中级财务会计2013年.ppt

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1、1,中级财务会计课件 Middle Financial Accounting,阳江电大财经教研室冯志努,2,课程性质,1、财务会计的目标通过财务会计报告，为信息使用者提供决策有用的信息。,2、本课程是根据我国颁布的企业会计准则、企业财务通则 和有关会计制度，结合会计改革的实践，全面介绍了工业企业会计的核算方法，,3,课程结构,总论（第1章）,各要素的确认、计量、记录及列示（第2-13章）,企业财务报告及其编制（第14章）,4,教学要求,了解基本知识、理解基本概念、掌握基本的实务操作三个内容。凡是要求“重点理解、重点掌握”的部分均是学必须掌握的内容。,课前预习，课后复习,多看参考书籍，多做习题,

2、切记 学而不思则惘，思而不学则怠,中级财务会计课件,第一章 总论,6,二、主要内容,会计信息的质量特征,会计要素及其确认与计量,财务报告的使用者及对信息的需求,财务会计特证,中级财务会计的内容,7,第一节 财务会计的特征,以企业外部的报表使用者作为直接的服务对象。有一套约定俗成的会计程序和方法。有一套系统的规范体系。,8,第二节 财务报表的使用者及对信息的需求,会计信息使用者,投资者,债权人,企业管理当局,企业职工,政府部门,评价企业管理当局业绩、投资决策依据。,有关贷款收、放决策。,正确的决策必须依据相关、可靠的会计信息。,参与企业经营决策。,国民经济核算统计、税收征管、证券监管部门。,9,

3、第三节 会计要素及其确认与计量,一、会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润二、会计要素确认：必须符合某个会计要素的定义、可计量性、相关性、可靠性三、会计要素计量：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值,10,第四节 会计信息的质量特征,一、可理解性二、可靠性：真实反映、中立性、实质重于形式、谨慎性、完整性三、相关性：重要性、及时性四、可比性：横向可比、纵向可比,11,第五节 中级财务会计的内容,总论（第一章）会计要素的确认与计量（第二章至十二章）会计调整（第十三章）财务报表（第十四章）,12,第二章 货币资金,主要内容及学习要求 货币资金概述 库存现金 银行存款 其他货币资

4、金,13,中级财务会计讲义,一、主要内容及学习要求,货币资金,货币资金管理,库存现金,银行存款,其他货币资金,货币资金内容及其特点,货币资金管理的意义,库存现金的管理与控制,库存现金的会计处理,银行存款管理与控制,银行存款的会计处理,企业与银行账户的核对,银行存款的入账时间,其他货币资金内容,其他货币资金核算,注：,重点掌握,理解,一般性了解,货币资金收支的控制,14,第一节 货币资金管理,一、货币资金的内容及其特点内容：库存现金、银行存款、其他货币资金特点：1、流动性强 2、与其他经济业务的联系广泛 3、国家的宏观管理要求严格,15,第一节 货币资金管理,二、货币资金管理的意义（一）确保资金

5、的有效使用（二）确保资金的安全与完整,16,第一节 货币资金管理,三、货币资金收支的控制（一）货币资金收入的控制程序（二）货币资金支出的控制程序,17,第二节 库存现金,一、库存现金的管理与控制库存现金管理 规定现金使用范围（对个人的支付、差旅费、1000元以下支出、其他）库存现金限额与送存银行期限 不准坐支现金（特殊原因可事先经开户行审查核定范围和限额，企业定期报送坐支金额和使用情况）企业间经济往来（包括异地）凡超过1000元必须办理银行转账（特殊情况须经开户银行审核批准）其他管理规定：不得“白条抵库”、不准谎报用途套取现金等,18,第二节 库存现金,（一）库存现金控制的基本原则（二）现金收

6、入的控制（三）现金支出的控制（四）库存现金的控制,19,第二节 库存现金,二、库存现金的会计处理（一）库存现金收付的业务手续（二）库存现金的会计处理账户设置：现金，资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额在借方，表示现金的结存数。收入核算：从银行提取现金、销售收入小额现金、收回职工欠款或报销差旅费余款等。在收入现金时，借记“现金”，贷记有关账户。支出核算：预借职工差旅费、支付工资、职工报销相关费用。在发生现金支出时，贷记“现金”，借记有关账户。现金日记账：序时核算，做到日清日结，账款相符。,20,第二节 库存现金,（三）备用金定义：指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员手中预付备

