项目四存货的核算.ppt

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1、项目三 存货的核算,本讲学习路标,存货概述,存货管理制度,存货核算,存货清查,3.1 存货概述,存货的特征,持有存货的最终目的是为了出售；存货是有形资产；存货是流动资产；存货具有时效性和发生潜在损失的可能性过多：会引起资金周转困难过少：会影响正常的销售活动,存货的确认,确认标准：具有法定所有权，不论其存放地点存放在仓库存放在门市部或陈列室已经购买但尚未入库的委托其他单位加工或代销的,存货的定义,存货：是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,存货是商业企业和制造业企业资产的一个重要组成项目。,存货的分类,原材料：企业

2、直接用于制造产品并构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、供制造产品时使用的辅助材料、修理用备件、机物料、包装物、燃料等。在产品：尚未完成全部生产过程，或已完成全部生产过程，但尚未验收入库，不能对外销售的产品。产成品：已经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产品。商品：企业购入的无须经过任何加工就可以对外出售的商品。,为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是，这些工程物资不符合存货的定义，因此不能构成企业的存货。,“生产成本”属于存货,包装物：指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。低值易耗品：指不能作为固定资产核算的各种用具物品,存

3、货的分类,3.2存货的核算,存货的核算,购入存货的核算卖出存货的核算期末存货的核算,购入存货的核算,历史成本计价法：存货应当按照成本进行初始计量。存货的历史成本制造业企业存货的历史成本:采购成本、加工成本以及其他成本商业企业存货的历史成本主要是指采购成本，包括：买价，指购入商品发票所开列的货款金额；运杂费，包括运输费、装卸费、包装费等等；运输途中的合理损耗。(例40页3-1),1.采购人员差旅费不属于材料采购成本，属于管理费用3.一般纳税人的增值税不计入采购成本,购入存货的核算,在途中，尚未验收入库：借：在途物资（=买价+运杂费）应交税费应交增值税（=买价增值税率）贷：银行存款或应付账款验收入

4、库时：借：库存商品 贷：在途物资,在途物资,买价运杂费,库存商品,银行存款,购入存货的核算,直接验收入库：借：库存商品（=买价+运杂费）应交税费-应交增值税（=买价增值税率）贷：银行存款或应付账款,买价运杂费,库存商品,银行存款,购入存货的核算,举例：公司购入商品一批，价值100 000元，增值税17 000元，对方垫付运杂费300元，商品已经验收入库。会计分录如下：借：库存商品 100 300 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款 117 300,计算增值税时不包含运杂费,购入存货的核算,举例：公司购入商品一批，货款价值20,000元，增值税3,400元，全部款项连同运杂

5、费100元已从银行存款账户支付，但是购买的商品尚未到达。编制会计分录如下：借：在途物资 20,100 应交税费应交增值税（进项税额）3,400 贷：银行存款 23,500库存商品验收入库后，会计分录：借：库存商品 20,100 贷：在途物资 20,100,卖出存货的核算,历史成本法：个别计价法每次发出存货的实际成本均按照取得时的实际成本计价加权平均法在一个计算期综合计算每种商品的加权平均单价先进先出法假定先收到的存货先卖出计划成本法,卖出存货的核算：举例,卖出存货的核算：个别计价法,2,825,卖出存货的核算：个别计价法,个别计价法适用于单位成本高、数量少、容易辨认的存货计价。采用这种方法，成

6、本的流动与商品实物的流动相一致，符合费用与收入相配比原则。请注意！在采用该方法时，管理当局为了使某期会计报告中出现较高或较低的净收益，有可能任意选用较高或较低的单位成本计价，从而人为地操纵净收益。,卖出存货的核算：先进先出法,2,825,卖出存货的核算：先进先出法,先进先出法的优点：存货成本流动比较接近实际的货物流动。企业不能任意选择与收入相配比的销售成本，从而避免收益被任意操纵的现象。期末存货按最近的购价计价，使期末存货价值接近于当时价格，资产负债表所列示的期末存货价值能够反映目前的价格水平。先进先出法的缺点：与当期销售收入相配比的是早期购货成本，在物价变动的期间，影响利润确定的正确性。而且

