预算控制分析业绩考评.ppt

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1、第八章预算控制、分析及业绩考评,学习要点成本中心的预算控制、分析与考核收入中心的预算控制、分析和评价 利润中心的预算控制、分析与评价 投资中心的预算控制、分析与评价,预算控制是预算管理过程中最核心的环节，它的实施效果最终决定着预算管理作用的发挥。责任预算是指以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。责任预算包括必须保证实现的主要责任指标,也包括其他责任指标（如劳动生产率、设备完好率、出勤率、材料消耗率、职工培训等）。,责任预算的编制程序有两种：一是以责任中心为主体，自上而下地将企业总预算在各责任中心之间层层分解，便于企业统一指挥和调度，但

2、不利于调动责任中心积极性的预算程序。二是各责任中心自行列示各自的预算指示，由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，它有利于发挥各责任中心的积极性，但影响预算质量和编制时效的程序。在集权组织结构形式下，通常采用第一种程序；在分权组织结构形式下，采用后一种程序较多。,责任报告（业绩报告、绩效报告）责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，或者揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。通过编制责任报告，可完成责任中心的业绩评价和考核。责任报告的编报是自下而上逐级实现的，随着责任中心的层次由低到高，其报告的详略程度从详细到抽象（总括）。这与责任预算的从抽象到具体不

3、同,业绩考核 业绩考核是指责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。从考核的指标口径看，业绩考核包括狭义和广义两种。前者仅考核责任中心的价值指标（如成本、收入、利润以及资产占用额等责任指标）的完成情况；后者则还包括非价值责任指标的完成情况。,第一节 成本中心的预算控制，分析与考核、一、责任成本成本中心的责任成本核算与传统的产品成本核算相比有很大的不同，分清产品成本与责任成本的区别，是成本中心控制考核的一个基本前提。其主要区别是：（1）成本核算的对象不同。产品成本是以一

4、定种类或批次的产品为计算对象；而责任成本是以责任中心为对象归集的生产或经营管理费用。（2）成本核算的原则不同。产品成本的核算原则是谁受益，认承担；而责任成本的核算原则是认负责，谁承担。（3）成本核算的内容不同。产品成本既包括可控成本，又包括不可控成本，只要应归属于产品的，都是产品成本；而责任成本的核算只包括可控成本，不可控成本只作为参考指标。（4）成本核算的目的不同。产品成本核算能为考核成本计划完成情况及计算利润、制定产品价格提供依据，是实施经济核算制的重要手段；而责任成本核算则是为了评价和考核责任预算的执行情况，是进行成本控制和考核成本责任的重要手段。,二、成本中心的考核指标由于成本中心只对

5、责任成本负责，职责比较单一，因而，对其业绩进行分析的重点是责任成本差异。成本中心的考核指标主要包括目标成本降低额和目标成本降低率，其计算公式如下：,三、成本费用预算差异分析实际成本大于预算成本的原因主要有两个，一是由于产量不同所导致的差异；二是由于单位成本不同所导致的差异。故总成本差异可分为产量差异和成本差异两部分，产量差异是指由于实际产量偏离预计产量而造成的总成本差异，可通过弹性预算予以调整。成本差异是指由于实际单位成本偏离预计单位而造成的总成本差异。其计算公式为：产量差异（实际产量预计产量）预计单位成本成本差异（实际单位成本预计单位成本）实际产量,二、标准成本差异分析单位成本差异即标准成本

6、差异，是由用量单耗）变动或价格（单价）变动所引起的，因此，标准成本差异的一般模式可表述如图所示。,实际数量实际价格（1）,实际数量实际价格（2）,实际数量实际价格（3）,价格差异（1）（2）,数量差异（2）（3）,总差异（1）（3）,由于标准是分别按直接材料、直接人工和变动制造费用以及固定制造费用制定的，所以，标准成本差异分析也应从这四个方面进行。一、直接材料成本差异 直接材料成本差异是产品直接材料的实际成本与标准成本之间的差异，它包括材料价格差异和材料用量差异两个部分。前者由材料实际价格与标准价格不同引起，后者由材料实际耗用量与标准耗用量不同引起。材料价格差异和材料用量差异的计算公式如下：材

