项目四应收及预付款项核算能力.ppt

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1、1,项目四 应收及预付款项核算能力,2,内容提要,应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等。,3,课岗结合往来结算岗位,岗位主要职责：1、办理往来款项的结算业务，负责往来款项结算的明细核算。2、定期对往来款项进行清算、催收与对方对账，减少坏账损失；并按照谨慎性原则计提坏账准备。3、办理票据贴现业务，期末按规定计提票据利息,4,项目四 应收及预付款项能力,任务一 应收票据的核算任务二 应收账款的核算任务三 其他应收款项的核算,5,任务一 应收票据的核算,一、应收票据的分类及计价二、应收票据取得和到期收回核算三、应收票据背书转让的核算

2、四、应收票据贴现的核算教学目的：1、掌握应收票据的分类 2、掌握应收票据取得和到期收回会计核算 3、理解应收票据背书及贴现的会计核算,6,一、应收票据的分类及计价,（一）应收票据的分类应收票据（notes receivable）是指企业因销售商品、产品或提供劳务等收到的商业汇票。商业承兑汇票和银行承兑汇票不带息商业汇票和带息商业汇票（二）应收票据的计价1、取得时计价：企业收到的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。2、期末计价：带息应收票据应于期末按票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应计入应收利息。3、对于确实不能收回的应收票据款应及时转入应收账款。,7,一、应收票据

3、的分类及计价,（三）应收票据的取得 商业汇票,商业承兑汇票银行承兑汇票,约期付款,持票人,“应收票据”,注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿”时间、利息、兑付情况,（四）设置科目：应收票据,按面值入账,票据收进数,票据兑现数,期末应收票据实有数,8,二、应收票据取得和到期收回核算,（一）无息应收票据的核算例4-1：,某企业,甲企业,3.15 销货,价：70 000税：11 900,商业承兑汇票,面值：81 900承兑期：3个月,会计处理,付款人？,（1）3.15 确认收入和债权 借：应收票据甲企业 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税费应交增值税（销）11 900（2

4、）6.15 到期收到款（到期价值等于面值）借：银行存款 81 900 贷：应收票据甲企业 81 900（3）若6.15 甲企业无力付款 借：应收账款甲企业 81 900 贷：应收票据甲企业 81 900,若银行承兑汇票？,付款人,9,二、应收票据取得和到期收回核算,（二）带息票据的核算1、公式：票据到期价值=票据票面价值+票据利息=应收票据票面价值（1+利率期限）票据期限的确定 按月计算：对头日（月末签发：到期月的最后一天）按天计算：实际日历天数（算尾不算头）利率的确定：利率一般是年利率月利率=年利率/12日利率=年利率/360,10,（二）带息票据的核算2、银行承兑汇票结算,某企业,乙公司,

5、2011.3.1销货,银行承兑汇票：,面值：35 100；I=8%；N=60天,价：30 000税：5 100,35 100,例：4-2,（1）3.1，赊销,借：应收票据乙公司 35 100 贷：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销）5100（2）到期日：按实际日历天数计算 3.13.31计30天；4.1 4.30计30 天。则：4.30日计息：票据利息=35 100 8%36060=468（元）（3）到期收款 借：银行存款 35568 贷：应收票据乙公司35100 财务费用 468,11,三、应收票据背书转让的核算,背书(endorse)是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人

6、，背书人对票据的到期付款负连带责任。,例4-3某企业,A单位,2010.6.1购货,B公司的商业汇票：,面值：60 000；I=8%；N=6个月付款：6 690,价：57 000税：9 690,（1）6.1，赊购,借：原材料 57 000 应交税费应交增值税（进）9 690 贷：应收票据 60 000 银行存款 6 690（2）背书转让的票据到期，付款方账面无款或款项不足：借：应收账款B公司 贷：银行存款（A公司）,12,四、应收票据贴现的核算,票据贴现,票据贴现，是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然

7、后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。,13,四、应收票据等应收债权贴现的核算,票据贴现计算 贴现利息（企业付给银行的利息）=票据到期值贴现率贴现期贴现净额=票据到期值-贴现利息贴现期：自贴现日至到期日止的实际天数（算头不算尾）,14,分录：（1）不带追索权的银行承兑汇票贴现 借：银行存款（贴现净额）财务费用 贷：应收票据（2）带追索权的商业承兑汇票贴现后：借：银行存款（贴现净额）财务费用 贷：短期借款 贴现到期，贴现企业负有连带责任以应收债权为质押取得借款处理,15,四、应收票据等应收债权贴现的核算,例4-4,商业承兑汇票6.1出票,承兑期限:180天面值：10 000,I=