7、在计算每批发出存货的过程中，有时需按多个单位成本计算，计价工作较为繁琐。,卖出存货的核算：后进先出法,2,825,卖出存货的核算：后进先出法,后进先出法的优点：在存货价格上涨的情况下符合会计谨慎性原则。后进先出法的缺点：期末存货的金额反映的是最初取得存货的成本，远离存货的最近成本，背离存货的实际成本。尤其是在持续通货膨胀情况下，会严重歪曲存货的实际价值。新会计准则已经取消“后进先出法”。,卖出存货的核算：加权平均法,卖出存货的核算：加权平均法,加权平均法的优点：加权平均法所确定的存货成本，考虑了各批进货数量的影响，加权平均单位成本比较正确。加权平均法的缺点：加权平均单位成本与市价仍有一定的距离

8、。当物价上升时，加权平均单位成本必然比市价低；当物价下降时，加权平均单位成本必然比市价高，其期末存货不能表示当时的价格。适用于储存在同一地点、性能形态相同的大量商品。,卖出存货的核算：移动加权平均法,移动加权平均法：每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本。移动加权平均法的优点：可以随时计算存货的平均单位成本，计算出的购入和发出存货的成本比较客观。移动加权平均法的缺点：每购入一次（批）存货就要重新计算一次平均单价，计算工作量较大。因此，存货收发频繁的企业不宜采用此法。,卖出存货的核算：移动加权平均法,2,825,(3*20+55*30

9、)/(3+55),(25*29.48+25*31)/(25+25),卖出存货的核算：各方法比较,当价格上升时，先进先出法下的当期利润和所得税最高，期末存货价值最高。,计划成本法,计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。,材料成本差异实际成本计划成本 当实际成本超出计划成本时，表示超支，计算时用“+”表示。当实际成本小于计划成本时，表示节约，计算时用“”表示。材料成本差异率（期初结存材料的成本差异本期收入材料的材料成本差异）（期

10、初结存材料的计划成本本期收入材料的计划成本）100%,材料成本差异的计算步骤,发出材料的实际成本发出材料的计划成本+发出材料应负担的超支差（或发出材料应负担的节约差）结存材料应负担的差异额期初结存材料的成本差异额+本期验收入库材料的成本差异额本期发出材料应负担的差异额,计划成本的计算,举例：A公司月初结存材料的计划成本为100 000元，成本差异为节约 1 000元，本月入库材料的计划成本为100 000元，实际成本为100 400元。当月生产车间领用材料的计划成本为为150 000元。计算当月领用材料应负担的材料成本差异额和本月发出材料的实际成本。,计划成本的计算,答案：本月材料成本差异率（

11、-1 000+400）/（100 000+100 000）100%-0.3%；本月发出材料应负担的材料成本差异额150 000（-0.3%）-450（元）即节约差450元，所以本月发出材料的实际成本150 000-450149 550（元）,存货计价方法训练题,课堂训练3-2 p42课堂训练3-3 p43课堂训练3-4 p44课堂训练3-5 p45,原材料的核算,原材料的定义,原材料：是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。,原材料是存货中的一个重要组成项目。,原材料的内容,原料及主要材料；辅

12、助材料 外购半成品 修理用备件 包装材料 燃料,二、原材料的核算实际成本计价法1、明细分类核算 材料卡片&材料明细账两种账务组织方式（1）两套账（2）账卡合一2、总分类核算 科目设置：“原材料”“在途物资”,原材料登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的 原材料的实际成本 实际成本 期末库存原材料的 实际成本 本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。,在途物资登记企业各种尚未验收 登记在途物资到达企业入库的外购物资的实际 验收入库时的实际成本 成本尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本,原材料收入（增加）的账务处理,1、外购外购成本=买价+运杂费

13、+保险费+入库前的挑选整理+途中的合理损耗+税金等单货同到 借：原材料甲材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金 等科目）,A.单料已到，货款已付例.A企业按合同规定向华中机械厂购入甲材料一批,增值税专用发票上货款为8 000元,增值税额为1360元，该厂另垫付运杂费140元，全部款项用支票付讫，材料已验收入库。借：原材料 8 140 应交税费应交增值税（进项税额）1 360 贷：银行存款 9 500,B.单料已到，货款未付例.A企业从某厂购入乙材料一批，增值税专用发票上货款30 000元，增值税额5 100元，对方代垫运杂费的发票金额为2 000元，材料已验