7、用的那部分库存现金，主要满足企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要。账户设置：单独设置“备用金”账户或作为“其他应收款”的二级科目。备用金核算：备用金设立时、日常报销时、备用金取消时（一次报销制、定额备用金制）（四）现金日报表,21,第三节 银行存款,一、银行存款管理与控制（一）银行存款账户的开立和使用 银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金。企业银行存款账户分为：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户（二）银行结算方纪律（P26）,22,第三节 银行存款,二、银行存款的会计处理（一）银行存款收付的业务手续（二）银行存款的会计处理设置“银行存款”账户，属于

8、资产类账户。借方登记银行存款存入数，贷方登记支出数，借方余额表示银行存款的结余数。,23,中级财务会计讲义,第三节 银行存款,三、企业与银行账户的核对 银行存款的核对是指企业银行存款日记账账面余额与其开户行转来的对账单的余额进行的核对，一般每月核对一次。,银行存款日记账与银行对账单不一致原因,记账凭证登记错误或记账差错,未达账项（由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，一方已登记入账，而另一方由于未取得凭证尚未入账的款项）,银行已经收款记账 企业尚未收款入账,银行已经付款记账 企业尚未付款入账,企业已经收款记账 银行尚未收款入账,企业已经付款记账 银行尚未付款入账,银行存款日记账小于银行

9、对账单余额,银行存款日记账大于银行对账单余额,24,中级财务会计讲义,第三节 银行存款,银行存款余额调节表,银行存款余额调节表编制所依据的基本公式：,25,中级财务会计讲义,第三节 银行存款,银行存款余额调节表,注意：银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的凭证。,26,第二章(续),各种银行结算方式的比较结算方式 适用地域 起点 期限 背书 种类 备注银行汇票 异地 1个月 可 设“其他货币资金”算银行本票 同城 1000元、2个月 可 定额 5000元 不定额 同上 10000元 50000元商业汇票 同城或异地 6个月 可 银行承兑 设“应收(付)票据”算 商

10、业承兑 须有购销合同支票 同城 10天 现金支票 转账支票汇兑 异地 信汇/电汇委托收款 同城或异地 3天 邮寄/电划托收承付 异地 10000元 验单3天 邮寄/电划 须有购销合同 验货10天,27,中级财务会计讲义,第四节 其他货币资金,其他货币资金的内容及核算,其他货币资金,银行汇票存款,外埠存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证存款,在途货币资金,存出投资款,企业设置“其他货币资金”账户，属资产类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数，其末借方余额反映结存数。按种类设置明细账户。,28,中级财务会计讲义,第三章 应收及预付款项,主要内容及学习要求 应收账款 应收票据 预付账款及其他应收款

11、,29,中级财务会计讲义,一、主要内容及学习要求,应收及预付款项,应收账款,应收票据,预付账款,长期应收款,应收账款的概念,应收账款的确认,应收账款的计价与核算,应收票据概述,应收票据的核算,应收票据贴现,预付账款的核算,其他应收款核算,坏账,坏账损失,注：,30,中级财务会计讲义,2、应收票据,2）应收票据核算 账户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企业应设置“应收票据”账户，属资产类账户，借方反映应收票据的面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。,应收票据核算,应收票据计价,应收票据 到期日的确定,应收票据 取得的核算

12、,应收票据 到期的核算,按面值计价,按月,按日,按票面金额借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税金”、“应收账款”等账户,到期月份的对日,按实际天数，算头不算尾,按到期值借记有关账户，按应收票据账面价值贷记“应收票据”账户，如有差额贷记“财务费用”。,带息票据应在年末计提利息，借记“应收票据”账户，贷记“财务费用”账户。,31,中级财务会计讲义,2、应收票据,2）应收票据核算,例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥手续，适用增值税率为17%。10日后，甲企业收到乙企业一份三个月的不带息商业承兑汇票，面值117 000元，抵付产品货款；三个月后应

