项目四营业税的核算.ppt

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1、项目四营业税的核算与申报,任务一 营业税概述,增值税的征税范围主要包括哪几个方面？,在我国境内销售货物在境内提供加工、修理修配劳务报关进口的货物,3,交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等提供的应税劳务应征收增值税吗？,新课导入,4,营业税的概念及特点,我国现行营业税制度,引入课题营业税,纳税人扣缴义务人征税范围税目和税率,一、营业税的概念和特点,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。,6,解释：,应税劳务,交通运输业,建筑业,金融保险业,邮电通信业,文化体育业,娱乐业,服务业,代理业,旅店业,饮

2、食业,旅游业,仓储业,租赁业,广告业,7,无形资产：是指不具有实物形态、但能带来经济利益的资产，如商标权、专利权、著作权、非专利技术、商誉；不动产：是指不能移动，移动后会引起性质、形态改变的财产，如房屋、建筑物。,【思考】下列单位应缴纳营业税的有（）A自来水公司 B搬家公司 C广告设计公司 D家电维修中心答案：BC,9,1征收范围广2按行业设计税目税率，税负较公平合理3计税依据一般为营业额全额，收入较稳定4.计算简便，征收成本较低,营业税的特点,10,增值税和营业税的区别和联系,11,三大流转税,销售,资产,劳务,有形动产应税消费品,不动产,交、建、金、邮、文、娱、服,加工、修理修配,增值税,

3、消费税,增值税,营业税,增值税、消费税和营业税的关系,流 转 税,营 业 税,消 费 税,增 值 税,13,二、营业税的纳税人和扣缴义务人（一）营业税的纳税人 凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。,14,（二）扣缴义务人1.委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。2.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。,15,3.单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以

4、售票者为扣缴义务人。4.分保险业务，以初保人为扣缴义务人5.个人转让专利权、非专利技术权、商标权、著作权等无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。,16,6.财政部规定的其他扣缴义务人。,保险人,被保险人,另一保险人,保费,赔付,承担相应的责任,分出保费,初保人/原保险人,分保人/再保险人,合同,17,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为征税。,三、营业税的征税范围,1.“在中华人民共和国境内”2.有偿（单位或个人将不动产无偿赠与他人，自建自售,视同销售不动产。）,境内是指:1.提供的应税劳务发生在境内;2.在境内载运旅客或货物出境；3.在境内组织旅客出境旅游；

5、4.境内保险机构提供的保险劳务；5.境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳务；6.所转让的无形资产在境内使用;7.所销售的不动产在境内.境内保险公司为出口货物提供的保险劳务免营业税,【思考】下列需缴纳营业税的有（）。A.境内保险公司为出口货物提供的保险劳务；B.境外保险公司以在境内的物品为标的提供的保险劳务；C.所销售的不动产在境内；D.转让无形资产在境外使用。答案：BC,20,四、营业税的税目、税率,口 诀,今宵五福 5%交流见闻 3%狂欢乐 20%今（金融保险业）宵（销售不动产）五（转让无形资产）福（服务业）【5%】交（交通运输业）流（邮电通信业）见（建筑业）闻（文化体育业）【3%】

6、狂欢乐 娱乐业【20%】,21,1.交通运输业交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5大类。凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业税目的征收范围。如打捞、理货、搬家、停泊等。远洋运输业的程租、期租业务和航空运输业从事湿租业务属交通运输业的税目。,程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，无论是否经营均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如工资，维修费等）均有承租方负担的业务。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内

7、出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。,湿租，是航空公司之间的一种特殊租赁方式，在提供飞机的同时提供机组和乘务组为对方服务，而且在租赁过程中，被租赁飞机的标志不变、飞机号不变。干租又称光机租赁，它与湿租基本相似。所不同的是，干租仅涉及飞机的租赁，不包括机组和备件。承租人必须自己提供机组、燃油，甚至自己提供维修服务。公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入按此条目征税。,2.建筑业建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等5项内容。管道煤气集资费（初装费）业务应按“建筑业”税目征收营业税。,3.金融保险业征税范围包括

