项目五存货核算能力.ppt
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1、第1页,项目五 存货核算能力,第2页,内容提要,存货是企业重要的流动资产之一,按取得时的实际成本入账。企业取得存货的途径不同,其实际成本的构成也有所不同。,第3页,项目五 存货核算能力,任务一 存货概述及其计价任务二 原材料存货的核算任务三 商品存货的核算任务四 其他存货的核算任务五 存货清查的核算,第4页,任务一 存货概述及其计价,一 存货概述(一)存货的概念(二)存货的分类按存货的经济用途不同按存货的存放地点不同按存货的取得来源不同,存货是指正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者是为了出售仍然处在生产经营过程中的在产品,或将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。,(1)
2、在正常经营过程中储存以备出售的存货。(2)为了最终出售正处在生产过程中的存货。(3)为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。,(1)库存存货(2)在途存货(3)加工中存货,(1)外购的存货;(2)自制的存货;(3)委托加工的存货;(4)接受投资的存货;(5)接受捐赠的存货;(6)非货币性资产交换取得的存货;(7)债务人以非现金资产抵债形成的存货;(8)盘盈的存货。,第5页,(三)存货的确认确认存货的标准法人财产权凡是在盘存日期,只要是法定所有权属于企业的,不管其存放地点如何,也不管其是何种状态,它都属于企业的存货。,第6页,二、存货的计价,存货入账价值的确定存货发出的计价方法,第7页,(
3、一)存货入账价值的确定,存货的计价存货的入账标准存货的实际成本构成,存货的计价是指对收入存货、发出存货及结存存货的价值的计量,它是存货核算的关键。,现行会计制度规定:“存货在取得时,应当按照实际成本入账。”存货的实际成本是指库存存货达到可以使用或可出售状态以前直接或见解发生的有关支出,即历史成本。,(1)购入的存货:买价+运杂费+运输中合理损耗+入库前挑选整理费+相关税费。(2)自制的存货:制造过程中各项实际支出。(3)委托加工的存货:实际耗用材料+加工费+运杂费+税金。(4)盘盈的存货:同类存货的市场价格,第8页,Ps:存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按
4、规定可以抵扣的增值税额。Ps:存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。Ps:运杂费:运输费+装卸费+包装费等。取得正式运输费发票,可以抵扣7%进项税,93%记成本。,第9页,某工业企业为增值税小规模纳税人,2010年10月9日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为21200元,增值税额为3604元。材料入库前的挑选整理费为200元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为()元。A.20200 B.21400 C.23804 D.25004【答案】D小规模纳税人购入的存货包含增值税
5、,第10页,(二)存货发出的计价方法,1、先进先出法先进先出是以先收到的存货先发出为假定前提,并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。收到存货时,应在存货明细分类账中逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额;发出存货时,按照先进先出的原则确定单价,逐笔登记存货的发出金额和数量。,第11页,2、加权平均法加权平均法也称为全月一次加权平均法,指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数,去除本月全部收货成本加上月初存货成本,计算存货的加权平均单位成本,从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。加权平均单位成本=(期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本)(期初结存存货数量+
6、本期收入存货数量),第12页,3、移动平均法移动平均法也称为移动加权平均法,是指每次收到存货后,立即根据库存存货的数量和总成本,计算出新的平均单位成本,并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式为:移动加权平均单位成本=(原有存货成本+本批收入存货成本)(原有存货数量+本批收入存货数量)本批发出存货成本=本批发出存货数量移动加权平均单位成本,第13页,4、个别计价法个别计价法也叫个别认定法、具体辨认法、分批实际法,是以每次(批)收入存货的实际成本作为发出各该次(批)存货的成本的方法。采用这种方法要求企业按品种和批次设详细的存货记录,并在存货上附加标签或编号,以便正确辨认确定发出存货的个别实际成本
