项目二增值税计算与纳税筹划.ppt

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1、金华税案:1994年税制改革到1998年期间，全国虚开增值税专用发票金额最大的案件 1997年3月，根据群众举报，国务院领导指示国家税务总局查办浙江省金华县虚开增值税专用发票案。国家税务总局立即成立了检查组。经过5个多月的艰苦努力，金华税案真相被基本查清。这个仅有56万人口的金华县，从1994年到1997年的3年时间里，共有218家企业参与虚开增值税专用发票，虚开发票65536份，价税合计63.1亿元。,其中，税额9.2亿元，涉及30个省级行政区，给国家造成税收损失7.5亿元。无论从发案时间之长、波及范围之广来看，还是从犯罪金额之大、造成危害之严重来看，金华税案当时都堪称全国第一大税案。根据上

2、述新闻报道，请谈谈你对我国增值税的认识，有何启发？,一、增值税的概念,增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。在我国，增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而征收的一种流转税。,工作任务一 增值税的基本内容,二、增值税的类型,工作任务一 增值税的基本内容,三、增值税的特点,1.不重复征税2.逐环节征税3.税基广阔4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外征收制度,工作任务一 增值税的基本内容,四、增值税的征税范围（一）一般规定1、销售或进口货物,货物是指有形动产，包括：电力、

3、热力和气体在内。,注：无形资产、不动产属于营业税征税范围,工作任务一 增值税的基本内容,2、提供的加工修理、修配劳务,加工劳务：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配劳务：是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,工作任务一 增值税的基本内容,（二）特殊项目,货物期货银行销售金银的业务典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的,工作任务一 增值税的基本内容,（三）视同销售货物,委托代销受托代销两个以上机构(不在同一县市)的货物移送用

4、于销售将自产、委托加工货物用于非应税项目用自产、委托加工或购进的货物投资用自产、委托加工或购进的货物分红用自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费用自产、委托加工或购进的货物赠送他人,工作任务一 增值税的基本内容,是指一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。,（四）混合销售行为,从事货物的生产、批发或者零售为主的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；,其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。,工作任务一 增值税的基本内容,纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和

5、非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。,工作任务一 增值税的基本内容,兼营行为是指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务。,（五）兼营行为,纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,工作任务一 增值税的基本内容,五、增值税纳税人,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物

6、的单位和个人，为增值税的纳税义务人。纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。,工作任务一 增值税的基本内容,（一）一般纳税人和小规模纳税人划分标准,工作任务一 增值税的基本内容,（二）一般纳税人和小规模纳税人的管理,工作任务一 增值税的基本内容,六、增值税的税率与征收率（一）增值税税率,1、基本税率：17%（1）纳税人销售货物或进口货物（2）提供加工、修理修配劳务,工作任务一 增值税的基本内容,2、低税率:13%粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天 然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院及其他有关部门规定的其他货物。,工作任

7、务一 增值税的基本内容,3.零税率：适用于出口货物这意味着不仅在货物报关出口时不征税，而且还要将该出口货物在报关出口前各经营环节所承担的增值税予以全部退还。4、增值税适用税率的其他规定纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算税率货物或应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。,工作任务一 增值税的基本内容,特殊规定：对于寄售商店代销的寄售物品、典当业销售的死当物品，均按4%简易征收增值税。一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6的征收率征收增值税,工作任务一 增值税的基本内容,(二）征收率小规模纳税人增值税的征收率一律为3%。,工作任务二 增值税应纳税额的计算,一、一

8、般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额的确定1.计税销售额的基本含义：在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人所取得的应征增值税的销售额。销售额包括以下三项内容：(1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。(2)向购买方收取的各种价外费用(即价外收入)。(3)应税消费品的消费税税金(价内税),一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额的确定销售额不包括以下内容：(1)受托加工应征消费税的消费品代收代缴的消费税；(2)同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。(3)代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(4)销售货