14、收入库，而货款暂欠。借：原材料乙材料 32 000 应交税费-应交增值税(进)5 100 贷：应付帐款 37 100,单到货未到单到：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据到货入库：借：原材料 贷：在途物资,例.某企业购入材料一批，增值税专用发票上的货款为27 000元，增值税额4 590元。发票等单据已到，货款已付，月终材料尚未到达验收入库。借：在途物资 27 000 应交税金-应交增值税(进)4 590 贷：银行存款 31 590 以后，这批材料到达验收入库时 借：原材料 27 000 贷：在途物资 27 000,（3）货到单未到收到材料时：只办理验收入库的手续

15、，暂不填制记账凭证发票账单等结算凭证收到后：编制单货同到的会计分录。如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：对材料按暂估价值入账，借：原材料 贷：应付账款暂估应付款下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回,例.企业购入燃料一批，已验收入库，但月末发票等结算凭证未到，货款尚未支付。该批燃料合同价格为450 000元。收到燃料时不作会计处理月末按合同价格暂估入帐时借:原材料 450 000 贷:应付帐款-暂估应付帐款 450 000下月初用红字作相同会计分录予以冲回借:原材料 450 000 贷:应付帐款-暂估应付帐款 450 000,原材料发出（减少）的账务处理,1、生产经营领用 借：生产成本 制

16、造费用 管理费用 销售费用等 贷：原材料,例如：环龙公司209年3月共发出原材料15 000元，其中生产耗用6 000元，生产车间耗用3 000元，管理部门领用1 000元，在建工程领用2 000元，福利部门领用3 000元。借：生产成本 6 000 制造费用 3 000 管理费用 1 000 在建工程 2 000 应付职工薪酬 3 000 贷：原材料 15 000,2、出售：借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：其他业务成本 贷：原材料,例如：环龙公司209年3月20日出售原材料一批，售价为5 000元，增值税为850元，环龙公司收到购货方签发的转账支票1

17、张用作支付该批原材料的价款。该批原材料的成本为3 000元。借：银行存款 5 850 贷：其他业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额）850借：其他业务成本 3 000 贷：原材料 3 000,练习 P48 课堂训练3-6,参考答案 P48,1.借：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：其他货币资金银行本票 35 100借：原材料 70 000 贷：应付账款暂估应付款 70 0003.借：原材料 101 500 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷:应付票据 118 500,4.借：预付账款 80 000 贷：银行存款 80 0005.借：原

18、材料 50 000 贷：在途物资 50 0006.借：在途物资 122 000 应交税金-应交增值税(进)20 400 贷：应付账款 142 400,7.借：原材料 116 000 待处理财产损益 6 000 贷：在途物资 122 0008.借：原材料 70 000 应交税费应交增值税（进项税额）11 900 贷：银行存款 1 900 预付账款 80 0009.借：应收账款 6 000 贷:待处理财产损益 6 000,10.借：生产成本 425 000 制造费用 80 500 管理费用 87 600 销售费用 52 800 贷：原材料 645 90011.借：原材料 60 000 贷：应付账款

19、暂估应付款 60 000,三、原材料的核算计划成本法1、计划成本法 是指存货的收入、发出和结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设成本差异账户，登记、分摊结转实际成本与计划成本的差额，期末将发出和结存存货的成本调整为实际成本的一种计价方法。2、账户设置 材料采购、原材料、材料成本差异,支付货款：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等验收入库：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）结转成本差异：借：材料成本差异（超支额）贷：材料采购（节约差则相反）,支付货款：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等验收入库：借：原材料（计划成本）

20、材料成本差异（超支额）（节约差则相反）贷：材料采购（实际成本）,(1)原材料收入的会计处理A.单料已到，货款已付 例：企业购入丁材料一批，增值税专用发票上注明货款6 000元，增值税额1 020元，全部款项已通过银行转帐付讫。该材料已验收入库，计划成本6 050元。,支付货款：借：材料采购 6 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 020 贷：银行存款 7 020验收入库：借：原材料 6 050 贷：材料采购 6 000 材料成本差异 50,B.单到，料未到例、A企业购入材料一批，增值税专用发票上货款为10 000元，增值税额为1 700元，全部款项A企业当天开出并承兑商业汇票结算。设计划

21、成本9 500元,支付货款：借：材料采购 10 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付票据 11 700验收入库：借：原材料 9 500 材料成本差异 500 贷：材料采购 10 000,C.料到，单未到例：企业已收到上海钢厂发来的钢材10吨，已验收入库。但月底仍未收到结算凭证。该种钢材的计划单位成本为2 400元。,先按计划成本估价入账 借：原材料 2 400 贷：应付账款暂估应付账款 2 400下月初用红字作相同会计分录予以冲回 借:原材料 2 400 贷:应付帐款-暂估应付帐款 2 400,D.预付货例：A企业根据合同规定预付货款4000元。现收到发票帐单，货款500

