职工薪酬辞退福利 567 000,（4）发放职工薪酬,借：应付职工薪酬 贷：银行存款 其他应收款 应交税费应交个人所得税,从职工薪酬中扣除各种垫付款,代扣代缴个人所得税,例：A公司根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000元。,借：应付职工薪酬

29、工资 462 000 贷：银行存款 420 000 其他应收款职工房租 40 000 代垫医药费 2 000,例：A公司结算本月应付职工工资总额200 000元，代扣职工个人所得税共计2 000元，实发工资198 000元。,借：应付职工薪酬工资 2 000 贷：应交税费应交个人所得税 2 000,（二）应付股利 企业分配的现金股利或利润,股东大会批准的利润分配方案中应分配的股票股利，应在办理增资手续后：借：利润分配 贷：股本或实收资本,！,董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。,！,（三）应付利息的核算 核算分期付息到期还本的长期借款、企

30、业债券等应支付的利息,面值名义利率,摊余成本实际利率,差额,差额,（四）应交税费“应交税费”的内容：通过“应交税费”核算的主要税费：增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,企业代扣代缴的个人所得税，也通过“应交税费”核算。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税（计入管理费用）、耕地占用税（计入在建工程）等，不在“应交税费”科目核算。计入“管理费用”的税种包括：印花税、房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费、但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。计入“营业税金及

31、附加”的税种包括：营业税、消费税、城市维护建设 税、资源税、教育费附加。,1.应交增值税在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税“应交税费应交增值税”科目分别设置以下专栏：“进项税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”,（1）一般纳税人企业,采购货物和接受应税劳务,扣税凭证：（1）增值税专用发票（2）海关进口增值税专用缴款书（3）农产品收购发票（4）运费结算单,根据增值税暂行条例的规定，纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销

32、项税额中抵扣。,！,例：某企业为增值税一般纳税人，本期购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，该企业采用计划成本进行日常材料核算。,借：材料采购 6 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 020 000 贷：银行存款 7 020 000,收购金额13%,收购金额（113%）,结算单金额7%,结算单金额（17%）,例：A商场购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。,借：材料采购 87 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 000 贷：银行存款 100 000,例：

33、朗能公司为增值税一般纳税人企业，12月10日购入用于生产甲产品的A材料（假定材料按实际成本核算），增值税专用发票上注明的价款140000元，增值税23800元，货款及增值税已用银行存款支付，另以银行存款支付运费7000元。材料与发票账单同时到达企业。,进项税额=2380070007%=24290元,原材料的入账价值=140000 7000（17%）=146510元,借：原材料 146510 应交税费应交增值税（进项税额）24290 贷：银行存款 170800,例：C企业购入基建工程所用物资一批，价款及运输保险费和几100 000元，增值税专用发票上注明的增值税额17 000元，物资已验收入库，

34、款项尚未支付。,借：工程物资 117 000 贷：应付帐款 117 000,根据增值税暂行条例的规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括纳税人的交际应酬消费）的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物 的运输费用。,！,非增值税应税项目：是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指

35、不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。,非正常损失：是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。,上述增值税条例第（一）项所称购进货物：不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。,属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购入的货物直接用于免税项目、直接用于非增值税应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，进行会计处理时，其增值税专用发票上注明的增值税额，计入购入货物及接受劳务的成本。属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，增值税专用发票上注

36、明的增值税额，按照增值税会计处理方法记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目；如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”等科目。,进项税额转出,例：E企业因管理不善造成材料被盗，有关增值税专用发票确认的成本为10 000元，增值税额1 700元。,借：待处理财产损溢 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1 700,库存商品发生非正常损失，其所耗用的原材料的进项税额不得抵扣 例：朗能公司成本

37、为100万的库存商品因管理不善而霉烂变质，其料、工、费比例为6:3:1，增值税率17%。,应转出的进项税额=100 60%17%=10.2万,借：待处理财产损溢 110.2万 贷：库存商品 100万 应交税费应交增值税（进项税额转出）10.2万,如果库存商品是外购的，则以库存商品的全额17%作进项税额转出。,！,例：G企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。,借：在建工程 58 500 贷：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）8 500,例：H企业所属的职工医院维修领用外购原材料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。,借：

38、应付职工薪酬职工福利 5 850 贷：原材料 5 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）850,销售货物或者提供应税劳务,例：H企业为外单位代加工电脑桌400个，每个收取加工费100元，适用的增值税税率为17%，加工完成，款项已存入银行。,借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 800,根据增值税暂行条例实施细则的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物:（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它 机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外

39、；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其它单位或者个体工 商户；（七）将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,！,视同销售行为,例：H企业将自己生产的产品用于自行建造办公大楼。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税率17%。,借：在建工程 251 000 贷：库存商品 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）5 100,成本,例：甲公司为增值税一般纳税人，本期以原

40、材料对乙公司投资，双方协议按220万元作价。该批原材料的成本200万元，计税价格为220万元。假如该原材料的增值税税率为17。根据上述经济业务，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用实际成本进行核算）甲公司：乙公司：,借：长期股权投资 2 574 000 贷：其他业务收入 2 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）374 000,220万17%,借：其他业务成本 2 000 000 贷：原材料 2 000 000,借：原材料 2 200 000 应交税费应交增值税（进项税额）374 000 贷：实收资本 2 574 000,投资双方协议价,220万17%,交纳增值税,例：某企业以银行存款交