8、金融、保险。（1）金融业包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。,（2）保险业,4.邮电通信业包括邮政、电信及与邮政、电信相关的业务。电信相关业务指销售各类电信物品、电话安装费、电信器材、信封等。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。,5.文化体育业包括文化业和体育业。（1）文化业文化业是指从事文化活动的业务，包括表演、播映、其他文化业（培训、展览、借阅、经营游览场所）。注意1：有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”税目的征税范围；注意2：广告的播映属于“服务业广告业”税目的征税范围,注意3：广播电视有线数字付费频道业务按“文化体育业播映”税目征收营业税。注意4：出

9、租文化场所属于“服务业租赁业”税目的征税范围。（2）体育业体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。,6.娱乐业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。,7.服务业 包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。注意1：单位和个人受托种植、饲养动物的行为，按“服务业代理业”税目征收营业税。注意2：单位和个人在旅游景区经营索道、游船、观光电车等，按

10、“服务业旅游业”税目征收营业税。,注意3：交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业租赁业”税目征收营业税。注意4：广告代理业务按“服务业广告业”税目征收营业税。8.转让无形资产包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。,注意1：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。注意2：土地租赁，属于“服务业租赁业”税目的征税范围。注意3：单位将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，免征营业税。,9.销售不动产注意1：在销售不动产时连同不动产所占土地使用权一并转让

11、的行为，比照销售不动产征收。注意2：单位将不动产无偿赠与他人，视同销售，交营业税。,注意3：纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，照章征税。注意4：以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。,【思考】下列经营者中，属于营业税纳税人的有（）A转让著作权的个人 B销售集邮商品的个人C从事货物保管业务的单位 D从事修理修配业务的个体工商户答案：AC,下列关于营业税征税税目的正确处理是（）。A.交通部门有偿转让高速公路收费权，按服务业-租赁业征收营业税 B.金融经纪业，按服务业-代理业征收营业税 C.公路经营企业收

12、取的高速公路车辆通行费，按交通运输业征收营业税 D.集邮和邮件的运输业务，按交通运输业征收营业税,37,课堂练习,【答案】：AC【答案解析】：选项B，金融经纪业属于金融保险业税目；选项D，集邮和邮件的运输业务，按邮电通信业税目征收营业税。,38,下列各项中，按照建筑业税目征收营业税的是（）。A.自建自用建筑物 B.出租自建建筑物 C.购买房屋 D.房屋装饰劳务【答案】D【答案解析】选项A，自建自用建筑物，其自建行为不纳税；选项B按服务业-租赁业缴纳营业税；选项C，不用缴纳营业税。,39,下列项目中，不属于营业税金融保险业征税范围的是（）。A.融资租赁业务 B.电信业务 C.证券经纪业 D.邮汇

13、【答案】BD【答案解析】电信业务、邮汇属于营业税邮政电信业征税范围。,40,下列行业中，按照3%的税率征收营业税的有（）。A.交通运输业 B.广告代理业 C.卡拉OK舞厅 D.金融保险业【答案】A【答案解析】交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3。金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5。娱乐业执行5-20的幅度税率。,41,下列项目中，可按20计征营业税的有（）。A.演唱会收入 B.卡拉OK收入 C.跑马场收入 D.射击场收入【答案】BCD【答案解析】：选项A，属于文化体育业，税率3%；选项B、C、D属于娱乐业，执行5%-20%的幅度税率。,42,下列行为征收营业

14、税的有()。A.以无形资产或不动产入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担风险的行为B.政府出让土地使用权C.单位的员工为本单位提供应税劳务D.单位将不动产无偿赠与他人,根据有关政策规定()属于缴纳营业税的项目。A.邮电部门发行报刊 B.其他单位和个人发行报刊C.销售单位发生销售货物并负责运输所售货物的D.以土地换房屋的E.商场销售电话机 解析：AD邮电部门发行报刊应纳营业税，邮电部门以外的应纳增值税，销售单位发生销售货物并负责运输所售货物的应纳增值税，以房换地应纳营业税，商场销售电话机应纳增值税。,下列表述中，符合营业税有关扣缴义务人规定的是()。A.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提