7、料价格差异实际单价实际用量标准单价实际用量（实际单价标准单价）实际用量材料用量差异实际用量标准单价标准用量标准单价（实际用量标准用量）标准单价计算结果正数为超支，负数为节约,二、直接人工差异直接人工差异是指生产工人工资的实际发生额与按实际产量和标准工资率计算的工资额之间的差额。它包括工资率差异和人工效率差异两个部分。前者由生产工人的实际工资率与标准工资率之间的差异引起，后者由产品实际耗用工时与标准耗用工时之间的差异引起。工资率差异和人工效率差异的计算公式如下：工资率差异实际工时实际工时标准工资率（实际工资标准工资率）实际工时人工效率差异实际工时标准工资率标准工时标准工资率（实际工时标准工时）标

8、准工资率计算结果正数为超支，负数为节约。,三、变动制造费用差异变动制造费用是指与直接成本正比例增减变动的制造费用。变动制造费用差异包括变动制造费用耗用差异和变动制造费用效率差异两个部分。前者是指变动制造费用实际分配率与标准分配率之间的差异，后者是指实际耗用工时与按实际产量计算的标准工时之间的差异。变动制造费用耗用差异和变动制造费用效率差的计算公式如下：,四、固定制造费用差异固定制造费用指在较长时期内在产量的相关范围内保持不变的费用。固定制造费用差异是实际固定制造费用与实际产量标准固定制造费用的差异其计算公式为：,固定制造费用差异的分析方法与其他费用差异的分析方法有所不同，通常有两种方法：一种是

9、两差异分析法，另一种是三差异分析法。（一）两差异分析法两差异分析法是将固定制造费用差异分为固定制造费用预算异和固定制造费用产量差异两个部分。前者是指定制造费用实际发生数和预算数之间的差异；后者是指在固定制造费用预算不变的情况下，由实际产量不同引起的差异。固定制造费用预算差异和固定制造费用产量差异的计算公式如下：,计算结果正数为超支，负数为节约。,（二）三差异分析法三差异分析法是将固定制造费用差异分为固定制造费用预算差异、固定制造费用能力差异和固定制造费用效率差异三个部分。固定制造费用能力差异与固定制造费用效率差异的计算公式如下：,计算结果正数为超支，负数为节约。,三差异分析法的能力差异与效率差

10、异之和，等于两差异分析法的产量差异。采用三差异分析法，能够更好地说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，并且有利于分清责任：能力差异的责任一般在于管理部门，效率差异的责任则往往在于生产部门。上述成本差异计算完成后应进行汇总，先分别编制直接材料差异汇总表、直接人工差异汇总表、变动制造费用差异汇总表及固定制造费用差异汇总表，然后汇总成为差异汇总表，据以进行核算。,第二节 收入中心的预算控制、分析和评价收入中心的主要职能是实现营业收入，所以，其业绩评价以营业收入的实现为主。然而，收入中心的职能不仅包括将产品或劳务推向市场，而且还包括及时地收回货币资金和控制坏帐。因此，收入中心的分析评

11、价指标包括营业收入目标完成百分比、营业货款回收平均天数和坏帐发生率等。,一、营业收入目标完成百分比营业收入目标完成百分比是将实际实现的营业收入与目标营业收入相比较，以考核营业收入的目标完成情况。其计算公式如下：,对收入中心来说，这个指标是最主要的业绩评价指标。,二、营业货款回收平均天数营业货款回收平均天数是评价收入中心回收营业款项是否及时的指标。销售过程是企业的成品资金向货币资金转化的过程，在这个过程中，营业收入的资金能否及时收回，对企业资金的正常周转将产生重要影响。在市场经济条件下，一个企业的经营能否顺利进行和发展，资金是一个重要的蛩亍此，确保营业货款的及时回收是收入中心的又一个重要职责。营

12、业货款回收平均天数这一评价指标能促进收入中心加速资金回收，提高资金使用效率。其计算公式如下：,将实际营业货款回收平均天数与计划天数相比较，能反映该收入中心营业款项的及时收回情况。,三、坏帐发生率坏帐发生率这一指标主要是用来评价收入中心在履行其职责过程中所发生的失误情况。销售成品或提供劳务的企业发生坏帐的情况是不可避免的。尽管如此，我们仍然有责任来控制坏帐的发生，以使企业尽量避免损失。对收入中心来说，正确判断客户的付款能力是其经营业务中的基本职责，控制坏帐的发生自然又是收入中心的重要职责。坏帐发生率的计算公式如下：以坏帐发生率来评价收入中心的业绩，能够促进收入中心在经营过程中保持认真谨慎的作风。