13、收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如果三个月后乙企业无力偿还货款，写出有关会计分录。,例2：4月15日签发的一个月到期票据，到期日应为_ 月_ 日。6月30日签发的一个月到期票据，到期日应为_ 月_ 日。4月15日签发的90天到期票据，其到期日应为 _ 月 _ 日,32,中级财务会计讲义,2、应收票据,3）应收票据贴现 贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从到期金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务。到期值=面值+利息=面值（1+利率时期）,账务处理：不带息票据贴现时，企业应按扣除贴现息后的净额，借记“银行存款”账户

14、，按贴现息部分，借记“财务费用”账户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”账户。带息票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”账户，按应收票据的面值，贷记“应收票据”账户，按其差额，借记或贷记“财务费用”账户。,商业承兑汇票贴现时两种处理方法：设立“应收票据贴现”账户；不通过“应收票据贴现”账户。,33,中级财务会计讲义,1、应收账款,1）应收账款概念 首先：应收账款是由于商业信用产生的；其次：应收账款指因销售活动形成的债权；第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已经完成的书面文 件；第四：指流动性质的债权，一般在一年或长于一年的一个营业 周期内。,是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款

15、项。是企业的一种债权。理解这一概念要注意以下几点：,34,中级财务会计讲义,1、应收账款,2）应收账款的确认 第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业既没有保留继续管理权，也不再对商品实施控制；第三，与交易相关的经济利益能够流入企业；第四，相关的收入能够可靠地计量。,应收账款的确认时间通常应与确认收入的时间相一致。而收入确认依据四条原则：,35,中级财务会计讲义,1、应收账款,3）应收账款的计价与核算,应收账款通常按实际发生额计价入账，而不以现值入账。由于存在折扣和销货退回等情形，因此应分别情况来具体确定应收账款入账金额。,应收账款核算,应收账款发生及收回,销售 折扣,销

16、售 折让,现金折扣,商业折扣,发生,收回,总额法,净额法,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）,借：银行存款 贷：应收账款,按商业折扣后的销售价格作为入账价值,按折让金额调整应收账款的入账价值,借：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）贷：应收账款,36,中级财务会计讲义,1、应收账款,3）应收账款的计价与核算,总额法,净额法,现金折扣,表示方法：2/10、1/20、n/30,将未扣减现金折扣前的实际售价计价入账。发生现金折扣时作为财务费用处理,将扣减现金折扣后的金额作为实际售价入账。客户放弃折扣，应作为企业提供信贷获得的收入，冲减财务费用,我国企业会计制度规定

17、采用总价法确认应收账款的入账价值。,37,中级财务会计讲义,3、预付账款及其他应收款,预付账款及其他应收款,预付 账款,其他 应收款,指企业因购进货物、接受劳务而按合同预先付给供应方款项所产生的短期债权。,指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付款项。,“其他应收款”属资产类账户，借方登记各种其他应收款的发生，贷方登记收回。,预付货款时：收到商品补付货款时：借：预付账款 借：库存商品 贷：银行存款 应交税金 贷：预付账款 借：预付账款 贷：银行存款,38,中级财务会计讲义,第五节 应收账款,坏账是企业无法收回的应收账款。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。,一、坏账的确认,确

18、认坏账的标准有两个：,1、债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款。2、因债务人逾期未履行偿债义务，且明显迹象表明无法收回的应收账款。,39,中级财务会计讲义,坏账的核算方法,直接 转销法,备抵法,在实际发生坏账时确认坏账损失并计入当期损益,按期估计坏账并作为坏账损失计入当期损益，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款,确认坏账时：借：资产减值损失 贷：应收账款 又收回部分货款时：借：应收账款 贷：资产减值损失借：银行存款 贷：应收账款,按期估计坏账损失时：借：资产减值损失 贷：坏账准备 确认坏账损失时：借：坏账准