9、物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,工作任务二 增值税应纳税额的计算,一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额的确定2.计税销售额的特殊规定1)含税销售额的换算：,销售额=,工作任务二 增值税应纳税额的计算,一、一般纳税人应纳税额的计算(一)销项税额的确定2.计税销售额的特殊规定,2)应税销售额的核定：按下列顺序确定销售额:(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格(3)按组成计税价格确定组成计税价格=成本(1+成本利润率)+消费税税额,工作任务二 增值税应纳税额的计算,A

10、型、B型内衣计税销售额10015+36000（1+10%）41100(元),某针织厂（一般纳税人），在2004年某月，将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工，共发放A型内衣100件，销售价每件15元（不含税）；发放B型内衣200件，无销售价，已知制作B型内衣的总成本为36000元。请计算该厂本月的计税销售额。,一、一般纳税人应纳税额的计算,3.计税销售额的具体规定：采取折扣方式销售货物,工作任务二 增值税应纳税额的计算,采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的价款征收增值税。,一、一般纳税人应纳税额的

11、计算,3.计税销售额的具体规定：采取以旧换新销售货物,工作任务二 增值税应纳税额的计算,还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。税法规定：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,一、一般纳税人应纳税额的计算,3.计税销售额的具体规定：采取还本方式销售货物,工作任务二 增值税应纳税额的计算,以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。,一、一般纳税人应纳税额的计算,3.计税销售额的具体规定：采取以物易物方式销售货物,工作任务二 增值税应纳

12、税额的计算,一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）并入销售额征税。酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。,一、一般纳税人应纳税额的计算,3.计税销售额的具体规定：包装物押金：,工作任务二 增值税应纳税额的计算,依恋时装公司销售给爱慕时装公司10 000件服装，每件不含税价格为20元，由于爱慕时装公司购买数量多，依恋时装公司按原价的8折优惠销售，并提供2/10,n/20的销售折扣。爱慕时装公司10日内付款，依恋时装公司将折扣部分与销售额同开在一张发票上，则依恋时装公司计算的销售额为多少？,【答案】计税销售额2010 00080

13、160 000(元),碟霸DVD生产厂家“国庆”期间开展促销活动，购买新款DVD时，旧款VCD折价80元，活动期间以旧换新出售DVD400台，每台零售价480元，以旧款折价后每台400元，请计算该业务的应税销售额。,【答案】计税销售额400480(117)164 102.56(元),苁蓉卷烟厂销售卷烟400箱给各专卖店，取得不含税销售收入800万元；以卷烟40箱换回巨华建材公司价值80万元(不含税)的装饰材料，用于本厂办公楼建设，计算确定卷烟厂的销项税额。,【答案】销项税额(80080)17149.6(万元),2008年3月，金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花副食品公司，其中白酒开具增值税专用

14、发票，收取不含税价款50 000元，另外收取包装物押金3 000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23 400元，另外收取包装物押金1 500元。小百花副食品公司按合同约定，于2008年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给金元酒厂，并取回全部押金。就此项业务，计算金元酒厂2008年3月的增值税销项税额。,【答案】销项税额（50 0003 0001.1723 4001.17）1712 335.90（元）,一、一般纳税人应纳税额的计算,4.销项税额时间的确定,纳税人销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；进口货物，为报关进口的当天。,(

15、一)销项税额的确定,工作任务二 增值税应纳税额的计算,工作任务二 增值税应纳税额的计算,具体规定：（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据的当天（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。,1.准予抵扣的进项税

16、额,1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。,(二)进项税额的确定,一、一般纳税人应纳税额的计算,工作任务二 增值税应纳税额的计算,外购、销售货物所支付的运输费用，按7%的扣除率计算进项税额进项税额=(运费+建设基金)7%,3)按扣除率计算的进项税额,一、一般纳税人应纳税额的计算,(二)进项税额的确定,购进免税农产品，按13%的扣除率计算进项税额进项税额=买价13%,1.准予抵扣的进项税额,工作任务二 增值税应纳税额的计算,苁蓉卷烟厂2008年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。苁蓉