15、供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；B.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内转让无形资产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；C.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；D.中华人民共和国境外的单位或者个人在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。,46,任务二营业税应纳税额的计算一、营业税的计算公式 营业税营业额税率二、营业额的确定(一)含义 营业额，是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。,47,（二）营业额的具体确定（特殊情况下）

16、1.交通运输业：（1）运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运乘客或者货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。【例1】我国某汽车货运公司，载运货物自我国境内运往A国，全程运全程运费为50万元，在境外改由该国的运输公司运到目的地，付其运费18万元。请计算货运公司应缴纳的营业税。,48,解：应纳营业税（5018）39600（元）(2)运输企业从事联运业务的营业额为其实际取得的营业额。联运业务是指两个以上的运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，其特点是一次购买、一次收费、一票到底。,49,【例2】某运输企业某月运营收入为100万元，

17、联运业务支出（付给另一承运单位的）为20万元。请计算该运输企业应缴纳的营业税。解：应纳营业税（10020）324000（元）2.建筑业（1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（分或转包给其它人的，要代扣代缴!）,50,【例3】A施工企业承建一栋厂房，总价款为200万元，该企业又将部分工程分包给B施工企业，支付分包费50万元。请计算此项业务施工企业应缴纳的营业税。,51,解：A施工企业应缴纳的营业税（20050）34.5（万元）A施工企业代扣代缴B施工企业的营业税5031.5（万元）,52,（2）纳税人提供建筑劳务，无论

18、与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。营业额工费材料动力但不包括建设方提供的设备价款【例4】一建筑安装公司承包一项建筑安装工程，完工验收后取得工程收入130万元，代垫原材料取得收入40万元，共计结算收入170万元。请计算该建筑安装公司应缴纳的营业税。,53,应纳营业税17035.1（万元）【例5】某施工企业为某企业建造厂房，总承包价款为500万元，工程所需材料由建设单位购买，价款为300万元。请计算该施工企业应缴纳的营业税。应纳营业税(500+300)324（万元）,54,（3）安装工程：凡安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款（4）自建行为A

19、、自建自用的房屋不纳营业税，B、自建房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。,55,a.建筑业营业税 工程成本（1+成本利润率）（13%）3%b.销售不动产营业税销售价格5%某房地产公司开发部自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装成本为3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋留作自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元；请计算该公司当月应纳营业税额。应纳营业税=3000 2（1+20%）（13%）3%+2400 5%=175.67 万元,(5)装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自

20、行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。,57,3.金融保险业（1）一般贷款业务：营业额贷款利息收入加息罚息【例6】某银行第一季度吸收存款支付利息300万元，发放贷款取得利息收入500万元，加收的罚息60万元。请计算该银行应缴纳的营业税。,58,应纳营业税（500+60）5 28万元（2）金融企业从事融资租赁业务（央行、外经贸部、国家经贸委批准）营业额全部价款和价外费用（含残值）实际成本*（本期天数总天数）实际成本买价各种税（关增消税）+费（运保安）利息（外汇借款+本国借款）,59,（3）金融商品转让业务：营业额卖出价（不扣除任何费用）买入价（不含各种费用和税金，含已到期的利息或已宣发股利）。

21、同年度不同期出现的正负差可相抵，但年未结算多交不结转下年，可向税务机关办退税。（4）金融经纪业务和其他金融业务：手续费（佣金）收入。但从事受托收款业务以全部收入减付委托方价款后余额。,60,保险业务：A、初保业务：全部保费收入 B、储金业务：储金利息（期初余额期末余额）2一年定期利率12储金并不是计税依据因为它不是保费收入，而是储金生出来的利息作为保险公司的保费收入；,61,C、已征税应收未收保费收入，核算期未收回的可抵减营业额，待收回后征税；D、无赔偿奖励以向投保人实际收取的保费征税；E、向境外办理分保的以全部保费减分保保费的余额征税，并代扣代缴分保保费的营业税。,62,例:某商业银行第一季