19、备 贷：应收账款 又收回部分货款时：借：应收账款 同时：借：银行存款 贷：坏账准备 贷：应收账款,直接转销法账务处理简单，但忽视了坏账损失与赊销业务的联系，不符合权责发生制及收入费用配比原则。备抵法：一是提前预计坏账损失计入费用，避免虚增利润；二是报表上列示净额，便于报表使用者了解真实情况。,40,中级财务会计讲义,三、估计坏账的方法,估计坏账损失的方法,应收账款余额百分比法,账龄 分析法,赊销 百分比法,根据期末应收账款的余额乘以估计坏账率得出当期估计的坏账损失，据此计提坏账准备。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备要点：坏账准

20、备余额=应收账款余额计提比例计提数额=坏账准备余额前贷方金额+前借方金额,根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；小于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备,根据企业赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏账准备金额。如坏账准备余额出现异常现象，应及时调整估计坏账的比率。,41,应收账款余额百分比法,核算时应先确定“坏账准备”科目年末余额，然后再确定本期应计提的坏账准备数额。具体讲有以下三种：,(1)若调整前“坏账准备”科目为借方余额，应按本期估计坏账损失数额加上调整前“坏账准备”科目为借方余额

21、作为本期计提坏账准备的数额。,(2)若调整前“坏账准备”科目为贷方余额，而且贷方余额小于本期估计坏账损失数额，应按“坏账准备”科目贷方余额小于本期估计坏账损失数额的差额作为本期计提坏账准备的数额。,(3)若调整前“坏账准备”科目为贷方余额，而且贷方余额大于本期估计坏账损失数额，应按“坏账准备”科目贷方余额大于本期估计坏账损失数额的差额冲减多计提坏账准备的数额。,42,第四章 存货,43,第一节 存货概述,一、存货的概念与分类（一）存货的概念,（二）存货的分类,44,二、取得存货的计价,外购,包括买价和其他成本（运输费、装卸费、保险费）,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如特定客户设计费

22、,45,（三）其他方式取得的存货,1、投资者投入存货,投资各方确认的价值，非原投资方的账面价值,2、债务重组取得存货,按受让的存货的公允价值作为实际成本,46,3、非货币性交易换入存货(了解),换出资产公允价值可抵扣进项税额+应支付的相关税费,4、盘盈的存货重置成本,5、企业合并增加的存货,47,注意：存货成本不包括：,、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，作“营业外支出”。、仓储费用（不含生产性必须仓储费用），作“管理费用”。3、不符合存货的定义和确认条件的其他支出,48,三、存货发出的计价,一、存货成本流转假设,存货流转,49,永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、逐笔

23、登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核对,1.永续盘存制,（一）发出存货数量的确定方法,50,1、永续盘存制,优点：及时提供每种存货的收入、发出和结存数量 有利于发现余缺，简化存货的日常核算工作 有利于及时采取购销行动，降低库存 缺点：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人力和物力,51,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,实地盘存制是

24、期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。,（一）发出存货数量的确定方法,2、实地盘存制,52,优点：简化存货的日常核算工作缺点：不能随时反映收、发、存信息 以存计耗，掩盖了各种损失 不能随时结转成本，只能月末一次结转适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等,2、实地盘存制,53,实地盘存制与永续盘存制比较,方法名称,作法,优点,缺点,适用范围,实地盘存制,永续盘存制,以存计耗或以存计销,简化日常核算工作,不能随时反映存货的收发存，掩盖非正常损失,自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品,随时计列存货的收、发、存,利于存货管理随时反映收发存,

25、存货明细账的登记工作量大,大多存货采用此法,54,两种盘存制度之比较,55,2、优缺点及适用范围（1）优点：分摊发货与结货的成本较准确合理。（2）缺点：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，工作量大。（3）适用范围：不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货。,二、发出存货价格的确定方法（一）个别计价法1、作法：假设存货的实物流转与成本流转相一致。,56,（二）先进先出法,1、作法方法一；发出存货的成本3002.00+2002.2+1002.3期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期增加存货成本发出存货的成本方法一；期末结存存货成本2002.5+2002.3发出存货的成本=期初结存存货成