22、0元，增值税850元，材料已验收入库，计划成本5 500元。(1)预付货款时 借：预付帐款 4 000 贷：银行存款 4 000(2)办理结算手续时 借：材料采购 5 000 应交税金-应交增值税(进项税额)850 贷：预付帐款 4000 银行存款 1850,(3)材料入库时 借：原材料 5 500 贷：材料采购 5 000 材料成本差异 500,原材料发出的核算,平时根据领料凭证 借：生产成本（或制造费用、管理费用、其 他业务成本、销售费用、在建工程、应 付职工薪酬等科目）（计划成本）贷：原材料（计划成本）月末（1）计算材料成本差异率（2）帐务处理 借：生产成本等 贷：材料成本差异（超支差用

23、蓝字登记，节约差用红字登记）,发出存货成本包括两部分：1、计划成本发出存货的计划成本=存货的单位计划成本发出存货数量2、材料成本差异本月发出材料应分摊的成本差异 发出材料的计划成本本月材料成本差异率 发出存货实际成本=计划成本+超支差异-节支差异,(2)原材料发出的会计处理,A公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月甲材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用2600 000元，车间管理部门领用250 000元，企业行政管理部门领用50 000元。A公司该月月初结存甲材料的计划成本为1000 000，成本差异为超支30 740元，当月入库甲材料的计划成本32 00 000元，成本差异为节约 20

24、0 000元。,（1）A公司根据发料 凭证，编制分录 借：生产成本 2 600 000 制造费用 250 000 管理费用 50 000 贷：原材料 2 900 000(2)计算材料成本差异本月材料成本差异率（30 740200 000）/（1 000 000+3 200 000）*100%-4.03%,（3）结转发出材料成本差异：借：材料成本差异 116 870 贷：生产成本 104 780（2 600000*-4.03%）制造费用 10 075(250 000*-4.03%)管理费用 2 015(50 000*-4.03%),综合:某国有工厂材料采用计划成本法，2000年1月份“原材料”科

25、目某类材料的期初余额为40000元，“材料成本差异”科目期初借方余额为4000元，原材料单位计划成本10元。该工厂1月份发生如下经济业务：（1）1月10日进货1000公斤，支付材料货款9500元，材料增值税进项税额1615元，运费400元（运费增值税率为7%）。材料已验收入库。（2）1月15日车间一般耗用领用材料100公斤。（3）1月20日进货2000公斤，增值税发票上价税合计为22464元（增值税率17%），款项用银行存款支付。另支付运费1000元。材料已验收入库。（4）1月25日车间生产产品领用材料2500公斤。,要求：（1）完成上述业务的会计分录；（2）计算材料成本差异率，计算发出材料应

26、负担的材料成本差异并编制相关会计分录；（3）计算月末原材料的实际成本。,（1）编制上述业务的会计分录：1月10日进货：借：材料采购99 00（9500+400）应交税费应交增值税（进项税额）1615（95000.17）贷：银行存款11515 借：原材料10000 贷：材料采购9900 材料成本差异100,1月15日车间领用原材料：借：制造费用1000 贷：原材料10001月20日进货：借：材料采购20200 22464/（1+17）应交税费应交增值税（进项税额）3264 贷：银行存款23464借：原材料20000 材料成本差异200 贷：材料采购 20200,1月25日车间生产产品领用材料：借

27、：生产成本25000 贷：原材料25000（2）计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相关会计分录：材料成本差异率=（4000-100+200）/(40000+10000+20000)=5.86%发出材料应负担的材料成本差异=260005.86%=1522.2元,借：生产成本1465（250005.86）制造费用57.2（10005.86）贷：材料成本差异1522.2（3）计算月末原材料的实际成本月末原材料的实际成本=（40000+10000+20000-26000）+（4000-100+200-1522.2）=46577.8（元）,原材料的帐务处理练习,某公司材料采用计划

