《现代会计学基础教学课件》02会计基本理论.ppt

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1、现代会计学基础,讲授者:杨 敏(副教授、博士生)联系方式：温馨提示：请大家上课时将手机关机或改为静音状态,第二章会计基本理论,第一节会计的本质、职能、目标第二节会计假设与会计基础第三节会计确认、计量与会计信息质量要求第四节会计要素及其确认第五节会计恒等式,第一节会计的本质、职能、目标,一、会计的本质二、会计的职能三、财务与会计的区别与联系（略）四、会计的目标,一、会计的本质主要观点：艺术论管理工具论信息系统论（葛家澍、余绪缨）管理活动论（杨纪琬、阎达伍）,现代会计的职能是核算、监督和参与经济决策。核算、监督是会计的基本职能，参与经济决策则是会计进一步发展的新的职能。(1)核算的职能(2)监督的

2、职能(3)参与经济决策的职能,二、会计的职能,（1）会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。,（2）会计既要反映过去，又要反映未来。,（3）会计反映应具有完整性、连续性和系统性。,（4）会计反映会随着物质条件的改善而进一步演化，逐步改变其表现形式。,1、核算职能,监督职能是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。,2、监督职能,监督职能的特点,（1）会计监督主要利用核算职能提供的各种价值指标进行货币监督。,（2）会计监督是在会计核算各项经济活动的同时进行的，包括事前监督、事中监督

3、和事后监督。,四、会计的目标,我国企业会计准则基本准则中所确定的会计目标“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策”,会计信息的服务对象,第二节会计假设与会计基础,一、会计假设二、会计基础,一、会计假设,1、为什么需要进行假设？2、会计四大假设会计主体持续经营会计分期货币计量,1、会计主体（区别法律主体）,会计主体又称会计实体、会计个体，它是指会计人员所核算和监督的特定单位。会计主体是指经营上或经济上具有独立性或相对独立性的单位。比如它可以是股份公司、一个合伙企业或独资企

4、业，也可以是一个企业的某一特定部分，如分公司、内部部门、销售区域、零售点等，关键要明确会计人员是在核算谁的业务。会计主体是是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提，它为会计活动规定了空间范围。,注：会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体。但是会计主体不一定是法律主体，例如企业集团编制合并报表依据的便是合并主体而非法律主体。,从不同的主体立场对资金运动进行表达，其结果是完全不一样的。例如，乙企业出售给甲企业50万元钢材。从甲企业的立场：在这项购销交易中，“钢材”资产增加了50万元，“银行存款”减少了50万元；从乙企业的立场：在这项购销交易中，“银行存款”增加了50万元，同时有了

5、“销售收入钢材”50万元，另外，其“钢材”资产减少了一定数额。,独立的经济实体或会计单位区分与投资者（业主）、其他企业的经济活动,对特定个体所发生的各项经济交易的记录必然要与对其他主体的交易记录区别开来。例如，A企业是一个会计主体，在反映A企业的经营状况时，就不能将A的股东进行的交易与A 的经营活动混杂在一起，也不能将A的雇员为个人目的进行的交易作为A的经营业务入账。例如，某人作出一项投资决策，设立一家独资企业进行经营活动。他进行的交易活动可能是为了个人或家庭消费，也可能是属于企业的经营范畴。因此，就应当特别注意区别哪些是业主个人的行为，哪些是独资企业的行为。,2、持续经营,持续经营是指会计主

6、体在可预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。比如一个股份公司，在可以预见将来的情况下，认为它是可以持续经营下去的，尽管在复杂的市场环境中会有风险，甚至经营会终止，但在确定核算原则和处理方法时，认为它是可以持续经营的。它为会计活动规定了时间范围。,当然，在市场经济环境下，任何企业都存在破产、清算的风险，也就是说，企业不能持续经营的可能性总是存在的。因此，需要企业定期对其持续经营基本前提作出分析和判断。如果可以判断企业不能持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中作相应披露。,企业会计

7、准则规定企业会计确认、计量、记录和报告应当以持续经营为前提。,企业按现状存在，不终止其经济活动资产计价方法的应用、费用的确认与计量,3、会计分期（强调利润的取得与配比原则）,根据持续经营前提，企业的生产经营活动将持续不断地经营下去。会计期间前提是持续经营前提的补充。会计分期是指一个企业持续经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。比如我们会计人员要分期进行月报、季报以及年报的编制来考核当月、当季以及当年的经营状况。根据企业会计制度的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，其起讫日期