17、卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣进项税额是多少？,【答案】烟叶进项税额收购金额1350(110)13 7.15(万元),天和有限公司为增值税一般纳税人，本月购进原材料一批，取得增值税专用发票，注明支付的货款为1000 000元，进项税额170 000元；另外支付购货的运输费用30 000元；(货票上注明运费21 000元、保险费4 800元、装卸费3 600元、建设基金600元)。本月专用发票和货运发票已经税务机关认证并通过。请计算当期可以抵扣的进项税额。,【答案】当期可以抵扣的进项税额170 000(21 000600)7171 512(元),2.不得抵扣的进项税额,用于非增值税应税项目、免征增值

18、税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；2)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；,一、一般纳税人应纳税额的计算,(二)进项税额的确定,工作任务二 增值税应纳税额的计算,2.不得抵扣的进项税额,4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；5)上述1-4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。6)纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的。,一、一般纳税人应纳税额的计算,(二)进项税额的确定,工作任务二 增值税应纳税额的计算,3.进项税额的抵扣时间,增

19、值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证，认证通过的，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。,一、一般纳税人应纳税额的计算,(二)进项税额的确定,工作任务二 增值税应纳税额的计算,一、一般纳税人应纳税额的计算,(三)应纳税额的计算,应纳税额当期销项税额一当期进项税额,工作任务二 增值税应纳税额的计算,天元商业有限公司月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80 000元，税金13 600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1 000元(有货运发票)。7月末将其中的5作为福利发放给职工。

20、请计算当月可以抵扣的进项税额。,【答案】进项税额转出(1360010007)5683.5(元)当月进项税1360010007683.512986.5(元),二、小规模纳税人应纳税额的计算,应纳税额=计税销售额征收率,三、进口货物应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=(关税完税价格+关税)(1-消费税税率),工作任务二 增值税应纳税额的计算,李先生创办了一家小饰品销售企业，该企业为小规模纳税人，2009年3月取得零售收入总额154 500，计算该企业2009年3月应缴纳的增值税税额。,【答案】计税销售额154 500(13)150 000(元)应纳税额

21、150 00034 500(元),聚龙进出口公司2008年3月进口商品一批，海关核定的关税完税价格为500万元，当月在国内销售，取得不含税销售额1 400万元。该商品的关税税率为10，增值税税率为17。要求：计算聚龙进出口公司 2008年3月应纳的进口环节增值税和国内销售环节应纳的增值税。,【答案】关税5001050(万元)应纳进口增值税(50050)1793.5(万元)当月应纳增值税14001793.5144.5(万元),四、增值税的税收优惠,（一）增值税的起征点,我国现行增值税的起征点规定只适用于个人。,1销售货物的，为月销售额20005000元；2销售应税劳务的，为月销售额1500300

22、0元；3按次纳税的，为每次(日)销售额150200元。,工作任务二 增值税应纳税额的计算,（二）增值税的减免税,1.农业生产者销售的自产农业产品2.销售和进口的避孕药品和用具3.销售和进口的向社会收购的古旧图书4.直接用于科研、实验和教学的进口仪器和设备5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的设备7.个人(不包括个体经营者)销售自己使用过的除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的物品,工作任务二 增值税应纳税额的计算,五、增值税的出口退(免)税,(一)基本政策1、出口免税并退税 2、出口免税不退税 3、出口不免税也不退税,工作任务二 增值税应纳税额的计

23、算,五、增值税的出口退(免)税,(二)适用范围1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物2.必须是报关离境的货物3.必须是在财务上做销售处理的货物4.必须是出口收汇并已核销的货物,工作任务二 增值税应纳税额的计算,五、增值税的出口退(免)税,(四)退税的计算1、“免、抵、退”适用于有进出口经营权的生产企业自营和委托出口自产货物免：出口环节免增值税抵：抵顶内销货物的应纳税额退：未抵完的进项部分允许退还,工作任务二 增值税应纳税额的计算,五、增值税的出口退(免)税,(四)退税的计算1、“免、抵、退”的计算步骤第一步：免，即出口货物外销不计算销项税额。第二步：剔税：计算不得免征和抵扣税额：不得免征和

