营业税改征增值税政策辅导.ppt

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1、营业税改征增值税政策辅导,中联税务师事务所（陕西）有限公司2014 年 1 月,中联税务师事务所（陕西）有限公司,输入标题,主要内容,（1）“营改增”的改革背景、阶段、效益及展望,（2）“营改增”试点方案重点、难点问题,（3）“营改增”的会计处理,主要内容,中联税务师事务所（陕西）有限公司,一、“营改增”改革背景、阶段、效益及展望,1.“营改增”是我国结构性减税 的重点2.“营改增”是完善增值税制度 的需要3.“营改增”是促进服务贸易业 发展的需要4.“营改征”是转变经济发展方 式的需要5.“营改增”是增值税立法的推 动和要求,（一）“营改增”的改革背景,中联税务师事务所（陕西）有限公司,“三

2、阶段”改革路线,核心内容,（二）“营改增”的改革阶段,第一阶段（2012）,第二阶段（2013）,第三阶段（预计“十二五”末）,上海,2012.1.1,北京,9.1,江苏安徽,10.1,福建广东,11.1,天津浙江湖北,12.1,中联税务师事务所（陕西）有限公司,改革基本情况及成效,（三）“营改增”的改革成效,截止2012年底，纳入试点的有12个省市共102.8万户纳税人。其中，一般纳税人21.6万户，占21%，小规模纳税人81.2户，占79%。从行业分布看，交通运输业16.1万户，占15.7%，现代服务业86.7万户，占84.3%。,初步统计，12个试点省市直接减税426.3亿元。既减轻了服

3、务业税负，也降低了制造业成本，促进了二三产业融合发展,国家税务总局运用T-CGE模型测算,中联税务师事务所（陕西）有限公司,“营改增”将引发新一轮财税改革,标准税率第下降1%，减税2000亿，教育费 附加+城建税+地方教 育费附加减少240亿，两项合计2500亿左右。,地方主体税种的构建,“降率”,“扩围”,现行税制体系框架的改革,分税制财政体制的调整,（四）“营改增”的展望,中联税务师事务所（陕西）有限公司,相关法律文件,1.财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税2011110号）2.财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分服务业营业税改征增值税试点的通

4、知（财税2011111号）3.财政部、国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税2011131号）4.财政部、国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税2011132号）5.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税2011133号）6.关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局2011年65号公告）7.国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告（国家税务总局2011年74号公告）9.国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家

5、税务总局2011年第77号公告）10.国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告（国家税务总局2012年13号公告）肌,相关法律文件,中联税务师事务所（陕西）有限公司,相关法律文件,11肌,相关法律文件,11.关于调整增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局公告2012年第31号）12.关于营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退有政策的通知（财税211265号）13关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知（财税201215号）14.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策

6、的补充通知（财税201253号）15.关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税2012）71号16.关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告2012年第38号）17.关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告（国家税务总局2012年第43号）18.关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告（国家税务总局2012年第43号）19.关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知（财税201286号）20.关于印发营业税改征增值

7、税试点有关企业会计处理规定的通知（财会201213号）,中联税务师事务所（陕西）有限公司,相关法律文件,相关法律文件,21.关于东方航空公司增值税计算缴纳有关问题的公告（国家税务总局公告2012第32号）22.关于在上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知（财预2012367号）23.关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知（财预2012367号）24.关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知（财综201268号）25.关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税20139号）26.关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改

8、征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）27.财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）28.财政部 国家税务总局关于铁路运输企业汇总缴纳增值税的通知（财税2013111号）29.财政部 国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知（财税2013121号）,中联税务师事务所（陕西）有限公司,二、“营改增”方案的重点、难点问题,（一）试点行业及适用税率,试点行业征税范围及适用税率表,特别说明：按照财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）规定：自2014年

9、1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）自2014年1月1日起废止。,中联税务师事务所（陕西）有限公司,试点行业征税范围及适用税率表,中联税务师事务所（陕西）有限公司,中联税务师事务所（陕西）有限公司,中联税务师事务所（陕西）有限公司,(二）纳税人与扣缴义务人,1.纳税人的分类 试点纳税人：是试点地区内提供应税服务（交通运输业和部分现代服务业）的单位和个人，以及向试点地区内的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。扣缴义务人：境外的单位或者个人在试点地区提供应税服