8、按公历日期。,由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现了权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记录的基准。进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。,（二）对会计核算的影响 会计报表按期编制，财务成果按期核算，从而产生了“本期”与“他期”的概念。直接导致了会计确认、特别是时间确认问题的产生。例如，企业赊销产品，本年12月发出一批货物，次年3月才收到货款，销售收入以及相应的销售利润属于哪一个年度？,持续经营过程的人为分期跨期事项的会计处理,4、货币计量,货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量、记录和报告时以货币作为统一计量单位，反映会计主体的财务状况、

9、经营成果和现金流量。根据企业会计准则的规定，“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。,企业会计应当以货币计量。,币值不变或变动幅度可以忽略正常会计程序的遵循与方法运用,货币计量的局限性 它意味着会计报表的内容只限于那些能够用货币来计量的经济活动。对于那些只能用文字描述的信息，如管理层的水平、雇员的品质、产品质量，客户满意度等等，不论是好是坏，货币计量都无能为力，而这些信息可能恰恰是对企业未来发展有重大影响的信息企业外部利害关系人对此也是极为关注。,二、会计基础,权责发生制,权责发生制又称“应计制”，即会计

10、上对收入和费用应将其在实际发生影响的期间，而不是其发生现金收付的期间来确认。(以权利或责任的发生与否为标准)按权责发生制原则的要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。,企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量、记录和报告。,例：兴湘股份有限公司发生如下经济交易：（

11、1）9月8日销售商品一批，9月20日收到货款，存入银行（2）9月15日销售商品一批，10月9日收到货款，存入银行（3）9月20日收到对方购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于11月份付商品（4）12月28日预付第二年全年度的报刊订阅费（5）12月29日购买办公用品一批，但款项在第二年的2月份支付（6）12月31日用现金支付本月职工报销的差旅费 要求：分别按应计基础和现金基础区分会计确认时间,9月份,9月份,10月份,9月份,第二年,2月份,12月份,12月份,12月份,9月份,11月份,12月份,例：H公司8月份发生如下经济交易：（1）8月12日销售商品200 000元，160 000元于

12、8月15日收到，10 000元已于7月10日预收，30 000元10月4日收到。（2）8月19日预收A公司购货款（定金）60 000元。（3）8月21日支付第二季度房租50 000元。（4）8月23日发生产品销售运杂费10 000元，9月3日以银行存款向运输单位支付。（5）8月25日预订第二年度报刊杂志，共计支付20 000元。（6）8月30日支付当月水电费40 000元。要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。,第三节会计确认、计量与会计信息质量要求,一、会计确认二、会计计量三、会计信息质量要求,一、会计确认（定性）,1.定义 对输入会计信息系统的原始数据和输出会计信息系统的经济信息进

13、行认定。,会计信息系统,2.主要问题确认基础(以货币计量的企业经济活动，并不是企业所有的经济活动的原始数据都能进入会计系统加以处理，如企业人力资源配置情况、产品质量等级、产品市场占有率等，如企业货币资金资产消耗、吸收投资者投资、向银行举债、存货销售、将原材料投入生产等)确认标准(可定义、可计量、相关性、可靠性等基本标准),会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类 初始确认、再确认,会计记录,会计报告,经济交易与事项,会计信息使用者,(账户),(财务报表),初始确认,再确认,2.从确认对象角度分类 初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：,购入机器设备,持有机器设备,机器设备报废,初始确

14、认,后续确认,终止确认,二、会计计量(定量)1.定义 借助于货币形式对企业经济活动中内含的数量关系进行计算和确定。其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。2.主要问题 核心内容（资产价值计量和利润计量）计量单位 计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值,三、会计信息质量要求,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息使用者决策有用所就具备的基本特征。它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。,1.主要质量特征（1）可靠性 财务会计信息能真实地反映它所要反映的

15、实际现象，而且其反映没有错误和偏差的。保证会计信息真实可靠、内容完整。可验证性、如实表达 会计信息真实地反映企业经济活动 会计信息应当客观、公正、中立【例】某公司于2007年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在2008年春节后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，该公司为此提前预计库存商品销售，在2007年末制作了若干虚假的存货凭证，并确认销售收入实现。该公司的这一会计处理就不是以其实际发生的交易事项为依据的，是公司虚构的交易事项，因此违背了会计信息质量要求中的可靠性原则，也违背了我国会计法的规定。,（2）相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要