26、本+本期增加存货成本期末结存存货成本,57,（二）先进先出法1、作法,2、优缺点及适用范围（1）优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。（2）缺点：工作量较大；涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估（3）适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。,58,月末库存存货成本=月末库存存货数量存货加权平均单价本月发出存货成本=期初+增加月末库存存货成本,（三）加权平均法 1、作法,59,2、优缺点和适用范围（1）优点：月末一次平均，较简便；平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。（2）缺点：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。（3）适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高

27、的存货。,60,（四）移动加权平均法1、作法,61,1、计划成本法概述（1）作法与作用 简化会计处理工作 考核采购业绩与生产节约（2）适用范围（3）科目与程序,62,2、取得存货的核算（1）物资采购账户与原材料账户的登记（2）入库差异的结转3、发出存货的核算（1）材料成本差异率的计算及账务处理,63,6、毛利率法（了解）1、计算公式（一般与简化）2、适用范围3、季末调整,64,第二节 原材料,原材料的核算方法,、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按实际成本计价、适用范围：规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业,、作法（特点）：收发凭证、总账与明细账平时均按计划成本计价、适用范围：存货

28、品种繁多、收发频繁的企业,65,（一）原材料按实际成本计价的核算科目：“原材料”、“在途物资”,、购入原材料,（1）单料同到并入库,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付票据等,（2）单到料未到,借：在途物资 借:原材料 应交税费增(进)贷:在途物资 贷：银行存款等,66,(3)料到单未到,1、本月末:借:原材料1000 贷:应付账款 暂估应付账款1000,2、下月初:借:原材料1000 贷:应付账款 暂估应付账款1000,3、实际收到时：借：原材料1200 应交税费增（进）204 贷：银行存款等 1404,67,2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料,（1）自制,借：原材

29、料（实际成本）贷：生产成本,（2）投资者投入,借：原材料（确认价）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本（出资额）资本公积（差额）,（3）*企业（含外资企业）接受捐赠通过“营业外收入”账户核算,68,计划成本法的核算流程,计划,计划,发出差异,1、时间：月末；计算材料成本差异率确定结转额2、方法：只可从贷方结转，超支用蓝字、节约用红字,计划,计划,资产负债表:存货项目,1、结转时间：入库随转或月末一次转2、结转方法：差额计入法或借贷方结转法,69,3 存货,材料成本差异率的计算,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材

30、料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,70,3 存货,3.账务处理,71,注意要点:,1、本月收入的计划成本中不包括 暂估入账的材料计划成本2、材料成本差异率按存货类别计算确定3、材料成本差异率保持一贯性,72,第三节 库存商品,一、进价核算法（一）数量进价金额核算法（二）进价金额核算法二、售价核算法（一）数量售价金额核算法（二）售价金额核算法,73,第三节 库存商品,一、进价核算法（一）数量进价金额核算法购进时，借：在途物资（进价）借：应交税费应交增值税（进项税额）*贷：银行存款（等）验收入库时，借

31、：库存商品（进价）*贷：在途物资（进价）销售时，借：银行存款 贷：主营业务收入*应交税金应交增值税（销项税额）同时，借：主营业务成本 贷：库存商品（进价）,74,第三节 库存商品,（二）进价金额核算法：1、购进时，借：库存商品*借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 2、销售时，（1）借：银行存款*贷：主 营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）（2）借：主营业务成本 贷：库存商品（倒挤法）售出商品=月初库存(进价)+本月购入(进价)月末库存(进价),75,第三节 库存商品,二、售价核算法（一）数量售价金额核算法（二）售价金额核算法 1、购进时，借：在途物资（进价）*借：应交税金应交

32、增值税（进项税额）*贷：银行存款（等）2、验收入库时，借：库存商品（售价销项税额）贷：在途物资（进价）贷：商品进销差价（毛利销项税额）,76,第三节 库存商品,3、销售时，（1）借：银行存款*贷：主营业务收入（含税收入）11700（2）借：主营业务成本（含税收入）11700*贷：库存商品（含税收入）结转销项税额时,销项税额=含税价(1+17%)17%=1700（3）借：主营业务收入 1700 贷：应交税费应交增值税（销项税额）1700（4）本月差价率=(期初库存商品差价+本期购进商品差价)(期初库存商品售价+本期购进商品售价)本月已销商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入 差价率借：商品进销差

