中级会计-2-货币资金.ppt

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1、第二章 货币资金,中级财务会计2015,1、货币资金概述,货币资金，是流动资产中，流动性最强的资产,货币资金（广义的现金）,库存现金,银行存款,其他货币资金,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用保证金存款,尚未到达的在途货币资金,2、货币资金的管理与控制,货币资金的管理：防止货币资金短缺影响生产经营；保持适量的货币资金；保证货币资金的安全,货币资金的内部控制：内部牵制制度；遵守现金管理暂行条例；遵守银行存款管理要求；坚持清查盘点制度,2.1、库存现金的管理与控制,国务院现金管理暂行条例：（p17-18）使用范围 限额 日常管理：“坐支”“白条抵库”“小金库”内部牵制、不相容岗

2、位分离；出纳定期轮换现金收支凭证管理；收据、发票领用制度定期清点盘查备用金制度及管理,2.2、银行存款的管理与控制,中国人民银行银行账户管理办法：4类银行账户（基本户、一般户、临时户、专户）（p19）另外还有具体要求：基本户实行“开户许可证制度”；不得出租、出借银行存款账户；不得违反规定在异地存款和贷款而开立账户；银行支票须专人保管、签发，不得出借等；企业应正确登记银行业务，并定期与银行对账,3、货币资金的核算3.1库存现金的核算,现金业务的序时核算设置、登记“现金日记账”,根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔

3、地进行登记的。,3、货币资金的核算3.1库存现金的核算,3.1.1 现金总分类核算（分录见：p18）,发生收付业务取得原始凭证,送交财会部门进行认真审核,填制收付凭证办理现金收支,出纳加盖戳记款项已经收付,凭证审核签证据以登记账簿,3、货币资金的核算3.1库存现金的核算,备用金：是企业拨付给企业内部用款部门/职工个人为办理企业经济业务所需的日常零星开支的备用款项,3.1.2 备用金的管理与核算,备用金的管理：一般是先付后用、用后报销。“借款单”实务中有2种管理方式：定额、不定额备用金。应加强制度管理、审批、监督等。,备用金的核算：“其他应收款-备用金”“备用金”（借款、报销时的分录？）,实务中

4、，也不一定要这样设置科目，而会根据企业的管理需求来决定,3、货币资金的核算3.1库存现金的核算,现金清查的基本方法：清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对，要做到日结月结。定期/不定期清查，实地盘点，填制“现金盘点报告单”。,3.1.3 现金清查的核算,现金清查的核算（图示）：先计入：“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”（分录：p19）再看原因：记账错误：更正；现金短缺：其他应收（责任人/保险公司赔偿）、管理费用（管理原因）现金溢余：其他应付款（应支付的）、营业外收入（其他）,处理完后，应无余额,思考：其他资产发生损溢，也使用“待处理财产损溢”科目吗？,设置、登记“银行存款日

5、记账”,3.2.1 银行存款的序时核算,3.2 银行存款的核算,3.2.2 银行存款的总分类核算,收到销货款1万、增值税1700元存入银行D：银行存款 C：主营业务收入 10000元 应交税费-应交增值税（销项税额）1700元,例题：,3.2 银行存款的核算,至少每月月末，均应核对：银行对账单、企业银行存款日记账。（逐一核对：发生额、余额）,3.2 银行存款的核算,3.2.3 银行存款余额调节表（银行存款的清查）,若发现不一致，主要原因：1、记账错误（及时更正）；2、存在“未达账项”（编制银行余额调节表）,什么是“未达账项”？,例题：,3.2 银行存款的核算,某企业2015年8月31日收到开户

6、行传来的8月“银行存款对账单”，上列余额86500元，而当日企业“银行存款日记账”账面余额78660元，逐笔核对后，发现有如下未达账项：（1）企业委托银行代收另一企业的货款30700元，银行已收到并入账，收款通知未到达企业；（2）企业开出用于购货的转账支票一张，金额1万，银行尚未兑付；（3）企业送存某公司归还的转账支票29580元，银行尚未登记入账；（4）银行划付本单位电话费1750元、利息1530元，结算单据尚未送达企业。请编制银行余额调节表。,3.2 银行存款的核算,3.2 银行存款的核算,请自行阅读教材P20-21相关内容,3.2.2 银行结算方式,3.2 银行存款的核算,3.2.2 银

7、行结算方式（国内票据）,3.2 银行存款的核算,3.2.2 银行结算方式（国内信用卡）,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡透支期限最长为60天。,3.2 银行存款的核算,3.2.2 银行结算方式（国内其他结算方式）,3.2 银行存款的核算,3.2.2 银行结算方式（国际结算方式）,1、信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。,2、托收是指出

8、口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。,3、汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。分为信汇、电汇和票汇。,3.3 其他货币资金的核算,3.3.1 其他货币资金的内容与核算,请自行阅读教材P23-24相关内容,4、货币资金的披露,资产负债表：“货币资金”报表项目包括：“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目余额之和。在财务报告附注中，还应披露“使用受到限制的货币资金”。例如：指定用途的基金（eg.偿债基金）；合同规定的限用货币资金（eg.贷款合同限定银行存款账户上保留一个最低余

9、额）；其他原因受限（eg.涉及诉讼案件而被依法冻结的银行存款）,练习,1、现金清查中发现的溢余应首先通过（）科目核算。A.其他应收款B.其他应付款C.待处理财产损溢D.营业外收入,C,练习,2、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后应转入的科目是（）A.其他业务收入B.冲减管理费用C.营业外收入D.冲减营业外支出,C.,练习,3、对于未达账项，企业应当（）。A.根据“银行存款余额调节表”直接入账B.根据“银行对账单”入账C.待有关结算凭证到达后入账D.根据自制凭证入账,C.,练习,4、付款人向异地收款人支付款项时，可以直接使用“银行存款”的结算方式有（）。A.汇兑B.银行汇票C.商业汇票D.托收

10、承付E.委托收款,ADE.,练习,5、下列符合企业银行存款开户的有关规定的是（）。A一般存款账户可以办理工资、奖金等现金的支取B临时存款账户可以办理转账结算，但不能办理现金收付 C一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户 D不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户E一般存款账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取,CE,案例分析,某公司出纳小王，由于刚参加工作不久，对货币资金业务管理和核算相关规定不太了解，所以出现一些错误，有两件事让他印象深刻。第一件事是，在2014年6月8日、6月10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元、现金溢余2

11、0元。对此他经过反复思考也没弄清楚原因，为保全自己、息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额很小，他决定采取下列办法处理：现金短缺50元，自掏腰包补齐；现金溢余20元，暂时收起。第二件事是，该公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额，加减对账单中企业未入账款项来确定公司银行存款的实有数额，且做完该项工作，小王就立即将这些未入账款项登记入账。问题：小王上述业务处理正确吗？为什么？如何才正确？,案例分析,思路：1、做法都不恰当，会掩盖企业在现金管理、核算中存在的问题。若现金出现溢/缺，即现金账实不符时，应当通过“待处理财产损益-待处理流动资产损益”科目进行反映，并根据实际调查的原因，具体再进行进一步的核算（分成不同的情况，用不同的科目进行反映，具体见前面相关内容）。2、企业的银行存款日记账、银行对账单，有时会出现不一致，原因有二：银行或企业存在记账错误；有未达账。该案例中，他只关心是否有未达账，但是却没有对是否有记账错误的问题进行核实。此外，直接以银行对账单为根据来调整企业的账目，并不严谨，应当以收付款项的实际原始凭证作为记账的依据。,