24、抵扣的税额离岸价格外汇牌价(增值税率-出口退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,工作任务二 增值税应纳税额的计算,五、增值税的出口退(免)税,(四)退税的计算1、“免、抵、退”的计算步骤第三步，抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额-（进项税额-免抵退税不得免抵税额）-上期末留抵税额第四步，退，计算实际的出口退税额。计算尺度：免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货的退税率,工作任务二 增值税应纳税额的计算,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17，退税率为14。2008年12月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万

25、元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证。上月末留抵税款4万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币500万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,【答案】1)当期免抵退税不得免征和抵扣税额500(17l4)15(万元)2)当期应纳税额10017(6815)41753440(万元)3)出口货物“免、抵、退”税额5001470(万元)4)按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期期末留抵税额即该企业当期应退税额40(万元)5)当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额704030(万元),五、增值税的出口退(

26、免)税,(四)退税的计算2、“先征后退”外贸企业公式一：应退税额=外贸收购不含增值税购进金额退税率公式二：(适用于从小规模纳税人购进的12类货物)应退税额=普通发票所列销售额(1+征收率)退税率,工作任务二 增值税应纳税额的计算,环奇玩具公司出口一批玩具，出口销售额500万元，国内购进时取得了增值税专用发票，列明价款300万元，增值税51万元。玩具的退税率为14，请计算其应退税额。,【答案】出口玩具应退税额3001442(万元),六、增值税专用发票的基本规定,二、专用发票的领购和开具(一)专用发票的领购增值税专用发票，只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购

27、使用。一般纳税人不得领购使用专用发票的情形：,工作任务二 增值税应纳税额的计算,(二)专用发票的开具专用发票的开具范围属于下列情形的，不得开具专用发票：向消费者个人销售货物或者应税劳务的；销售货物或者应税劳务适用免税规定的；小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。,工作任务二 增值税应纳税额的计算,三、专用发票的认证,工作任务二 增值税应纳税额的计算,一、增值税的纳税义务发生时间,1销售货物的纳税义务发生时间1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3)采取赊销和分期收款方

28、式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,工作任务二 增值税应纳税额的计算,一、增值税的纳税义务发生时间,1销售货物的纳税义务发生时间4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；,工作任务二 增值税应纳税额的计算,一、增值税的纳税义务发生时间,1销售货物的纳税义务发生时间6)销售

29、应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7)纳税人发生的视同销售货物行为，除将货物交付其他单位或者个人代销及销售代销货物以外，均为货物移送的当天。,2进口货物的纳税义务发生时间纳税人进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天,工作任务二 增值税应纳税额的计算,二、增值税的纳税期限,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴

30、税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,工作任务二 增值税应纳税额的计算,三、增值税的纳税地点,纳税人机构所在地申报纳税 报关地海关申报纳税扣缴义务人机构所在地或者居住地,工作任务二 增值税应纳税额的计算,增值税纳税筹划,一、纳税人身份的选择,问题一：作为一个纳税人，如果可以选择增值税一般纳税人或小规模纳税人，哪一种可以少缴增值税？,增值税纳税筹划,一、纳税人身份的选择,（一）一般纳税人和小规模纳税人身份的选择筹划理由：两者税收待遇不同筹划方法：增值率判断法对于一般纳税人来说：假定税率适用17%，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=

31、不含税销售额17%-可抵扣进项的购入品金额17%,增值税纳税筹划,一、纳税人身份的选择,（一）一般纳税人和小规模纳税人身份的选择如果定义增值率=（不含税销售额-可抵扣进项的购入品金额）/不含税销售额那么上式可以变换为：应纳税额=不含税销售额17%增值率对于小规模纳税人来说：应纳税额=不含税销售额3%,增值税纳税筹划,一、纳税人身份的选择,现在可以假定两者应纳税额相等，得到不含税销售额17%增值率=不含税销售额3%因此，可以得到无差别平衡点的增值率：增值率=3%/17%=17.65%结论：如果增值率=17.65%，两者一样如果增值率 17.65%，一般纳税人税负高如果增值率 17.65%，小规模