33、价 贷：主营业务成本 3510,77,一、周转材料（一）包装物的核算（一）领用 借：生产成本 销售费用 其他业务成本 贷：周转材料_包装物（二）摊销 一次摊销法 五五摊销法,3 存货,第四节 其他存货,78,（二）低值易耗品领用低值易耗品领用时摊销50%报废时再摊销另外的50%（扣除残料）,3 存货,借：低值易耗品在用低值易耗品 480 贷：低值易耗品在库低易值耗品 480,借：管理费用 240 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 240,借：管理费用 220 原材料 20 低值易耗品低值易耗品摊销 240 贷：低值易耗品在用低值易耗品 480,第四节 其他存货,79,二、委托加工商品的核算（一）核

34、算难点 1.增值税的处理 2.消费税的处理（1）收回后直接用于销售（2）收回后继续加工,3 存货,委托加工企业,受托加工企业,委托加工企业,受托加工企业,顾客,顾客,80,（二）委托加工商品的具体核算,3 存货,81,第五节 期末存货的盘点与计价,一、期末存货的盘点（一）存货的盘盈借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢（二）存货的盘亏和毁损借：待处理财产损溢 贷：原材料、库存商品等,82,二、期末存货的计价,原则：资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。（一）成本与可变现净值的概念成本：存货的历史成本可变现净值：在正常生产经营过程中，存货的估计售 价减去至完工时估计将要发生的成本

35、、估计的销售费用以及相关税费后的金额。特征：前提是企业在进行日常活动 表现为预计未来现金净流量 不同存货可变现净值的构成不同,可变现净值就是市价吗？,83,(1)确定可变现净值应考虑的主要因素：一是应当以取得的可靠证据为基础。如：产品的市场销售价格 与企业产品相同或类似商品的市场销售价格 供货方提供的有关资料 销售方提供的有关资料、生产成本资料等。二是考虑存货持有的目的。持有以备出售，如商品、产成品；持有以备出售的可变现净值=估计售价-预计销售税费 持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。生产加工的材料的可变现净值=估计售价-预计加工成本-预计销售税费,（二）可变现净值的确定,84,为

36、执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当 以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。持有以备出售的可变现净值=合同价格-预计销售税费 没有销售合同的存货，其可变现净值应当以产成品或商品 一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。持有以备出售的可变现净值=市场价格-预计销售税费 持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料应按照成本计量。如果材料价格的下降，表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。,(2)存货期末计量的具体方法,85,原材料期末价值的计算步骤,首先，计算该材料所生产的产品的可变现净值其次，将

37、产品的可变现净值与成本比较 如果可变现净值成本再次，计算材料可变现净值最后，确定材料期末价值,86,存货跌价准备计提的步骤,1、存货跌价准备的期末余额=存货的可变现净值低于成本的数额2、应计提的金额=存货跌价准备的期末余额-计提前的余额3、应计提的金额大于零时，应计提；应计提的金额小于零时，应转回。（以已计提的数额为限）4、当可变现净值高于成本时，将存货跌价准备全部转回。,87,第五章 证劵投资,本章主要内容：一、证券投资的分类二、交易性金融资产的核算三、可供出售金融资产的核算四、持有至到期投资的核算重点掌握三种金融资产的划分；各自投资初始成本的确定、投资收益的确认与计量、投资的期末计价。,8

38、8,第一节 证券投资的分类,按投资品种分类,股票投资,债券投资,基金投资,按管理意图分类,交易性金融资产,可供出售金融资产,持有至到期投资,89,第二节 交易性金融资产,购入后用于近期出售而获取价差的股票、债券、基金。,初始投资和负债表日都采用公允价值计量，公允价值变动差额计入当期损益。,交易性金融资产,成本,公允价值变动,（核算取得时的公允价值）,（核算持有期的公允价值变动）,90,交易性金融资产以公允价值计量。,取得时：,借：交易性金融资产（成本）,投资收益（交易费用）,应收利息或应收股利（付款已含有部分）,贷：银行存款,期末时，确认公允价值变动损益：,借：交易性金融资产公允价值变动,贷：