41、纳本月增值税100 000元。,借：应交税费应交增值税（已交税金）100 000 贷：银行存款 100 000,（2）小规模纳税人企业,根据增值税暂行条例的规定，小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。其购进货物或接受劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。,！,例：某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款20 000元，增值税3 400元，款项以银行存款支付，材料已验收入库。,借：原材料 23 400 贷：银行存款 23 400,例：某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）20 600元

42、，增值税征收率为3%。,借：银行存款 20 600 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税 600,20 600（13%）,借：应交税费应交增值税 600 贷：银行存款 600,2.应交消费税,成本,根据消费税暂行条例的规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。,！,用于连续生产应税消费品：是指纳税人将自产自用的应税消费品作为直接材料生产最终应税消费品，自产自用应税消费品构成最终应税消费品的实体。,用于其他方面：是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、

43、广告、样品、职工福利、奖励等方面。,例：朗能公司为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），产品成本为15万元。该产品的增值税税率17%，消费税税率10%。产品已发出，款项尚未收到。,增值税额=2417%=4.08万,消费税额=2410%=2.4万,借：银行存款 28.08万 贷：主营业务收入 24万 应交税费应交增值税（销项税额）4.08 万,借：营业税金及附加 2.4万 贷：应交税费应交消费税 2.4万,借：主营业务业务成本 15万 贷：库存商品 15万,例：某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 2

44、00元，应纳消费税6 000元。,借：在建工程 66 200 贷：库存商品 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）10 200 应交税费应交消费税 6 000,成本,例：某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元（不含增值税），适用的消费税率为10%，增值税率为17%。,借：应付职工薪酬职工福利 56 200 贷：库存商品 40 000 应交税费应交增值税（销项税额）10 200 应交税费应交消费税 6 000,成本,用于消费税抵扣,受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本，出售时不再交纳消费税,根据增值税暂行条

45、例的规定，纳税人进口货物，按照组成计税价格和适用 增值税率计算应纳增值税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳增值税额=组成计税价格增值税税率,！,包括进口环节交纳的消费税,例：甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值2 000 000元，进口环节需要交纳的消费税为400 000元（不考虑增值税），采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已用银行存款支付。,借：库存商品 2 400 000 贷：应付帐款 2 000 000 银行存款 400 000,包括进口环节交纳的消费税40万,例：朗能公司2005年12月3日从美国某公司进口商品，该商品

46、的到岸价60000美元，假定当日美元兑人民币的汇率为1:8.3，另用人民币支付关税25万元，支付消费税39368元。,应交增值税=（60 000 8.3+250 000+39 368）17%=787 368 17%=133853元,借：库存商品等 787368 应交税费应交增值税（进项税额）133853 贷：银行存款 921221,3.应交营业税 在中华人民共和国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产 的单位和个人，为营业税的纳税人，应当缴纳营业税（1）营业税的计算,应纳税额=营业额税率,企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费

47、、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。,营业额,（2）账务处理,实际收到的金额,结转已计提的累计摊销,结转已计提的减值准备,应支付的相关税费,借贷方的差额,借贷方的差额,租金的5%,例：某单位出售一闲置办公楼。该房屋原始价值为150 000元，已提折旧40 000元，已提减值准备10 000元，取得价款120 000元，发生清理费用2 000元，应交营业税6 000元。（1）结转固定资产价值（2）取得清理收入时,借：固定资产清理 100 000 累计折旧 40 000 固定资产减值准备 10 000 贷：

48、固定资产 150 000,借：银行存款 120 000 贷：固定资产清理 120 000,（3）发生清理费用时（4）计提应交营业税（5）结转清理收益,借：固定资产清理 2 000 贷：银行存款 2 000,借：固定资产清理 6 000 贷：应交税费应交营业税 6 000,借：固定资产清理 12 000 贷：营业外收入 12 000,例：朗能公司将一项专利权转让给晓泽公司，该项专利权的价值10万元，已累计摊销5.2万元，已提取减值准备 0.4万元，转让价格为6万元，营业税率5%，款已收妥。,借:银行存款 6万 累计摊销 5.2万 无形资产减值准备 0.4万 贷:营业外收入 1.3万 应交税费应交

49、营业税 0.3万 无形资产 10万,4.城市维护建设税和教育费附加（“税上税费”）（1）均以“应交增值税应交消费税应交营业税”为基础计算。（2）城建税率7%，教育费附加3%。（3）账务处理,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城建税、应交教育费附加,例：朗能公司本期的增值税销项税额300万，进项税额100万；“应交税费应交消费税”有借方金额40万，贷方金额100万；本期应交营业税40万。其中，增值税和消费税与朗能公司的主营业务有关，而营业税与朗能公司的其他业务有关。,本期应交的城建税=（300100）（100 40）40 7%=21万,本期应交的教育费附加=（2006040）3%=9万,借：营业税金及附加 30万 贷：应交税费应交城市维护建设税 21万 应交税费应交教育费附加 9万,