16、相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性包括：预测价值、反馈价值。例如：区分收入和利得、费用和损失。区分流动资产和非流动资产、流动负债与非流动负债等都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。例如，一家公司所提供的上年度的财务报告，对上年度而言具有反馈价值，而对本年度而言则具有预测价值。会计信息与使用者的决策需要相关联 会计信息能够影响使用者的决策行为 会计信息能够“导致决策差异”,（3）可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（4）可比性不同的企业对相同的经济事项应采用基本相同的会计处理程序和方法，提

17、供口径一致，相互可比的会计信息。区别它们的异同。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。,2.会计信息的其他质量特征（5）实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实务中，交易或者事项的法律形式并不总能完全真实的反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，而不能仅仅根据它们的法律形

18、式。【例】企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后回购协议，在这种情况下，就需要按照销售的经济实质来判断是否应当确认销售收入。如果企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，满足了收入确认的各项条件，则销售实现，应当确认收入；如果企业没有将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，销售也没有实现，不应当确认收入。通常应当将该销售后回购协议作为融资来处理,（6）重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。(当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能影响依赖该信息使用者的判断。该项信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应根据其

19、所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性)【例】我国要求上市公司对外提供季度财务报告。考虑到季度财务报告披露的时间较短，从成本效益原则的角度考虑，季度财务报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息。为此，我国中期财务报告会计准则规定，公司季度财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的、有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化量有关的重要交易或者事项，也应当在附注中作相应披露。这一附注披露的要求，就体现了会计信息质量的重要性要求。,（7）谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益

20、、低估负债或者费用。在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性。例如应收款项的可收回性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。企业面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，保持应有的谨慎，充分会计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益、低估负债或者费用。,（8）及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。会计信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，因此具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，也就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至于不再具有任何意义。要求及时收集会计信息

21、要求及时处理会计信息 要求及时传递会计信息【例】我国上市公司需要按时公开披露年度财务报告的同时，还需要按季披露季度财务报告，这就是会计信息及时性的具体体现。,第四节会计要素及其确认,用货币表现的经济活动作为会计对象只是对会计对象的一般描述，而且比较抽象。为了便于计量、记录和报告，以及适应不同要求，还要利用会计要素的形式，使会计对象更加具体化。因为只有通过会计要素，才能使会计对象和会计凭证、账簿、报表具体联系起来，使会计信息更好地反映会计主体经营活动的特点。会计要素的规定：会计要素是对会计对象的具体内容按经济特征所划分的类别，我国颁发的企业会计准则将会计对象具体划分为资产、负债、所有者权益、收入

22、、费用和利润六大会计要素。这些会计要素是会计对象最基本的组成部分，是构成会计报表的基本因素，也是账户所要反映和监督的内容的高度归纳与概括。,想一想：如何对企业发生的经济业务更清楚的反映出来呢？,第四节 会计要素,第一节 会计要素一、会计要素的确立（一）资产、负债和所有者权益要素的形成过程,资金来源,企业,资金,现金,存货,长期投资,机器设备,资产,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金占用,资金来源,（二）收入、费用和利润要素的形成过程,供应过程,生产过程,销售过程,现金,原材料,在产品,产成品,现金,费用（投入）,收入（产出）,利润,二、资产负债表要素（一）资产1、资产的定义资产，是指企业过

23、去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：（1）资产预期会给企业带来经济利益;（2）资产应为企业拥有或者控制的资源;（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。,2、资产的确认（略）3、将资产由虚变实的二个途径：（1）在使用价值形态：通过清查，使账实相符。（2）在价值形态:计提资产减值。由计提八项准备到计提十几项（13其他）准备。,（二）负债 1、定义：负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2、确认：略（三）所有者权益1.定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。

24、公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。,2.所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。3.所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。,三、利润表要素（一）收入1.收入定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.收入确认条件 多了导致企业资产的增加或者负债的减少一条，其余标准同前。,（二）费

25、用1.费用的定义费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.费用的确认条件 多了导致企业资产的减少或者负债的增加一条，其余标准同前。,（三）利润1.利润的定义利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。2.利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,计量属性1、历史成本2、重置成本3、可变现净值4、现值5、公允价值会计准则规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量。,第五节