10、务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内设有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。,纳税人与扣缴义务人,中联税务师事务所（陕西）有限公司,试点纳税人（试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额 合计（1+3%）,一般纳税人资格的认定,中联税务师事务所（陕西）有限公司,3.一般纳税人与小规模纳税人的区别,一般纳税人与小规模纳税人的区别,中联税务师事务所（陕西）有限公司,（三）计税方法,1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。即：应纳增值税额=当期

11、销项税额 当期进项税额当期销项税额当期进项税额 不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。2.金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。即：应纳增值税额=销售额征收率采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额（1+征收率）征收率为3%,计税方法,中联税务师事务所（陕西）有限公司,3.一般纳税人提供特定应税服务，可以选用简易计税方法计算增值税。试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，36个月内不得变更。注：长途客运、班车（指按固定路线、固定时间

12、运营并在固定停靠站停靠的运送旅客的陆路运输服务）、地铁、城市轻轨服务属于公共交通运输服务。,计税方法,中联税务师事务所（陕西）有限公司,4.销项税额的计算,销项税额=销售额（不含税）税率 销售额=全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。纳税人采用销售额和销项税额合并定价的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额（1+税率）税率有17%、13%、11%、6%5.销售额差额扣除试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。注：非试点纳税人是指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试

13、点地区的纳税人。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定（营业税暂行实施条例第19条、沪地税货201028号、厦门市地方税务局公告20123号,销项税额的计算、销售额差额扣除,中联税务师事务所（陕西）有限公司,交通运输业差额征税的基本规定：营业税暂行条例第五条第一款：纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；财税2003）16号：经地方税务机关批准使用运输企业发票，按“交通运输业”税目征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的收入减去支付给其他运输企业

14、的运费后的余额为营业额；国税发2007101号：公路、内河联合货物运输业务，是指其一项货物运输业务由两个或两个以上的运输单位（或个人）共同完成的货物运输业务。运输单位（或个人）应以收取的全部价款向付款人开具货运发票，合作运输单位（或个人）以向运输单位（或个人）收取的全部价款向该运输单位（或个人）开具货运发票，运输单位（或个人）应以合作运输单位（或个人）向其开具的货运发票作为差额缴纳营业税的扣税凭证。,销售额差额扣除,中联税务师事务所（陕西）有限公司,交通运输业差额征税的具体规定：国税函2005202号：中国国际航空股份有限公司（国航）与中国国际货运航空有限公司（货航）开展客运飞机腹舱联运业务时

15、，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单”。国税发2005208号 试点物流企业将承揽的运输业务分给其他单位并由其统一收取价款的，应以该企业取得的全部收入减去付给其他运输企业的运费后的余额为营业额计算征收营业税。一般纳税人销售额差额扣除的计算公式：应纳税额=（销售收入 支付价款）（1+税率）税率 进项税额小规模纳税人销售额差额扣除的计算公式：应纳税额=（销售收入 支付价款）（1+征收率）征收率,销售额差额扣除,中联税务师事务所（陕西）有限公司,举例A货物运输公司（试点地区的一般纳税人）2012年1月为

16、生产企业甲公司提供运输劳务，甲公司共需支付A公司1110万元。A公司将承揽甲公司的部分运输业务分包给B公司（非试点纳税人），并支付B公司555万元运输费用（假定不考虑其他进项税额抵扣）。A公司当月应纳增值税额是多少？解：A公司应纳税额=（1110 555）（1+11%）11%=55 万元,销售额差额扣除（举例）,中联税务师事务所（陕西）有限公司,现代服务业差额征税的规定（部分）：仓储服务（国税发2005208号代理报关业务（国税函20061310号无船承运业务（国税函20061312号物业管理公司（国税发1998217号广告代理业务（财税200316号勘察设计业务（国税函20061245号代理

17、业务（国税函2007908号航空公司包机业务（国税发2000139号融资租赁业务（财税200316号合作开展考试业务（国税函2009752号外事服务单位（国税函20021095号,销售额差额扣除,中联税务师事务所（陕西）有限公司,试点纳税人销售额扣除的特殊规定：1.试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；2.试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外

18、费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。,销售额差额扣除,中联税务师事务所（陕西）有限公司,举例C运输公司为试点地区的小规模纳税人，2012年2月运输业务收入9万元，2月份公司支付试点地区外企业运费2万元，取得公路内河运输发票，支付给试点地区企业运费2.22万元，取得运输业增值税专用发票，价款2万元，增值税0.22万元，试计算C公司2月份应纳税额。解：主体C公司是小规模纳税人，发生了两笔支付业务，一笔支付给试点纳税人，一笔支付给非试点纳税人，其从事的业务也属于上述特殊规定的交通运输业，所以他无论是支付给试点纳税人还是非试点纳税人，都可

