项目四企业涉税会计核算.ppt
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1、2023/8/30,项目四 企业涉税会计核算,教师:文丹,知识目标掌握涉税业务的主要会计科目掌握各税种的税务处理和计算掌握各税种的会计核算技能目标能够进行企业涉税业务的税务处理和税额计算能够进行工业企业涉税业务的会计核算能够进行商业企业涉税业务的会计核算,工作任务一 增值税的核算,(一)涉税的主要会计科目(二)供应阶段的核算(三)生产阶段的核算(四)销售阶段的核算(五)一般纳税人企业应缴增值税的账务处理,(一)涉税的主要会计科目“应交税费”科目,本科目核算企业缴纳的各种税费,包括:增值税 营业税消费税 资源税 车船税 房产税企业所得税 土地增值税 土地使用税 城市维护建设税 教育费附加 矿产资
2、源补偿费 保险保障基金 代扣代缴的个人所得税,【注意】1、保险保障基金,不是普通企业的社会保险,而是指保险机构为了有足够的能力应付可能发生的巨额赔款,从年终结余中所专门提存的后备基金2、印花税、耕地占用税、车辆购置税及其他不需预计应缴数的税金,不在本科目核算。3、本科目应按照其核算的各税种进项明细核算。其中,增值税在本科目下设三个二级科目,其他各税种各设一个二级科目。,4、本科目余额一般在贷方,反映企业期末已经计提应缴而未缴的税额。如为借方余额,则反映企业期末多缴的税费。5、考试时,要正确书写“应交税费”,不能写成“应交税金”,否则会扣分。6、属负债类账户。7、计入成本的税金:耕地占用税、契税
3、、车辆购置税、进口关税8、计入“管理费用”的税金:车船税、房产税、印花税、城镇土地使用税9、不通过“应交税费”核算的:契税、车辆购置税、耕地占用税、印花税。,一般纳税人增值税核算账户共涉及三个核算账户:应交税费应交增值税应交税费未交增值税应交税费增值税检查调整【注】一般纳税人“应交增值税”核算有9个明细子目。考试时,这9个明细子目均不能简写,不能有错别字。,1、进项税额2、已交税金3、减免税款4、出口抵减内销产品应纳税额余额:多交的增值税5、转出未交增值税,6、销项税额7、进项税额转出8、出口退税 余额:未交的增值税 9、转出多交增值税,应交税费应交增值税借 贷,关于“进项税额”专栏 记录购入
4、货物,接受应税劳务而支付的、准予从销项税中抵扣的增值税。由于购货方在进货时随货款将税金支付给销售方,也意味着购货方完成了该部分的纳税责任,故蓝字登记在帐户的借方。【注】退货时只能在借方用红字冲减。,【例题】某企业将上月购进的不含税价为10000元、增值税额为1700元的原材料退回销售方。,借:银行存款 11700 应交税费应交增值税(进项税额)1700(红字)贷:原材料 10000,关于“已交税金”专栏 核算企业预缴本月增值税额。本科目适用于一个月内分次预缴增值税的纳税人,例如以1天、3天、5天或10天为一个纳税期限的增值税纳税人。意味着完成了一定的纳税义务,故记入账户的借方。,纳税人以1个月
5、或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。,【例题】某企业以15天为一个纳税期,每月16日至20日期间需预缴一次增值税,假设预缴20万元。预缴时的会计处理:,关于“减免税款”专栏 核算企业按规定减免的增值税款。由于免除或减少了纳税人的纳税义务,故记入账户的借方。账务处理如下:借:应交税费应交VAT(减免税款)贷:营业外收入,关于“出口抵减内销产品应纳税额”专栏 核算生产企业销售出口货物后,向税务机关办理免、抵、退税申报,按规定计算的应免抵税额。这个子目
6、实际反映的是出口产品的进项税“抵”了多少内销产品的销项税,不是国税局实际退的现金。,如何理解“出口退税”?出口退税实际上退的是进项税额,一般可以依据购进发票予以退税。如外贸企业可以直接依据进货的发票上的载明金额和退税率计算退税即可。【注意】但生产企业以自产的货物出口又兼营内销,内销货物应当计算缴纳销项税额,可用进项税额来抵扣,出口货物出口环节免征增值税,并可以退还进项税额。,生产企业以自产的货物出口时,内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税,在实行“免抵退”税办法的条件下,出口货物的销项税免征,进项税先抵扣内销货物的销项税,未抵扣完的再申报退税。因此出口货物所享受的实质上的退税款由抵减的进项