32、纳税人税负高,增值税纳税筹划,一、纳税人身份的选择,同理，可以求得一般纳税人的税率为13%时的增值率 无差别平衡点的增值率,增值税纳税筹划,一、纳税人身份的选择,案例：某电子产品厂年不含税销售额为500万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，也被认定为增值税一般纳税人，适用税率17%，由于该厂的产品有自己的专利技术，增值率较高，大约为40%，该厂应怎样进行纳税人身份的增值税筹划？,增值税纳税筹划,一、纳税人身份的选择,根据增值率判断法，增值率大约40%，高于平衡点增值率，很显然，选择小规模纳税人有利。那么企业是否要转换为小规模纳税人？,增值税纳税筹划,一、纳税人身份的选择,从缴纳增

33、值税数量来说，选择小规模纳税人确实有利，但企业仍然需思考一下问题：1、由于已经被认定为一般纳税人，不可能随便再转为小规模纳税人；2、企业当然可以通过分立方式达到小规模纳税人的要求，但这样会增加企业经营管理难度，相应会增加企业的经营成本,增值税纳税筹划,一、纳税人身份的选择,3、此外，选择纳税人身份时，还要考虑企业产品的销售对象：如果产品的销售对象是一般纳税人，应可能选择做一般纳税人，因为对方客户大多会要求开具增值税专用发票，小规模纳税人虽然可以去税务机关代开专用发票，但是，无疑也会增加企业的交易成本。企业综合考虑之后，仍可能选择做一般纳税人。,增值税纳税筹划,一、纳税人身份的选择,（二）增值税

34、纳税人还是营业税纳税人筹划理由：增值税对兼营行为和混合销售行为规定不同税务处理方式纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。这就难以进行筹划，因为没有选择。,增值税纳税筹划,一、纳税人身份的选择,（二）增值税纳税人还是营业税纳税人从事货物的生产、批发或者零售为主的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。这就为纳税筹划提供空间。,增值税纳税筹划,纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物

35、的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。难以进行筹划。,一、纳税人身份的选择,增值税纳税筹划,一、纳税人身份的选择,（二）增值税纳税人还是营业税纳税人从事货物的生产、批发或者零售为主的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；此处为主判断是根据货物销售额/（货物的销售额+非应税劳务的营业额）的比例是否超过50%判断。因此纳税人可以有意识地控制这个比例，达到筹划目的，具

36、体分析如下,增值税纳税筹划,一、纳税人身份的选择,（二）增值税纳税人还是营业税纳税人对于小规模纳税人来说，因为征收率为3%，营业税税率主要是3%和5%，并且营业额是含税的，所以应想办法达到比例缴纳增值税，是合算的。对于一般纳税人来说：假定税率适用17%，应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=不含税销售额17%-可抵扣进项的购入品金额17%,增值税纳税筹划,一、纳税人身份的选择,如果定义增值率=（不含税销售额-可抵扣进项的购入品金额）/不含税销售额那么上式可以变换为：应纳税额=不含税销售额增值税税率增值率如果缴纳营业税：应纳税额=不含税销售额营业税税率当两者相等时增值率=营业税税率/增值税税率,

37、增值税纳税筹划,无差别平衡点的增值率,增值税纳税筹划,一、纳税人身份的选择,案例：某地板厂生产销售强化木地板，并代客户铺装。某年该厂取得铺装收入70万元，地板销售收入60万元，全部开具普通发票。由于货物销售额在全部收入中比例未超50%，因此，只需交纳营业税：（70+60）3%=3.9如果铺装收入60万元，销售70万元，应缴纳增值税，假如进项税额为5017%=8.5万元销项税额=130/1.170.17=18.89应纳税额=18.89-8.5=10.49万元。多缴纳6.59万元。,增值税纳税筹划,一、纳税人身份的选择,案例：某地板厂生产销售强化木地板，并代客户铺装。某年该厂取得铺装收入70万元，