19、以作差额扣除。C公司应纳增值税=（9-22.22）（1+3%）3%=0.1392万元,销售额差额扣除（举例）,中联税务师事务所（陕西）有限公司,6.进项税额 准予抵扣的进项税额的凭证（1）增值税专用发票（包括货运增值税专用发票、机动 车销售统一发票）（2）海关进口增值税专用缴款书（3）税收通用缴款书 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款 证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得 从销项税额中抵扣。（4）农产品收购发票或销售发票（13%）（5）运输费用结算单据（7%）,进项税额,中联税务师事务所（陕西）有限公司,不得抵扣的进项税额（1）用于适用简易计税方法的

20、计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、用于集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。（4）接受的旅客运输服务。,进项税额,中联税务师事务所（陕西）有限公司,（四）兼营行为,1兼营不同税率 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算的，从高适用税率。2.兼营不同税目 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营

21、业额;未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。3.兼营不同优惠 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额，未分别核算的，不得免税、减税。,兼营行为,中联税务师事务所（陕西）有限公司,（五）混业经营,试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物（17%、13%税率）、提供加工修理修配劳务（又称应税劳务，17%税率）或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从

22、高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。,混业经营,中联税务师事务所（陕西）有限公司,（六）出口应税服务实行零税率的项目,试点地区的单位和个人提供的国际运输服务，向境外 单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。（七）试点期间的过渡性政策 1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后的收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。2.税收优惠政策过渡。（1）对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征；（2）对部分营业税减免税优惠

23、，调整为即征即退政策；（3）对税负增加较多的部分行业，给予了适当的税收优惠。,出口应税服务实行零税率的项目、试点期间的过渡性政策,中联税务师事务所（陕西）有限公司,3.跨地区税种协调试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。,试点期间的过渡性政策,中联税务师事务所（陕西）有限公司,4.增值税抵扣政策的衔接（1）试点地区的试点纳税人向试点地区以外的企业提供应税服务；从该地区试点实施之日起，其他地区增值税一般纳税人接受试点地区试点纳税人提供的服务，试点纳税人可以向其开具

24、增值税专用发票，服务接受方可以凭取得的增值税专用发票抵扣进项税额。（2）试点地区以外的企业向试点地区的试点纳税人提供应税服务，服务提供方按规定缴纳营业税，试点地区的试点纳税人无法抵扣相应的营业税。5.跨年度租赁 试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。,试点期间的过渡性政策,中联税务师事务所（陕西）有限公司,6.增值税期末留抵税额 试点地区的增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到该地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。7.差额征税在试点实施之前未扣除完的项目试点纳税人提供应税服务，按照

25、国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截止本地区试点实施之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。（财税2011133号）,试点期间的过渡性政策,中联税务师事务所（陕西）有限公司,（八）纳税义务发生时间,1.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到的款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期

26、的，为应税服务完成的当天。2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,纳税义务发生时间,中联税务师事务所（陕西）有限公司,（九）纳税地点,1.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县市的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳。2.非固定业户应当向应税服务发生地主管

27、税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。3.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。,纳税地点,中联税务师事务所（陕西）有限公司,三、增值税的会计处理,（一）基本会计处理,1.一般纳税人科目和账户设置,增值税的会计处理一般纳税人科目和账户设置,中联税务师事务所（陕西）有限公司,举例：,增值税的会计处理举例,某运输公司承接市内运输业务，开出的增值税专用发票上注明价款10万无，增值税款1.1万元，款项已存入银行。该公司当月又接受另一非试点地区运输公司的运输服务，取得运输费用结算单据，单据上注明运输费用20000元，建设基金500

28、元，装卸费1000元，保险费100元，款项已付。该公司购入水泥一批，打算新盖一间车库，取得专用发票注明，价款10000元，税款1700元。但由于连日大雨，保管不善，水泥受潮报废。月末，（1）企业按规定缴纳了当月增值税；（2）企业因资金原因，暂未缴纳当月增值税。假定本月再无其他业务。会计处理：借；银行存款 111000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）11000 可以扣除的进项税额：（20000+500）7%=1435元借：主营业务成本 20165 应交税费应交增值税（进项税额）1435 贷：银行存款 21600 借：工程物资专用材料 10000 应交税费应交增值税