7、税和收到的退税款两部分组成。,关于“转出未交增值税”专栏 核算企业月终转出应缴未缴的增值税。适用于纳税期限为1个月的一般纳税人。月末“应交税费应交VAT”有贷方余额时,按余额数进项帐务处理如下:,借:应交税费应交VAT(转出未交VAT)贷:应交税费未交VAT【问】为什么要转出未交VAT?为什么科目贷方余额转入“应交税费应交VAT”的借方?,【答案】(1)贷方余额含义:应缴未缴,企业欠国家的税款,是企业负债,预示着下期有要偿还的债务,但本期还要计提VAT并做账,就把它转出,计入“应j交税费未交VAT”的贷方,可明确下期要缴的税款,方便下期缴税。这是对本期VAT核算的一个总结扫尾工作。,(2)转到
8、哪里?为什么要转到那里呢?转入“应交税费应交VAT”科目的“转出未交VAT”专栏借方,原因有两个:有借必有贷,借贷需平衡的原则的限制.不能只有贷方科目,而没有借方科目。“应交税费”总账科目是负债类,不可能转入资产类或损益类科目,只能转入负债类,注明专栏,比较清楚。,【例题】某工业企业本期销售产品100万元(不含税),增值税账户贷方的销项税额为17万元,购进各种材料40万元,进项税额为6.8万元。月末账务处理为:,应纳增值税=170000-68000=102000(元)借:应交税费应交增值税(转出未交增值税)102000贷:应交税费未交增值税 102000下月上交时:借:应交税费未交增值税 10
9、2000贷:银行存款 102000,关于“转出多交增值税”专栏 核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。【注意】只对多预缴的税款转出。即在“已交税金”本月有实际发生额,且“应交增值税”科目期末有借方余额的情况下适用,根据余额:,会计分录:借:应交税费未交VAT 贷:应交税费应交VAT(转出多交VAT)【问】为什么要转出多交VAT?为什么借方余额换入“应交税费应交VAT”的贷方?,【答案】(1)借方余额含义:多缴或待抵扣,企业预付给国家的税款,相当于企业资产,预示着下期可以少缴税,但本期还要做账,就把它转出。计入“应交税费未交VAT”的借方,表示企业未来负债的减少,并可明确下期要少缴的税款,方便下期
10、缴税。这是对本期VAT核算的一个总结扫尾工作。所以要转出多交VAT。,(2)转到哪里?为什么要转到那里呢?转入“应交税费应交VAT(转出多交VAT)”贷方,原因有两个:有借必有贷,借贷需平衡的原则的限制。不能只有借方科目,而没有贷方科目。“应缴税费”总账科目是负债类,不可能转入资产类或损益类科目,只能转入负债类,注明专栏,比较清楚。【提示】只对多预缴的增值税转出。,关于“销项税额”专栏 记录企业销售货物、提供应税劳务而价外收取的增值税额。收取用蓝字登记在贷方,退回时用红字在贷方冲减。因税金是价外向购货方收取,不属于企业的收入,应缴给政府,作为应承担的纳税责任,记在贷方,表示企业负债的增加。,关
11、于“出口退税”专栏【提示】在此不讲,于第二节工业企业出口退税的核算时一起讲。核算企业向海关办理报关出口手续后,凭出口报关单等凭证向税务机关申报办理出口退税而收到退税款;实行“免抵退”税企业免抵但未退的税款也在本科目核算。,【注意】办理退税时,先计算申报数,申报时先通过“其他应收款-应收出口退税款(增值税)”科目核算,通过主管税务局审批后才能收到退税款。,出口企业当期按规定应退税额、应免抵税额后的会计分录:借:其他应收款应收出口退税款(VAT)应交税费应交VAT(出口抵减内销产品应纳税)贷:应交税费应交VAT(出口退税),关于“进项税额转出”专栏 记录企业购进货物、在产品、产成品等发生不得抵扣进
12、项税额的情况时,而不能从销项税额中抵扣的进项税额,按规定应从“应交税费应交增值税”科目借方转入其贷方科目的“进行税额转出”专栏内。表示企业增加的税负和应付债务。,VAT中不得抵扣进项税额的情况有:外购货物或应税劳务改变生产经营用途且不离开企业,如用于非应税项目、免税项目或集体福利与个人消费等;外购货物、在产品、产成品发生非正常损失(其损失应为不含税价和原进项税)。出口货物计算的不得免征和抵扣税额,【问】若购进货物用于捐赠、抵债、分配利润、换取非货币资产及投资等方面,进项税额是否也要转出?自产或委托加工产品用于集体福利、个人消费、非应税项目、捐赠、抵债、分配利润、换取非货币资产或非应税劳务、投资
13、等方面的,进项税额是否也要转出了?,【答案】这几种改变购进货物的生产经营用途之后,离开了企业,虽形式上没有形成企业的收入,却在无形中给企业带来实质的好处,比如名声、减少了企业的债务等。所以税务上,归为VAT的视同销售行为,计提销项税额,不作为进项税额转出处理。后一问题同样视同销售。,上述需作进项税额转出的原因:原购进货物或应税劳务虽存留企业内部,但不能产生增值税销项税额,已抵扣的进项税额失去了抵扣的来源。,【注意】(1)出口货物计算的不得免征和抵扣税额应当:借:主营业务成本(蓝字)贷:应交税费应交VAT(进项税额转出)(蓝字)(免税购进原材料,不得抵扣。如粮食加工企业免费购进粮食,再加工出口。