28、成本法核算，某年4月“原材料”科目甲类材料的期初余额为56000元，“材料成本差异”科目期初余额为4500元，原材料单位计划成本为12元。（1）本月10日购进甲材料1500千克，不含税的单位进价为10元，运杂费500元，款项以转账支票付讫；（2）该批材料11日验收入库；（3）20日进货2000千克，不含税的单位进价为13元，运杂费1000元，货款及增值税以银行汇票付讫，运杂费以转账支票付讫；（4）22日该批材料验收入库；（5）本月15日生产领用甲材料1500千克；（6）20日车间一般耗用领用甲材料500千克，请按上述资料进行会计处理。,参考答案,（1）10日借：材料采购 15500 应交税费应

29、交增值税（进项税额）2550 贷：银行存款 18050（2）11日借：原材料 18000 贷：材料采购 15500 材料成本差异 2500,（3）20日借：材料采购 27000 应交税费应交增值税（进项税额）4420 贷：其他货币资金银行汇票 30420 银行存款 1000（4）22日借：原材料 24000 材料成本差异 3000 贷：材料采购 27000,车间领用（5）15日 借：生产成本 18000 贷：原材料 18000（6）20日 借：制造费用 6000 贷：原材料 6000 本月材料成本差异率（45002500+3000）/（56000+18000+24000）5.1%,结转发出材料

30、成本差异：借：生产成本 918（18000*5.1%）制造费用 306(6000*5.1%)贷：材料成本差异 1224,库存商品的核算,一、库存商品的含义,是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可按照规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。,二、库存商品的分类：,库存产成品外购商品存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品寄存在外的商品接受来料加工制造的待制品为外单位加工修理的待修品,三、库存商品的核算,（一）设置“库存商品”账户 是用来核算库存商品验收入库、发出和结存情况的账户。明细账设置：应按库存商品的类别

31、、品种规格设置。,1、制造业库存商品的核算：验收入库时 借：库存商品 贷：生产成本基本生产成本等当销售商品确认收入是，结转其销售成本 借：主营业务收入 贷：库存商品,例：2011年9月30日，甲公司“商品入库汇总表”显示：本月验收入库A产品1000台，实际单位成本5000元，B产品2000台，实际单位成本1000元。会计分录如下：借：库存商品A商品 5 000 000 库存商品B商品 2 000 000 贷：生产成本基本生产成本（A产品）5000 000 基本生产成本（B产品）2000 000,例：2011年9月末，甲公司本月销售的A商品的数量为500台，B产品数量为1500台，A、B产品成本

32、分别为5000元和1000元。会计分录如下：借：主营业务成本 4 000 000 贷：库存商品A产品 2 500 000 库存商品B产品 1 500 000,2、商品流通企业库存商品的核算：商品流通企业购入的商品可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品的售价和进价的差额，可以通过“商品进销差价”科目核算。月末，应先按照售价和结转已销产品成本，然后分摊已销商品进销差价，将已销商品调整为实际成本。借：商品进销差价 贷：主营业务成本,毛利率法 销售净额商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售净额*毛利率毛利率（销售毛利/销售净额）*100%销售成本销售净额销售毛利期末存货成本期初存货成本+本期购货

33、成本销售成本,例：某商业企业10月初库存商品20万元，本月购进60万元，本月销售92万，销售折让2万元。上月毛利率为30%，则10月份销售成本和期末存货成本为销售净额920 00020000900 000（元）销售成本900 000*（130%）630 000（元）期末存货成本200 000+600 000630 000170000（元）,3 存货的清查,存货的清查,账实相符无需任何会计处理盘亏（实际数量少于账面数量）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存商品或原材料盘亏的原因由于管理不善且无法确定过错人借：管理费用 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,存货的清查,盘亏的原因有明确过

34、错人，由过错人赔偿；由保险公司赔偿借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢由于自然灾害引起的、或者扣除管理费用负担以及过错人以及保险公司赔偿之后的金额经批准：借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢盘盈（实际数量大于账面数量）借：库存商品或原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢库 贷：管理费用,存货的清查：举例,期末清查存货，发现：商品A，盘亏702元，其中有180元来自正常损耗、522元来自职工失职。商品B，盘盈60元，原因来自计量不准。商品C，盘亏756元，原因为正常损耗。商品D，盘亏4 800元，原因为销售时多发。经与购货

35、单位联系，对方同意补付多收货物的价款。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 6,258 贷：库存商品商品A 702 库存商品商品C 756 库存商品商品D 4,800借：库存商品商品B 60 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60,存货的清查：举例,期末清查存货，发现：商品A，盘亏702元，其中有180元来自正常损耗、522元来自职工失职。商品B，盘盈60元，原因来自计量不准。商品C，盘亏756元，原因为正常损耗。商品D，盘亏4 800元，原因为销售时多发。经与购货单位联系，对方同意补付多收货物的价款。,借：管理费用 936(=180+756)其他应收款 522 应收账款 4,800 贷