8、8%,11.28到期,8.30贴现年贴现率=9%,票据到期值=10 000(1+8%180360)=10400 贴现期=90天（）,贴现期=90,天,贴现利息=104009%90360=234贴现净额=10400-234=10166,会计处理：,借：银行存款 10166 贷：短期借款 10000 财务费用 166,16,任务二 应收账款的核算,一、应收账款的确认与计价二、应收账款的核算三、坏账损失的核算,17,一、应收账款的确认与计价,（一）应收账款的确认应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的

9、债权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。,18,一、应收账款的确认与计价,（二）应收账款的计价 应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。,销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。,19,一、应收账款的确认与

10、计价,（二）应收账款的计价商业折扣 商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此，这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账款的入账价值没有什么影响。,20,一、应收账款的确认与计价,（二）应收账款的计价现金折扣 现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为0。在这种折扣方式下，销货方应在销售时与购货方达成

11、协议，明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件。现金折扣条件一般以“折扣比例付款时间”表示。如210，是指在10天之内付款，可享受应付金额的2的折扣；30是指在30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。,21,一、应收账款的确认与计价,（二）应收账款的计价现金折扣 存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：(1)总价法。指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际

12、享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。,我国的会计实务采用总价法,22,一、应收账款的确认与计价,（二）应收账款的计价 现金折扣存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：(2)净价法。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。,23,二、应收账款的核算,（一）应收账款核算的账户设置为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款”账户资产类账户。,应收账款按不同的购货单位设置明细账,24,二、应收账款的核算,（二）应收账款发生和收回的核算销售商品、提供劳务未收款时收回货款时，借记“银

13、行存款”账户，贷记“应收账款”账户。,借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税(销项税额),借：银行存款 贷：应收账款,25,二、应收账款的核算,（四）应收账款发生和收回的核算举例【例3-1】甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款50 000元，增值税款8 500元，产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：,借：应收账款金元公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交增值税(销项税额)8 500,26,二、应收账款的核算,（四）应收账款发生和收回的核算举例 假如4月20日接到银行通知，上述款项已收妥入账。甲企业根据银行结算凭证

14、的收款通知编制如下会计分录：如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇票时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户。,借：银行存款 58 500 贷：应收账款金元公司 58 500,27,二、应收账款的核算,（四）应收账款发生和收回的核算举例【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。现金折扣(1)确认销售实现时，编制如下会计分录：,借：应收账款A单位 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交增值税(销项税额)8 500,28,二、应收账款的核算,（四）应收账款发生和

15、收回的核算举例【例3-2】某企业向A单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税款8 500元。根据销售合同，付款条件是“2/10,N/30”。(2)若购货方10天内付款，编制如下会计分录：在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录：,借：银行存款 57 330 财务费用 1 170 贷：应收账款A单位 58 500,借：银行存款 58 500 贷：应收账款A单位 58 500,29,二、应收账款的核算,（四）应收账款发生和收回的核算举例【例3-3】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30 000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27 000元，增值税款

16、4 590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：,借：应收账款B单位 32 440 贷：主营业务收入 27 000 应交税金应交增值税(销项税额)4 590 银行存款 850,30,二、应收账款的核算,（四）应收账款发生和收回的核算举例【例3-3】某企业向B单位销售一批产品，价目表上售价金额为30 000元，老客户给予10%的商业折扣。企业开出发票价款27 000元，增值税款4 590元，支票支付运杂费850元。按合同托收承付结算。(2)B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时，编制会计分录如下：,借：银行存款 32 440 贷：应收账款B单

17、位 32 440,友情提示：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账款时的计价区别？,31,三、坏账损失的核算,坏账及坏账损失的 概念坏账损失的确认坏账损失的确认条件坏账损失确认的注意事项,在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为“坏账”。由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”。,(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回

18、或收回的可能性极小。,(1)由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；(2)已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。,32,三、坏账损失的核算,(三)坏账损失的账务处理1、坏账损失的账务处理有两种方法：直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，计借记“资产减值损失”科目，贷记“应收账款”科目。,33,备抵法我国企业会计准则规定采用备抵法 第一步：是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备。第二步

19、：待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。,34,二、应收账款的核算,2、科目采用备抵法核算，应设置“坏账准备”账户应收账款科目备抵账户。,已计提但尚未转销的坏账准备数,35,3、记录：（1）按期估计计提坏账准备企业计提坏账准备时，按应减记的余额，借记“资产减值损失计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失计提的坏账准备”科目。,36,（2）实际发生坏账时借：坏账准备 贷：应收账款（3）确认的坏账又收回借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款注意：不能合并为借：银行存款 贷：坏账准备 为什么？,37,