39、公允价值变动损益,（或做相反分录）,91,银行存款,投资收益,应收股利（利息）,银行存款,交易性金融资产(成本),交易性金融资产（公允价值变动）,公允价值变动损益,本年利润（或）投资收益,手续费,已含股利（利息）,成本,持有期收益,收到持有期收益,负债表日公允价值变动,1.购入 P2例1、2,2.持有期 P3例3,3.负债表日 P3例4,4.出售 P3例5,1,2,3,4,年末或出售时转出公允价值变动,4,注意3、4的相反情况,92,第三节 可供出售金融资产,管理当局没有明确持有期限的股票、债券和基金投资。,初始投资和后续计量都采用公允价值计量，但后续公允价值变动差额计入“资本公积”。,可供出

40、售金融资产,成本,利息调整,应计利息,公允价值变动,（核算债券折、溢价的发生与摊销）,（核算债券按票面计算的应收利息）,注意与交易性金融资产的两个区别！P100,93,股票核算,2.期末市价变动（计入资本公积）P102例8,3.确认减值损失（冲减资本公积和账面价值）例10,1.付款购入（注意交易费用和已含股利）P101例6,4.出售（冲减账面价值，确认投资损益）P104例12,94,导学P44习题三答案,4月5日借：可供出售金融资产M公司股票（成本）3620万应收股利 400万贷：银行存款 4020万5月15日借：银行存款 400万贷：应收股利 400万6月30日借：可供出售金融资产M公司股票

41、（公允价值变动）60万 贷：资本公积 60万9月30日借：可供出售金融资产M公司股票（公允价值变动）80万 贷：资本公积 80万12月31日借：资本公积 80万 贷：可供出售金融资产M公司股票（公允价值变动）80万2008年1月5日借：银行存款 1880万贷：可供出售金融资产M公司股票（成本）1810万（公允价值变动）50万 投资收益 20万同时，借：资本公积 50万贷：投资收益 50万,95,银行存款,可供出售金融资产应计利息,成本,利息调整,投资收益,1,2,1.债券购入 P101例7,2.债券持有期收益 P102例9,96,利息调整（折、溢价摊销）的计算,应收利息=债劵面值票面利率,实际

42、利息=账面（摊余）成本实际利率,本期利息调整额=应收利息实际利息,借：应收利息（分期付息）,贷：投资收益（实际利息）,可供出售金融资产利息调整（或相反）,P102-例9,97,资本公积其他资本公积,可供出售金融资产公允价值变动,资产减值损失,3,或相反,4,或相反,3.公允价值变动 P102例9,4.资产减值损失 P103例11,98,第三节 持有至到期投资,准备持有至到期日收回本息的那部分债券投资。,取得时按公允价值（初始投资成本）计量，后续计量采用摊余成本。,持有至到期投资,成本,应计利息,利息调整,X债券,99,银行存款,持有至到期投资X债券（成本）,应收利息,X债券（利息调整）,面值,

43、已含利息,溢价（或反向）,1,1.取得 P7例13,100,2.收益 P8例14,101,导学 P43,102,投资收益,X债券（利息调整）,X债券（应计利息）（或应收利息）,实际利息,应收利息,溢价摊销,（或相反）,103,3.收回 P8例16,X债券（成本）,债券（应计利息）,投资收益,银行存款,持有至到期投资减值准备,投资收益=实收金额 账面价值,例16：150000-（100000+50000-20000）=20000,（或相反）,104,A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日

44、为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1012.77万元，购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息，按实际利率法计算每年折价摊销额。,105,27.23=1000-（1012.77-40）,48.64=972.775%,106,金融资产的期末计价,以公允价值计价的交易性金融资产不计提减值准备。,可供出售的金融资产出现公允价值非暂时性的较大下降时，应确认减值损失。（原计入资本公积部分直接结转损失；超过部分或原未计入资本公积的减值，调减可供出售金融资产的账面价值）。价值上升时原确认的损失予以转回：持有可供出售金融资产的债券：原确