36、：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 6,258借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60 贷：管理费用 60,4 期末存货的核算,期末存货的核算,期末存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。,成本：存货的历史成本，即购入存货的采购成本或制造业存货的生产成本,可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,稳健性的体现,可变现净值的特征,可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售

37、状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。,可变现净值的特征,举例：某公司2006年12月31日库存商品的实际成本为5,000元，预计该商品进一步加工费用为500元，预计销售费用及税金为600元。该商品的预计销售价格为7,000元。未来现金流入=7,000未来现金流出=500+600=1,100可变现净值=未来净现金流量=7,000-1,100=5,9005,000情况一:如果成本低于可变现净值按成本计价,期末存货的核算,该商品的预计销售价格只有6,000元。可变现净值=未来净现金流量=6,000-1,

38、100=4,9005,000情况二:如果成本高于可变现净值-按可变现净值计价会计处理:借：资产减值损失 100 贷：存货跌价准备 100,期末存货的核算：,举例：甲公司2007年期末库存商品数量为70件，成本为925元。该批商品的现行市价为800元。借：资产减值损失 125 贷：存货跌价准备 125,期末存货的核算：期末调整,企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。如果存货的成本-可变现净值已计提的跌价准备，应按差额补提跌价准备：借：资产减值损失 贷：存货跌价准备如果存货的成本-可变现净值已计提的跌价准备，应冲销多提的跌价准备：借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,期末存货的核算：期末调整,甲公

39、司2006年12月31日开始第一次提取存货跌价准备，材料的账面金额（成本）为74 000元，预计可变现价值为73 300元；2007年6月30日，材料的账面金额为122 000元，预计可变现净值为121 000元；2007年12月31日，材料的账面金额为90 000元，预计可变现净值为89 400元；2008年6月30日，材料的账面金额为154 000元，由于市场发生变化，预计的可变现净值为152 000元。要求编制会计分录。,期末存货的核算：期末调整,2006年年末：借：资产减值损失 700 贷：存货跌价准备 7002007年6月末：借：资产减值损失 300 贷：存货跌价准备 3002007

40、年年末：借：存货跌价准备 400 贷：资产减值损失 4002008年6月末：借：资产减值损失 1,400 贷：存货跌价准备 1,400,期末存货的核算：期末调整,练习,某企业原材料成本与可变现净值的资料如下表所示：,练习,2006年6月30日：借：资产减值损失 1,500 贷：存货跌价准备 1,500（存货跌价准备贷方余额1500）2006年12月31日：借：存货跌价准备 1,500 贷：资产减值损失 1,500（存货跌价准备贷方余额0）2007年6月30日：借：资产减值损失 500 贷：存货跌价准备 500（存货跌价准备贷方余额500）,作业 P101 应用性训练2,（1）月初：冲减上月的暂

41、估入账借：应付账款暂估应付款 2000 贷：原材料-A材料 2000（2）借：原材料-A材料 2200 应交税费应交增值税（进项税额）306 贷：银行存款 2506（3）借：在途物资-A材料 37000 应交税费应交增值税（进项税额）6120 贷：银行存款 43120,（4）借：原材料-A材料 37000 贷：在途物资-A材料 37000（5）借：原材料-A材料 51500 应交税费应交增值税（进项税额）8415 银行存款 20085 贷：其他货币资金银行汇票 80000（6）借：原材料-A材料 600 贷：生产成本 600（7）借：生产成本 65580 制造费用 10930 管理费用 109

42、30 贷：原材料-A材料 87440,A材料的单位成本（18000+2200+37000+51500+600）/（1800+200+2950+5000+50）10.93,作业 P102 应用性训练3,（2）借：原材料 10000 材料成本差异 600 贷：材料采购 10600（3）借：材料采购 59000 应交税费应交增值税（进项税额）10030 贷：银行存款 69030（4）借：原材料 59600 贷：材料采购 59000 材料成本差异 600,（5）借：生产成本 70000 贷：原材料 70000 本月材料成本差异率（504.16+600600）/（40000+10000+59600）0.46%结转发出材料成本差异：借：材料成本差异 322（70000*0.46%）贷：生产成本 322 月末库存材料的实际成本（40000+10000+6000070000）（10.46%）39417.84（元）,