13、,第三节 利润中心的预算控制、分析与评价利润中心的预算控制、分析与考评主要是通过一定期间实现的利润与“责任预算”所确定的预 计利润数进行比较，并进而对差异形成的原因和责任进行具体剖析，并对其经营上的得失和有关人员的功过作出全面而正确的评价。利润中心分析考评的主要指标是责任利润，而责任利润又有多种含义或多种选择，具体评价指标包括可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润等，,1、可控边际贡献可控边际贡献也称部门经理可控边际，是部门经理在其权责范围内有能力控制，因而应对其负责的全部边际贡献，是最符合责任利润概念的指标。可控边际贡献通常是考核利润中心业绩最主要的指标。其计算公式如下：,可控边际贡献指标

14、主要用于评价利润中心（分部）负责人的经营业绩，因而必须就经理人员的可控成本进行评价、考核。为此，必须在各部门追溯性固定成本基础上，进一步将之区分为部门经理可控成本和不可控成本，并就经理人员可控成本进行业绩评价、考核。这是因为有些成本尽管可追溯到部门，却不为部门经理所控制，如广告费、保险费等。,2部门边际贡献部门边际贡献又称部门毛利，该指标反映利润中心为整个企业实际作出的贡献，对评价其在企业中所具有的重要性，确定其应有的客观地位具有重要意义。其计算公式如下：部门边际贡献指标主要用于对利润中心（分部）的业绩评价和考核，因而仅将为分部所控制的可追溯固定成本从边际贡献中扣除，其反映的是部门为补偿共同性

15、固定成本及提供企业利润所做的贡献。但由于该指标中包含了部门不可控的因素，与责任利润的概念不完全相符，因此，只能作为利润中心业绩评价的参考指标。,3税前部门利润税前部门利润是将部门边际贡献调整到与整个企业税前利润相一致的指标，其意义在于提醒部门经理企业中还有共同成本破存在，只有当各个利润中心都产生了足够的边际贡献来弥补这些共同成本时，整个企业才有可能获利。以税前部门利润指标评价利润中心的业绩，能够促使各个利润中心自觉地为实现企业整体目标而努力。其计算公式如下：,采用责任利润评价利润中心的业绩有两个缺陷：一是利利润只是一个概括性的指标，它只能概括地反映该利润中心对企业所作的贡献，但无法直接地让员工

16、了解如何才能提高本部门的业绩；二是利润是一个短期指标，而且容易被操纵，从而导致部门的管理人员注重部门的眼前利润而牺牲企业的长期利益，如不注重员工的培训、不注重质量管理等。,第四节 投资中心的预算控制、分析与评价投资中心的预算控制、分析和考评除了使用利润指标外，还通常以投资利润率和剩余收益作为评价和考核其业绩的主要指标。一、投资利润率（ROI）投资利润率是一个常用的投资中心业绩评价指标，它对外、对内都有较的价值。从外部来说，投资利润率是股东用来衡量公司是否健康运转的指示器，因为投资利润率的提高会使公司的股票价格升高；从内部来说，投资利润率被用来评价各分部的相对业绩。投资利润率是投资中心所获得的利

17、润与其经营资产之间的比率，其计算公式如下：,二、剩余收益剩余收益是指投资中心的营业利润减去经营资产按规定的最低报酬率计算的投资酬后的余额。这里规定的最低报酬率一般是指各种投资中心的平均报酬率或企业预算的报酬率。这一指标的含义是只要投资收益超过平均或期望的报酬额，也可使用资金成本率。对企业和投资中心都是有利的。剩余收益的计算公式如下：,以剩余收益来评价和考核投资中心的业绩有两个优点：一是可以消除利用投资利润率进行业绩评价所产生缺陷，促使管理当局重视对投资中心业绩绝对金额的评价；二是可以鼓励投资中心乐于接受比较有利的投资，使部门目标和企业整体目标趋于一致。但是，剩余收益指标也有其缺点：首先，与投资利润率一样，以剩余收益指标也会导致短期行为的发生。其次，剩余收益是一个绝对数指标，使用该指标很难直接比较各个责任中心的业绩。,