7、。,第14页,例:捷达公司2011年月材料收发结存情况如下;试分别用加权平均法(一次、移动)先进先出法,完成下表:,第15页,任务二 原材料存货的核算,原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存,可以采用实际成本核算,也可以采用计划成本核算。,第16页,学习目标,一、原材料采用实际成本核算二、原材料采用计划成本核算,第17页,一、原材料按实际成本计价的核算 实际成本
8、即购入原材料时发生的实际支出。(一)基本做法 从材料的收发凭证到明细账和总账全部按实际成本计价。,第18页,(二)采购原材料付款时间的几种不同情况 由于采用的货款结算方式等不同,经常会出现企业收料和付款时间不一致的情况。在不同的情况下,有着不同的会计处理方法。钱货两清,材料入库;凭证已到,材料未到;材料已到,凭证未到;预付货款,材料入库。,第19页,1.科目设置“原材料”:资产类科目“在途物资”:资产类科目,核算库存原材料增、减、结存,入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,末余:库存材料的实际 成本,已取得购货凭据,但尚未验收入库的在途材料,已付款或未付款,按原材料的保管地点、类别、品种和规
9、格设置材料明细账,按供应单位设置明细账,第20页,2.核算举例【例1】甲公司(一般纳税人,以下相关例题均同)购入C材料一批,增值税专用发票记载的货款为500 000元,增值税额85 000元,对方代垫包装费1 000元,全部款项已用转账支票付讫,材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录:借:原材料C材料 501 000 应交税费应交增值税(进项税额)85 000 贷:银行存款 586 000钱货两清,材料入库(单货同到),第21页,【例2】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批,发票及账单已收到,增值税专用发票记载的货款为20 000元,增值税额3 400元,支付保险费1 000元,材料尚未到达
10、。甲公司应编制如下会计分录:借:在途物资公司 21 000 应交税费应交增值税(进项税额)3 400 贷:银行存款 24 400,第22页,5日后,上述购入F材料已收到,并验收入库。甲公司应编制如下会计分录:借:原材料 21 000 贷:在途物资公司 21 000凭证已到,材料未到(单到货未到),第23页,【例3】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批,材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本,暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录:借:原材料H材料 30 000 贷:应付账款 暂估应付账款 30 000下月初红字金额予以冲回:借:原材料H材料 30 000 贷:
11、应付账款 暂估应付账款 30 000,第24页,上述购入H材料于次月收到发票账单,增值税专用发票上记载的货款为31 000元,增值税额5 270元,对方代垫保险费2 000元,已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录:借:原材料H材料 33 000 应交税费应交增值税(进项税额)5 270 贷:银行存款 38 270材料已到,凭证未到(货到单位到)第一,月末,暂估入账 第二,下月初,红字冲销 第三,等凭证到达后再据实入账,第25页,【例4】根据与某钢厂的购销合同规定,甲公司购买J材料,向该钢厂预付100 000元货款的80%。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录:借:预付账款-某钢厂
12、 80 000 贷:银行存款 80 000,第26页,甲公司收到该钢厂发运来的J材料,货款100 000元,增值税额17 000元,对方代垫保险费3 000元,余款用银行存款补付,已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录:材料入库时 借:原材料J材料 103 000 应交税费应交增值税(进项税额)17 000 贷:预付账款 120 000补付货款时:借:预付账款某钢厂 40 000 贷:银行存款 40 000预付货款,材料入库,第27页,(三)按实际成本计价原材料发出的核算企业发出的材料不管其用途如何,均应办理必要的手续和填制领发料凭证,据以进行发出材料的核算。各种领发料凭证是进行原材料发
13、出核算的依据,但为了简化日常材料核算的工作,企业平时可以不直接根据领发料凭证填制记账凭证,而是在月末根据当月的领发料凭证,按领用部门和用途进行归类汇总,编制“发料凭证汇总表”,据以进行材料发出的总分类核算。借:生产成本(生产车间)制造费用(车间行政)管理费用(厂级行政)销售费用(销售部门)其他业务支出(剩余销售)贷:原材料,第28页,二、原材料按计划成本核算,计划成本核算是指原材料等存货的收入和发出用计划成本进行核算,计划成本和实际成本的差异在“材料成本差异”账户中核算.主要账户:“原材料”账户“材料采购”账户“材料成本差异”账户,第29页,材料采购,(1)外购材料的实际成本(2)实际成本小于
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