14、),(2)出口货物免税收入的“不得抵扣税额”,按免税货物的征税率、退税率之差计算。(3)P75“不得抵扣税额抵减额”的会计处理:借:主营业务成本(红字)贷:应交税费应交VAT(进项税额转出)(红字),“未交增值税”明细科目 反映企业欠交增值税款和待抵扣增值税款的情况,核算月终转入的应缴未缴增值税(包括一般纳税人按征收率计算出的应纳税款)和多缴的增值税款。其账户结构如下:,应交税费未交增值税借 贷,1、从“应交税费应交增值税(转出多交增值税)”中转入的本月多交增值税2、本月上缴以前各期应交未交的增值税 余额:多交或留抵的VAT,3、从“应交税费应交增值税(转出未交增值税)”中转入的以前各期应交未
15、交的增值税余额:应交未交的VAT,1、企业本月有预缴税款时,且“应交增值税”科目有借方余额,就要把多交的增值税转到未交增值税借方,并向主管税务机关申请退税。借:应交税费未交VAT 贷:应交税费应交VAT(转出多交VAT),2、本月上缴以前各期应交未交的增值税:借:应交税费未交VAT 贷:银行存款3、月终转入本月及以前各期应交未交增值税的会计处理(贷方余额)借:应交税费应交VAT(转出未交VAT)贷:应交税费未交VAT,纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的会计处理:(1)销项进项,产生期末留抵税额时,应以期末留抵税额抵减增值税欠税;(2)用期末留抵税额抵减欠税时,原则是:分录固定,红字登记;欠税
16、额与期未留抵税额比较,谁更小就抵谁。,会计分录如下:借:应交税费应交VAT(进项税额)-X 贷:应交税费未交VAT-X,【总结】3个“倚小卖小”的会计处理思路1.出口退税中,是当期免抵退税额与“应交增值税”借方余额比较,谁小就实际退谁;2.退回多预缴的税款,“已交税金”与应交增值税借方余额比较,谁小就退谁;3.留抵税额冲减欠税,用欠税与“应交增值税”借方余额(留抵税额)比较,谁小就冲减谁(红字登记)。,“增值税检查调整”专门账户 税务机关对一般纳税人的增值税纳税情况进行检查后,凡涉及增值税涉税账务调整的,应设立此专门账户。全部调账事项入账后,应结出本账户的余额,并对该余额进行处理。处理之后,本
17、账户无余额。其账户结构如下:,应交税费增值税检查调整借 贷,调增账面进项税、调减销项税和调减进项税转出的 余额处理:转入“应交税费未交VAT”的借方,调减账面进项税、调增销项税和调增进项税转出的余额处理:转入“应交税费未交VAT”的贷方,【注意】1.只有税务机关对增值税一般纳税人的检查才能用这个科目,中介机构或者企业自查发现问题,采用更正错账科目、金额的方法进行账务调整。2、对小规模纳税人的检查不用此科目。3、查补的税款要单独缴纳,不能用当期的进项税冲减。,(二)供应阶段 1.按价税合一记账的情况 2.按价税分别记账的情况(1)国内购进货物进项税额的处理(2)企业接受投资转入的货物进项税额的处
18、理(3)企业接受捐赠转入的货物进项税额的处理(4)企业接受应税劳务进项税额的处理(5)企业进口货物进项税额的处理(6)企业购进免税农产品进项税额的处理(7)对运输费用允许抵扣进项税额的处理(8)外购货物发生非正常损失的处理,(二)供应阶段 此阶段,主要是增值税一般纳税人外购货物或接受应税劳务而发生支付增值税的业务。区别不同情况作相应的涉税账务处理。,1、按价税合一记账的情况 不可抵扣进项税额的情况下,进项税额直接计入购进货物的成本,不可在“应交税费应交增值税(进项税额)”专栏核算。,下列进项税额不得从销项税额中抵扣:(记住)(1)发票不符合规定:包括未按规定取得并保存增值税专用发票,或未在规定
19、时限内办理认证手续。(2)外购属于不能抵扣进项税的固资:如应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等。(3)外购货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费、非正常损失。(4)非正常损失的在产品、产成品所耗用的外购货物或应税劳务(5)小规模纳税人外购货物或者劳务所支付的增值税,不得抵扣。,(6)企业既从事应税货物的生产,又兼营免税货物或非应税劳务的,如果其外购项目的进项税额不能分清,则应当按下列公式计算不得抵扣的进项税额:不得抵扣的进项税额=不能分清的进项税额(免税货物销售额、非应税项目营业额合计/全部销售额与营业额合计),【例1】A企业2010年2月购进原材料一批,价款100000元,税金170