20、4、计量：（1）公式：当期实际提取的坏账准备=估计坏账损失数-(或+)“坏账准备”科目的贷方(或借方)余额实务中，坏账准备余额怎么得到？估计坏账损失数如何确定？教材介绍了三种方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。,38,（2）应收账款余额百分比法估计坏账损失数=会计期末应收账款的余额估计坏账率实务中，应收账款余额怎么得到？估计坏账率，准则没做特别说明，可根据实际情况加以确定；但税法规定允许税前抵扣坏账损失不超过应收账款余额的5。,39,5、核算举例例1：甲公司2008年第一年营运，应收账款余额1000000元，估计坏账率10%，则确定计提的坏账准备数为100000借：资产减值损

21、失计提的坏账准备 100 000 贷：坏账准备 100 000,40,第一种情况：甲公司2009年实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，估计坏账率10%，则估计坏账损失为120000元。计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为50 000（120 000-70 000）元。甲公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失计提的坏账准备 50 000 贷：坏账准备

22、50 000,41,第二种情况：甲公司2009年实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备 30 000 贷：应收账款 30 000甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为600 000元，估计坏账率10%，则估计坏账损失为60000元。计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70 000（100 000-30 000）元，因此本年末冲减的坏账准备金额为10 000（60 000-70 000）元。甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备 10 000 贷：资产减值损失计提的坏账准备10 000,42,第三种情况：甲公司2009年实际发生坏账损

23、失110 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备 110 000 贷：应收账款 110 000甲公司2009年末应收丙公司的账款金额为1200 000元，估计坏账率10%，则估计坏账损失为120000元。计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为借方10 000（110 000-120 000）元，因此本年末计提的坏账准备金额为130 000（120000+10000）元。甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备 130 000 贷：资产减值损失计提的坏账准备130 000,43,例2：甲公司2009年4月20日，收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。

24、甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000,44,任务三 其他应收款的核算,其他应收款的内容 其他应收款的账务处理 备用金制度及其核算,45,一、其他应收款的内容,（一）其他应收款的概念和核算范围（二）其他应收款核算的账户设置“其他应收款”资产类账户,其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款之外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”账户的企业拨出的备用金，应收的各种赔款、罚款、存出保证金，应向职工收取的各种暂付款项，应收、暂付上级单位或所属单位的款项等。,“其他应收款”按项目分类，并按不

25、同债务人设置明细账,46,二、其他应收款的账务处理,发生各种其他应收款项时：收回其他应收款时：,借：其他应收款 贷：相关账户,借：银行存款/现金 贷：其他应收款,47,二、其他应收款的账务处理,【例】企业租入一台设备，预付押金5 000元，开出转账支票支付。根据转账支票存根，编制如下会计分录：收回押金存入银行时，编制如下会计分录：,借：其他应收款租赁押金 5 000 贷：银行存款 5 000,借：银行存款 5 000 贷：其他应收款租赁押金 5 000,48,二、其他应收款的账务处理,【例】某企业因自然灾害造成材毁损，保险公司已确认赔偿损失100 000元。编制如下会计分录：收回押金存入银行时

26、，编制如下会计分录：,借：其他应收款应收保险赔款 100 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100 000,借：银行存款 100 000 贷：其他应收款应收保险赔款 100 000,49,三、备用金制度及其核算,备用金及其账户设置 对于备用金，企业可单独设置“备用金”账户进行核算；若不单独设置“备用金”账户的企业，可在“其他应收款备用金”账户中进行核算,备用金是企业拨付给内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项。,50,三、备用金制度及其核算,备用金制度按对备用金管理方式的不同，备用金制度有二种：非定额备用金制度发生预支款时，根据借款单等单据：借：其他应收款：贷：现金/银行存款

27、实际报销时，根据实际报销数：借：管理费用等借或贷：现金等（退回的余款或补付数）贷：其他应收款,51,三、备用金制度及其核算,备用金制度非定额备用金制度举例【例】厂办购买办公用品预支800元，开出现金支票支付。根据现金支票存根编制如下会计分录：厂办报销时，实际购买办公用品600元，余款交回现金。根据报销凭证，编制如下会计分录：,借：其他应收款厂办 800 贷：银行存款 800,借：银行管理费用办公费 600 现金 200 贷：其他应收款厂办 800,52,三、备用金制度及其核算,备用金制度定额备用金制度实行定额预付，凭据报销，补足定额的核算管理方法。如上例，假如对厂办的零星开支实行定额管理，核定的备用金定额为800元。厂办首次预支时同上，实际报销600元时，用现金补足报销数，编制如下会计分录：,借：管理费用办公费 600 贷：现金 600,