固定资产和投资房地产.ppt
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1、,固定资产和投资性房地产,FIXED ASSET,Chapter,中级财务会计,第五章,1.了解企业会计准则第4号固定资产及其应用指南,熟悉固定资产标准和价值构成。2.熟悉固定资产增加业务,能够根据不同固定资产选择使用折旧方法并且计提折旧,掌握固定资产后续支出及处置的会计处理,3.掌握固定资产期末计量的方法,能够对固定资产减值进行判断并计提减值准备。4.了解企业会计准则第4号投资性房地产及其应用指南。,学习目标,重点 固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧与减值的核算 难点 计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理,教学重点与难点,第一节 固定资产概述 一、固定资产的概念 固定资产,是指同时具
2、有以下特征的有形资产:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。,交通工具,机器、设备,房屋、建筑物,固定资产,二、固定资产的分类 按经济用途分类生产经营用 非生产经营用 按使用情况分类使用中 未使用 不需用 按所有权分类自有 租入 按综合分类生产经营用 非生产经营用 经营租出 不需用 未使用 土地 融资租入 三、固定资产的确认条件 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠地计量。,各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产,第二节 固定资产初始计量,固定资
3、产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素,基本原则,一、购入的固定资产 外购固定资产,按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。,以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产?,实质上具有融资性质的延期支付?,(一)不需要安装固定资产 购入的不需要安装的固定资产,直接计入“固定资产”账户,(二)需要安装固定资产 需要安装的,先通过“在建工程”账户核算,安装完毕后再转入“固定资产”账户。,二、自建固定资产(一)定义 企业自行制造生产经营所需的机器设备和自行建造的房屋建筑物等。(二)自行建造固定资产入账价值
4、的确定 按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。(1)建造过程中发生的全部支出入账(料、工、费)(2)在建工程借款利息费用的处理:与建造固定资产有关的利息支出,在资产达到预定可使用状态之前,符合资本化条件的,应计入购建固定资产的成本,不符合的应计入当期 损益。,达到预定可使用状态的判断标准?,企业应设置“在建工程”科目。平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入“在建工程”科目,待固定资产建造工程完工并交付使用后,再将固定资产实际建造成本从“在建工程”科目一次转入“固定资产”科目,作为固定资产入账价值。企业为固定资产建造工程购买的各种材料物资的实际成本,应单独设置“
5、工程物资”科目进行核算。,(三)自营工程 自营工程是指企业利用自身的生产能力进行的固定资产建造工程。在确定自营工程成本时还需要注意以下几个方面的问题:1购入工程物资所支付的增值税额,应计入工程成本,不能作为进项税额单独列示,也就是不能从销项税额中抵扣。2工程领用外购存货,应将该存货的进项税额转出,连同存货成本一并计入工程成本。3工程领用自制半成品和产成品,应视同销售,按售价计算销项税额,连同自制半成品和产成品的生产成本一并计入工程成本。,(四)出包工程 出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。在出包方式下,固定资产建造工程支出由承包单位核算,出包企业只需按出包合同规定向承
6、包单位支付工程价款,并按支付的全部工程价款作为固定资产成本入账即可。,三、投资者投入的固定资产 按投资合同或协议价格作为入账价值(不公允的除外),价值是否“公允”的判断标准是什么?,四、接受捐赠的固定资产 接受捐赠的固定资产,应根据具体情况合理确定其入账价值。一般分为两种情况:1、捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为入账价值。2、捐赠方没有提供有关凭据的,按如下顺序确定其入账价值:(1)同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为入账价值。(2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该接受捐赠固定资产预计
7、未来现金流量的现值,加上应支付的相关税费,作为入账价值。(3)如果受赠的是旧的固定资产,按照上述方法确定的价值减去估计折旧后的净额作为入账价值。,五、融资租赁取得的固定资产 将租赁期开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为租入固定资产的入账价值。,融资租赁的定义,在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。,第三节 固定资产折旧 一、折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊,其是收入与费用配比原则、权责发生制原则的体现。,固定资产损耗的形式 有形损耗 无形损耗,年份,1,2,3,4,5,价值,二、影响固定资产折旧的因素应计折旧
8、额=原价预计净残值已计提减值准备累计金额(一)固定资产原价 取得固定资产时的原始成本(二)预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额(三)预计使用寿命 经济年限而不是物理年限(四)折旧方法,其中2、3、4均需合理确定,一经确定,不得随意变更。,!,三、折旧的范围 所有的固定资产均应当计提折旧;但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地除外。,下列哪些固定资产要提折旧:A.超期使用的汽车 B.购入暂时不需用的新设备 C.已经完工达到预定可使用状态 但尚未使用的建筑物 D.季节性大修理的机器,四、折旧的计算方法,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法,工
9、作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,(一)年限平均法,固定资产年折旧额,=,固定资产原值预计净残值预计使用年限,固定资产月折旧额,=,固定资产年折旧额12,固定资产年折旧率,=,年折旧额原始价值,固定资产月折旧率,=,月折旧额原始价值,=,年折旧率12,(二)工作量法,固定资产原值预计净残值预计的工作量总数,=,单位工作量折旧额,月折旧额,=,月工作量,单位工作量折旧额,年折旧额,=,年工作量,单位工作量折旧额,(三)年数总和法,尚可使用年数预计使用年限(预计使用年限1)2,=,年折旧率,某年折旧额=(固定资产原值预计净残值)该年折旧率,不变,逐年递减,逐年递减,年折旧率=尚可使用年数/预
10、计使用年限总和,(四)双倍余额递减法,固定资产年初账面净值折旧率,=,年折旧额,年折旧率,=,2预计使用年限,逐年递减,不变,逐年递减,最后两年该如何处理呢?,符合稳健性原则和配比原则,降低固定资产使用风险 固定资产使用成本(折旧+修理费用)比较均衡 推迟纳税 有利于固定资产更新,加速折旧法的理由(优点),借:制造费用(生产部门折旧)管理费用(管理部门折旧)其他业务支出(经营性出租资产折旧)贷:累计折旧,五、固定资产折旧的会计处理,折旧的计提,企业应当按月提取折旧,并根据用途计入相关资产的成本或当期损益;正常情况下,固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额;但对于已计提减值准
11、备的固定资产,应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额;至少每年年终,对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核;改变时,应当作为会计估计变更,第四节 固定资产的后续支出一、固定资产后续支出的含义及分类 固定资产后续支出是指固定资产在投入使用以后期间发生的与固定资产使用效能直接相关的各种支出,如固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。,第四节 固定资产的后续支出二、处理原则 对于符合固定资产确认条件的后续支出,应予以资本化;否则,予以费用化,应当在发生时计入当期损益。,资本化?费用化?,第四节 固定资产的后续支出三、会计处理(一)费用化的后续支出 应在发生时一次性直
12、接计入当期费用。,借:制造费用 管理费用 销售费用 其他业务支出 贷:原材料 应付职工薪酬 银行存款,第四节 固定资产的后续支出三、会计处理(二)资本化的后续支出,第五节 固定资产的处置与期末处理一、固定资产的处置(一)账户设置“固定资产清理”(二)账务处理,二、固定资产的期末计量(一)固定资产清查 企业应在期末,对固定资产进行清查。1、固定资产盘盈,2、固定资产盘亏,(二)固定资产的减值,减值的定义与判断,固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断,1、减值迹象的判断 是否发生减值?判断标准?2、可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高者:公允价值减去处置费用后的净额
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