20、00元,款项已付,取得一张专用发票,超过规定期限,未办理认证手续。该如何会计处理?【例2】A企业2010年4月外购游艇5艘,取得专用发票注明价款500000元,增值税金85000元,发生运输费用2000元,款项已从银行划转。该如何会计处理?,【例3】某花生油厂用外购花生米压榨花生油后,用外购塑料桶包装后销售,同时销售油渣。当月全部进项税200000元,其中进项税无法准确划分的部分占50000元当月花生油销售额1000000元,油渣(免征增值税)销售额60000元。计算该企业当月不可抵扣的增值税,并进行会计处理。,【答案】【例1】借:原材料 117000 贷:银行存款 117000【例2】借:固
21、定资产 587000 贷:银行存款 587000【例3】不得抵扣的进项税额=5000060000/(1000000+60000)=2830.19(元)借:原材料花生米 2830.19 贷:银行存款 2830.19,2.按价税分别记账的情况一般是指取得了可以抵扣的票据(增值税专用发票,运输发票7%,农产品收购发票13%,海关进口完税凭证)并经过认证抵扣,而且用途符合抵扣规定的货物及劳务。,常用借方科目汇总:材料采购(专用发票已经到了,但尚未入库的外购材料)原材料(专用发票已到,原材料也已入库)周转材料(核算低值易耗品及包装物)管理费用(用于行政部门,且税法允许抵扣的货物或劳务,如办公用品等),销
22、售费用(用于销售部门,且税法允许抵扣的货物或劳务,考题多以支付的销售货物的运输费较多)委托加工物资(将原材料运往外单位加工,取得的专用发票及运输发票)应交税费应交增值税(进项税额)(可抵扣的进项税)待处理财产损溢待处理流动资产损溢(管理不善造成的非正常损失),贷方科目汇总:银行存款(已经实际付款了)应付票据(开出的商业承兑汇票和银行承兑汇票)应付账款(还没付钱,也没开汇票给人家)实收资本(股东投到企业中的货物)营业外收入(别人免费捐赠的)【提示】这是一个归纳总结的分录,考试时以题干给出的条件灵活处理使用。,(1)国内外购货物进项税额的账务处理【例4】A企业于2009年4月外购钢材一批,已收到增
23、值税专用发票一张,发票注明价款2000元,增值税340元,款项已付,钢材已验收入库。该如何进行会计处理,【例4】答案(外购分录)借:原材料 2000 应缴税费应缴增值税(进行税额)340 贷:银行存款 2340,(2)企业接受投资转入的货物进项税额的账务处理【例5】甲企业用原材料对A企业投资,该批原材料的成本为100万元,双方以该批材料的成本加税金134万元作为投资价值。假如该原材料的增值税税率为17%,该批材料按当时的市场价格计算为200万元,两企业原材料均采用实际成本进行核算。A企业该如何进行会计处理?,【例5】答案(接受投资分录)借:原材料 100 应缴税费应缴增值税(进行税额)34 贷
24、:实收资本 134,(3)企业接受捐赠转入的货物进项税额的账务处理【例6】2009年3月,A企业接受乙企业捐赠的注塑机一台,收到的增值税专用发票上注明设备价款100000元,配套模具价款4000元。增值税税额分别为17000元和680元。则A企业该如何进行会计处理?,【例6】答案(接受捐赠)受赠时:借:固定资产 100000 低值易耗品 4000 应交税费应交增值税(进项税额)17680 贷:营业外收入121680,(4)企业接受应税劳务进项税额的账务处理【例7】A企业材料采用计划成本核算,本月初发出棒料1吨,委托外单位加工成某种锻件100件,委托材料实际成本4000元(计划成本3800元),
25、支付加工费2000元,运费200元(取得货运定额发票若干),加工费专用发票上注明进项税额340元,加工完入库(委托加工材料的计划成本6000元)。根据上述经济业务,A企业会计正确账务处理为(不考虑运费应抵扣的进项税额)?,【例7】答案(接受应税劳务分录)委托加工发出原料时:借:委托加工物资4000贷:原材料3800材料成本差异200支付加工费、税金及运费时:借:委托加工物资2200 应交税费应交vat(进项税额)340贷:银行存款2540收回入库时:借:原材料段件6000材料成本差异200贷:委托加工物资6200,(5)企业进口货物进项税额的账务处理(了解)提示:进口环节应当注意几个问题第一,
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