29、（进项税额）1700 贷：银行存款 11700 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 11700 贷：工程物资专用材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1700 当月应交增值税：11000-1435=9565元借：应交税费应交增值税（已交税金）9565 贷：银行存款 9565,中联税务师事务所（陕西）有限公司,增值税的会计处理举例,中联税务师事务所（陕西）有限公司,举例：,增值税的会计处理举例,某市交通运输企业2012年11月份“应交税费应交增值税“账户资料如下，试分析并作期末结转会计处理。分析：该账户借方余额大于贷方余额，表示纳税人有尚未抵扣或多缴的增值税额。借方余额1200元

30、中包括多交的1000元税款和待抵扣的200元进项税额（1800-2000=-200）。会计处理：借：应交税费未交增值税 1000 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）1000,中联税务师事务所（陕西）有限公司,插入文字,增值税的会计处理小规模纳税人增值税科目和账户设置,2.小规模纳税人增值税科目和账户设置,在“应交税费”总账科目下设二级明细科目“应交增值税”，但“应交增值税”明细账户不必设专栏，采用三栏式明细账。只核算增值税的应交数、已交数及欠交或多交数。,举例某市小型技术咨询服务企业年销售额400万元，为“营改增”地区小规模纳税人。2013年1月，该公司为A企业提供特定技术项目咨询服务，

31、共收取价款10300元（含税价）.该企业又购进一批技术服务使用材料，取得对方开具的增值税专用发票，发票上注明不含税价款10万元，增值税额1.7万元，试计算应交增值税额。10300（1+3%）3%=300元 借：银行存款 10300 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税 300 借：原材料 117000 贷：银行存款 117000,中联税务师事务所（陕西）有限公司,增值税的会计处理试点过渡期特殊业务处理,（二）试点过渡期特殊业务会计处理,1.差额纳税会计处理（1）一般纳税人会计处理,举例某市A运输公司是增值税一般纳税人，2012年10月取得总收入344.7万元，其中，国内客运收入33

32、0万元，其中支付给非试点联运企业运费111万元并取得交通运输业专用发票，另外销售货物取得支票11.7万元，运送该批货物取得运输收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额，试作A运输公司会计处理。解：A运输公司销售额=（330+3-111）（1+11%）+11.7（1+17%）=210万元 应交增值税=（330+3-111）（1+11%）11%+11.7（1+17%）17%=34.7万元 取得收入：借：银行存款 3447000 贷：主营业务收入 3000000（3331.11）其他业务收入 100000（11.71.17）应交税费应交增值税（销项税额）347000支付联运企业运费：借：

33、主营业务成本 1000000 应交税费应交增值税（“营改增”抵减的销项税额）110000 贷：银行存款 1110000,中联税务师事务所（陕西）有限公司,增值税的会计处理试点过渡期特殊业务处理,（2）小规模纳税人会计处理举例某市A运输公司是小规模纳税人，2012年10月取得全部收入319.3万元，其中国内客运收入306万元，包括支付给非试点地区联运企业运费103万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票10.3万元，运送该批货物取得收入3万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。解：小规模纳税人的应税货物和应税劳务征收率均为3%，并且只设应交税费应交增值税“科目，不再单独设科目。且其

34、混业经营税率相同，也不再区分主营附营。A运输公司应交增值税额=（306+3-103）（1+3%）3%+10.3（1+3%）3%=6.3万元会计处理：取得收入：借：银行存款 3193000 贷：主营业务收入 3100000（31930001.03）应交税费应交增值税 93000 支付非试点联运企业运费：借：主营业务成本 1000000 应交税费应交增值税 30000（1030000（1+3%）3%）贷：银行存款 1030000,中联税务师事务所（陕西）有限公司,增值税的会计处理试点过渡期特殊业务处理,（3）期末一次性会计处理举例D企业为增值税试点地区从事研发和技术服务的一般纳税人，2012年4月

35、发生了以下业务：向E企业提供研发服务取得106万元款项（含税）；向F企业提供技术服务取得含税收入53万元，款项尚未收到，但增值税发票已经开出；向非试点地区的营业税纳税人G企业购进某项分支技术服务10，6万元，取得营业税发票，向试点地区增值税一般纳税人H购进技术服务含税价21.2万元，取得增值税专用发票；向试点地区小规模纳税人I购进技术服务5.3万元，取得普通发票。D企业每月期末进行一次性账务处理，假设本月无进项税额，期初无留抵税额。解：按财会201213号文件规定，对于期末一次性进行账务处理的一般纳税人企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的