38、地板销售收入60万元，全部开具普通发票。假如案例中企业不能够达到营业税纳税人标准，这时如何考虑筹划？,增值税纳税筹划,一、纳税人身份的选择,这时可以通过企业分立形式，专门成立安装公司，可以减轻税负，但同时也会增加成本，具体分析如下如果铺装收入60万元，缴纳营业税=603%=1.8销售70万元，应缴纳增值税，假如进项税额为5017%=8.5万元销项税额=70/1.170.17=10.17应纳税额=10.17-8.5=1.67万元。合计缴纳3.47万元。,增值税纳税筹划,二、购货对象选择,筹划理由：课税方法不同案例分析：某一般纳税人拟购入一批原材料，不含税价格为1000元，经加工后销售价格为130

39、0元，现在该企业应从一般纳税人处购货还是从小规模纳税人处购货？,增值税纳税筹划,二、购货对象选择,方案一：假定从一般纳税人处购货，并取得增值税专用发票，应纳增值税=（1300-1000）17%=51税后现金净流量=1300（1+17%）-1000（1+17%）-51=300元；方案二：假定从小规模纳税人处购货，并取得税务机关代开的增值税专用发票，应纳增值税=1300 17%-10003%=191税后现金净流量=1300（1+17%）-1000（1+3%）-191=300元,增值税纳税筹划,二、购货对象选择,两者税后现金流量都是一样的，但须注意的是，现金流出时间不一致，购货时，从小规模纳税人处仅

40、需流出1030元，从一般纳税人处需流出1170元，两者差额正好是税收差额（191-51），但税收是在这一期末结束后才缴纳的，这相当于多使用这笔资金一段时间。思考上述案例，如果从小规模纳税人处可以低价得到，企业不仅可延期纳税，而且可以获得相对较多的税后现金净流量。其实这也为中小企业指明一条经营道路，合理定价，适当降低商品价格，能获得竞争优势。,某自行车生产企业为增值税一般纳税人，2009年10月份发生下列购销业务：购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税17000元，货已验收入库；另支付运杂费2500元，其中运费2 250元，建设基金50元，装卸费120元，保险费

41、80元，已取得运输部门开具的运费发票。购进办公用品一批，取得普通发票上注明价款20 000元；购进复印机一台，增值税专用发票注明价款50 000元，增值税8500元；为职工食堂购置用具一批，取得增值税专用发票注明价款10 000元，增值税1700元。向当地某商场销售自行车300辆，开具增值税专用发票，不含税单价为300元/辆，商场当月付清全部货款。向某个体户销售自行车零配件，取得现金收入2 340元，开具普通发票。本厂基本建设工程领用上月购进的生产用钢材价值100 000元。要求：计算该自行车生产企业当月应缴增值税。,购进材料取得增值税专用发票，且已验收入库，其进项税额允许抵扣。同时，所支付的

42、运费可按运费和建设基金合计的7%作进项税额抵扣，则：允计抵扣进项税额=100 00017%+（2 250+50）7%=17161（元）,购进办公用品取得普通发票，进项税额不得抵扣；购进复印机作固定资产，其进项税额可以抵扣；购进货物用于职工福利其进项税额不得抵扣。允计抵扣进项税额 8500,销项税额=30030017%=15 300（元）,向个体户销售货物开具普通发票，其销售额为含税销售额。销项税额=2340（1+17%）17%=340（元）,购进货物改变用途用于非应税项目，其进项税额不得抵扣。其上期已抵扣的进项税额应转出：进项税额转出=100 00017%=17 000（元）,当期销项税额=15 300+340=15 640（元）当期允许抵扣的进项税额=17 161+850017 000=8661（元）当期应纳税额=15 6408661=6979（元）,