45、认的减值损失转回计入当期损益；持有的可供出售金融资产的股票则计入资本公积。（没有报价的不得转回）,持有至到期投资发生减值，应计提减值准备，确认减值损失；价值恢复时，在原已计提的减值准备范围内予以转回。,107,第六章 长期股权投资,第一节 投资企业与被投资企业的关系以及 长期股权投资的核算方法第二节 长期股权投资核算的成本法第三节 长期股权投资核算的权益法第四节 长期股权投资核算方法的转换第五节 长期股权投资减值,108,第一节 投资企业与被投资企业的关系 以及长期股权投资的核算方法,一、长期股权投资的分类分为：股票投资和其他长期股权投资二、投资企业与被投资企业的关系长期股权投资按其对被投资单

46、位的影响分为（一）控制：50%以上（二）共同控制：财务和经营决策由投资各方共同决定（三）重大影响：20%50%（四）无重大影响：低于20%三、长期股权投资的核算方法的选择四、账户设置,109,第二节 长期股权投资核算的成本法,成本法适用范围：控制（但在编制合并会计报表时，应将控制采用成本法核算的长期股权投资按照权益法进行调整）无重大影响,110,核算要点 股权投资一般反映的是股权投资成本 追加投资或收回投资应调整长期股权投资的成本 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益 借：应收股利 贷：投资收益,第二节 长期股权投资核算的成本法,111,一般情况下，投资成本保持不变。,核算关

47、键,112,第二节 长期股权投资核算的成本法,二、取得投资收益和收回投资的核算【例题】2009年6月2日，A公司委托证券公司购入H公司发行的新股50万股（H公司共发行1000万股），计划长期持有，每股面值1元，发行价8元，发生交易税费与佣金13万元，相关款项用之前存放在证券公司的存款支付。2009年H公司实现净利润396万元，宣告分配现金股利250万元，2012年3月5日以600万元的价格转让该投资。要求：编制A公司上项业务的会计分录。,113,第二节 长期股权投资核算的成本法,1、2009年6月2日借：长期股权投资对H公司投资 4 130 000 贷：其他货币资金 4 130 0002、A公

48、司购入的股票占H公司的比例为5%，故应采取成本法核算。根据企业会计准则解释第3号的规定，A公司应收股利中不再划分是否属于投资前或投资后被投资单位实现净利润的分配，H公司宣告分配2009年度的现金股利中，A公司应收2505%=12.5万元。借：应收股利 125 000 贷：投资收益 125 0003、2012年3月5日借：银行存款 6 000 000 贷：长期股权投资对H公司投资 4 130 000 投资收益 1 870 000,114,第三节 长期股权投资核算的权益法,一、取得投资的核算核算要点一：以货币资金出资 1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

49、，按实际的初始投资成本作为长期股权投资的成本借：长期股权投资对*公司投资（成本）（初始投资成本）贷：银行存款 2、初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额，按被投资单位可辨认净资产公允价值份额作为长期股权投资的成本 借：长期股权投资对 公司投资（成本）（份额）贷：银行存款 营业外收入,115,第三节 长期股权投资核算的权益法,核算要点二：以非货币资金出资P119例题1、注销固定资产的账面价值借：固定资产清理 3400000 累计折旧 1720000 固定资产减值准备 100000 贷：固定资产 52200002、取得投资借：长期股权投资对F公司投资（成本）4436000 存货跌价准备

50、 240000 贷：固定资产清理 3500000 主营业务收入 800000 应交税费应交增值税（销项税额）136000 营业外收入 2400003、结转成本：借：主营业务成本 760000 贷：库存商品 7600004、结转固定资产转让收益借：固定资产清理 100000 贷：营业外收入 100000,116,第三节 长期股权投资核算的权益法,二、投资收益的确认与计量2008年1月2日甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25%的股份；当日乙公司可辨认净资产的公允价值15 000万元、账面价值17 000万元，其中固定资产的公允价值为2000万元、账面价值4000万元、尚可使用10年，直线法折