36、销项税额）科目，贷记“主营业务成本”等科目。向E、F两企业提供服务取得收入 106+53=159万元 应交增值税为159（1+6%）6%=9万元借：银行存款 E 1060000 F 530000 贷；主营业务收入 1500000（15900001.06）应交税费应交增值税（销项税额）90000向H企业购进服务取得专用发票，可以抵扣进项税额,中联税务师事务所（陕西）有限公司,增值税的会计处理试点过渡期特殊业务处理,借：主营业务成本 200000（2120001.06）应交税费应交增值税（进项税额）12000 贷：银行存款 212000向G、I购进服务，共支付价款 10.6+5.3=15.9万元

37、借：主营业务成本 159000 贷：银行存款 159000此两项购进服务属于当期允许扣减销售额而减少的销项税额，金额为15.9（1+6%）6%=0.9万元，期末做一次性调整时：借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）9000 贷：主营业务成本 9000 也可以作综合分录：借：主营业务成本 150000 应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）9000 贷：银行存款 1590002.期末留抵税额的会计处理举例C企业为一般纳税人，销售增值税应税货物，兼营营业税应税劳务。2012年9月“营改增”时其应税劳务纳入增值税范围。截止2012年8月31日，C企业有留抵税额20万元，9月份销售货物销项

38、税额为170万元，购进货物的进项税额为200万元，提供应税服务的含税价为53万元（应税服务税率为6%），各项业务都取得合法凭证。解：本月销售货物应交增值税=170 200=-50万元 借：应交税费增值税留抵税额 500000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）500000应税服务收到款项确认收入时 借：银行存款 530000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税（销项税额）30000,中联税务师事务所（陕西）有限公司,增值税的会计处理试点过渡期特殊业务处理,3.取得过渡性财政扶持资金的处理,4.增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理,举例某文化创意企业，被

39、认定为一般纳税人。该公司于2012年9月初次购买一台全新增值税税控系统专用设备，取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为2000元，增值税额为340元，当日即以银行存款结清价款。同时支付一年的技术维护费400元并取得相应发票。该设备预计使用5年，采用直线法提折旧，预计净残值为0，假定公司有足够的增值税应纳税额可供两项费用全额抵减。解：借：固定资产增值税税控设备 2340 管理费用 400 贷：银行存款 2740 借：应交税费应交增值税（减免税款）2740 贷：递延收益 2340 管理费用 400 10月首次计提折旧：借；管理费用 39（2340512）贷：累计折旧 39 借：递延收益 39 贷

40、：管理费用 39,中联税务师事务所（陕西）有限公司,增值税的会计处理试点过渡期特殊业务处理,5.有形动产租赁的特殊会计处理（1）跨年度融资租赁的会计处理在试点时租赁合同未到期，仍缴纳营业税。会计处理：借：长期应收款应收融资租赁款 贷：融资租赁资产 未实现融资收益由于融资租赁一般为年初或年末收取当年租赁款，则 借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款 借：未实现融资收益 贷：租赁收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税。试点以后新发生的融资租赁，就可以 借：未实现融资收益 贷：租赁收入 应交税费应交增值税（销项税额）（2）经营租赁 试点前，缴纳营业税 借：银行存款 贷：租赁收入 借：营

41、业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 试点后：若为增值税一般纳税人 借：银行存款 贷：租赁收入 应交税费应交增值税（销项税额）,中联税务师事务所（陕西）有限公司,增值税的会计处理试点过渡期特殊业务处理,（3）增值税“即征即退”项目的会计处理 财税2011111号文件规定：经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。,举例W企业为试点地区增值税一般纳税人，主营有形动产租赁服务。2012年5月份融资租出一台机器设备，租期为2年，每月租赁款为100万元（不含税），该企业为经人民银行批准经营融资租赁

42、业务的试点纳税人。解；W企业应缴增值税 10017%=17万元 实际税负为17（100+17）=14.5%，超过3%，故可以申请即征即退。确认租赁收入时 借：银行存款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额）170000 缴纳增值税时：借：应交税费应交增值税（已交税金）170000 贷：银行存款 170000 计提应收的增值税返还时 借；其他应收款 134900 170000-（1000000+170000）3%贷：营业外收入政府补助 134900 收到增值税返还时 借：银行存款 134900 贷：其他应收款 134900,谢谢大家!,敬请多提宝贵意见！,