26、会计恒等式,会计恒等式的含义 经济业务的类型及其对会计等式的影响,一、会计要素的基本关系（一）静态三要素的关系,库存现金、银行存款、原材料、库存商品、机器设备、厂房专利技术等,资金的运用（资金的占用形式）,资金的来源,向银行借向社会公众借向供货方借,原始投入留存收益,=,资产=负债+所有者权益,会计等式的形式,会计恒等式,资产与权益的这种相等关系构成了下面这个会计等式：,（二）动态三要素的关系,收入 费用=利润,（三）综合会计方程式,资产+费用=负债+所有者权益+收入,对综合会计方程式的理解,期初,期初,期初,变动,变动,变动,发生,取得,期末,期末,期末,经济交易的含义与类型一、经济交易与事

27、项的含义（一）经济交易（transactions）企业与其他经济实体之间发生的商品或劳务交换。经济交易的发生，涉及到两个或几个经济实体。,二、经济交易的基本类型（一）从现金流转角度的分类 1.收款交易与事项 现金、银行存款增加 2.付款交易与事项 现金、银行存款减少 3.转账交易与事项 不影响现金、银行存款,（二）从会计要素角度的分类1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加(资金总额增加)例：（1）接受投资者以货币资金70万投资（2）向银行借入短期借款30万,资产,负债+所有者权益,资产70万,资产30万,所有者权益70万,负债30万,2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少(资金

28、总额减少)例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款10万元（2）经股东大会批准，减少注册资本20万元,资产,负债+所有者权益,资产70万,资产90万,所有者权益50万,所有者权益70万,资产100万,负债20万,负债30万,3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变）例：企业以银行存款15万元购入原材料,资产,负债+所有者权益,所有者权益70万,负债30万,资产100万,4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动(资金总额不变)例：（1）将企业的应付债券10万元转换为企业的股本（2）将企业的资本公积20万元转增股本,资产,负债+所有者权益,资产100万,所有者权益70万,负债20万,所

29、有者权益80万,负债30万,5.类型五：收入增加、资产同时增加例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行,资产+费用,负债+所有者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产100万,资产20万,收入20万,6.类型六：费用增加、资产同时减少 例：以银行存款15万元支付新产品展览费。,资产+费用,负债+所有者权益+收入,所有者权益70万,负债30万,资产85万,资产100万,费用15万,经济业务与会计恒等式的关系,随着经济业务的不断发生，如购进材料、支付费用、销售产品等都会引起资产和负债及所有者权益的变化，但是，无论在哪一个时点上，哪一项经济业务的发生，都不会破坏资产和负债及所有者权益之间

30、的恒等关系。,经济业务与会计恒等式的关系,2.经济业务的发生对资产、负债、所有者权益影 响的举例说明,利达工厂200年10月31日拥有资产1 100 000元，其中债权人提供的资金即负债为286 000元，所有者权益为814 000元。利达工厂2000年11月份发生下列经济业务：(1)5日，从飞龙工厂购进价值6 000元的原材料，货款未付。(2)6日，收到丁山公司交来的银行存款30 000元，作为对本厂的投资。(3)8日，向银行提取现金300元备用。(4)11日，以银行存款20 000元偿还短期借款。,经济业务与会计恒等式的关系,2.经济业务的发生对资产、负债、所有者权益影 响的举例说明,(5

31、)16日，经向银行申请，银行同意将短期借款30 000元转作长期借款。(6)19日，华联工厂同意将本厂前欠货款18 000元，转作投资。(7)25日，按法定程序报经批准，以银行存款8 500元，退还个人投资款。(8)29日，按照规定计算出应付给投资者利润12 000元。(9)30日，按规定将盈余公积10 000元转增投资者资本。,经济业务与会计恒等式的关系,3.上述经济业务变化类型表,经济业务与会计恒等式的关系,4.结论,可以看出，凡是发生涉及资产和负债及所有者权益两方项目同增同减的经济业务，会使双方原来的总额发生相等金额的同增或同减的变化，因此，变化的结果，双方金额仍然相等。凡是只涉及到资产或负债及所有者权益内部项目之间的变动，内部的两项目此增彼减，原来的总额不会发生变化，自然不会影响双方平衡。因此，任何一项经济业务的发生，无论引起资产和负债及所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏会计恒等式的恒等关系。,课后思考：什么是会计假设？主要内容有哪些？会计信息质量要求有哪些？会计要素及其恒等关系？,