22、度发生以下经营业务:(1)吸收存款600万元,支付存款利息10万元;(2)自有资金发放贷款1000万元,取得贷款利息100万元;(3)转贷业务取得贷款利息收入30万元,支付转贷业务利息支出25万元;(4)办理结算业务手续费收入20万元;(5)销售支票、账单凭证收入15万元；(6)结算罚息、加息2万元.请计算该银行本期应纳营业税税额,63,解：应纳营业税额=（100+5+20+15+2）5%=7.1(万元)说明:银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业额;转贷业务以存贷利息差额为营业额;销售支票、账单凭证属于营业税的混合销售行为，一并征收营业税；结算罚息，加息并入营业额征税；,64,4.邮电通信

23、业,以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，受理地区=全部价款-参与业务的支出，参与地区按所得的全部价款；邮政与其他单位合作的以全部收入减支付合作方的价款后征税，10699958业务为全部收入减支付基金会价款。,65,5.文化体育业 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。营业额全部票价收入场所费用-演出公司或经纪人费用,66,【例7】某歌星举行个人演唱会，取得全部票价收入20万元，付给演出公司12万元。请计算该歌星应缴纳的营业税。应纳营业税（2012）32400（元）,67,6.娱乐业 营业额为经营娱乐业向顾

24、客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。【例8】一歌舞厅2月份取得门票收入为100000元，出售饮料、烟酒收入为150000元，收取卡拉OK点歌费50000元。请计算该月该歌舞厅应缴纳的营业税。应纳营业税（10000015000050000）2060000（元）,68,7、服务业：（1）代理业：实际收取的报酬为营业额。(全额)（2）物业管理企业代有关部门收取水费、电费等，属于“代理”业务，对手续费征收营业税。（3）广告代理业：只许减广告发布费，广告制作费就不能从营业额中减除。【例9】某广告代理公司，向委托方收取服务费200万元，付给媒体的广告发布费30万元，广

25、告制作支出80万元。请计算该广告代理公司应缴纳的营业税。应纳营业税（20030）58.5（万元）,69,（4）拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税5。(拍卖罚没物资交VAT，3%)（5）旅游企业：参照第1条：交通运输业的计税依据。（6）从事物业管理的单位以全部收入-代付水电燃租费（7）试点物流企业将承揽的仓储业务分给其他单位并由该物流企业统一收取价款的，以全部收入-支付给其他合作方的仓储费（8）报社和出版社以“版面费”全额计税。,70,8、销售不动产或土地使用权的以全部收入减购置原价。（抵债取得的以抵债时的作价为扣除额）9、价格偏低无正当理由的，由税务机关按以下顺序核定营业额按当月发生同类业

26、务的平均价格核定当月无同类业务的，按其他纳税人最近发生的同类业务的平均价格核定无参考价格的，按组成计税价格计税价格=工程的成本（或营业成本）（1+成本利润率）/（1-营业税的税率）,71,兼有、兼营与混合销售行为税务处理：,72,第五节 征收管理一、起征点 1.2009年1月起我省个体经营者营业税起征点统一调高至月营业额5000元。2.按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。,73,二、营业税的纳税义务发生时间 为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。其中：（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,74,（2）纳

27、税人的自建行为，其纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天。（3）纳税人将不动产无偿赠与他人，其纳税义务发生时间，为不动产所有权转移的当天。（4）扣缴税款义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。,75,三、营业税的纳税期限 营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。金融业（不包括典当业）的纳税期限为一个季度；保险业的纳税期限为一个月。,76,四、营业税的纳税地点（主要为：）（1）纳税人提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人从事建筑业劳务，应当向劳务发生地主管税务机关申报纳税。（2）纳税人转让无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。,77,（3）单位或个人出租土地使用权、不动产的，应当向土地、不动产所在地主管税务机关申报纳税；单位或个人出租物品、设备等动产的，应当向单位机构所在地或个人居住地主管税务机关申报纳税。（4）扣缴义务人应当向其机构所在地或个人居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴税款。,78,课堂小结,