项目二交易性金融资产.ppt

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1、交易性金融资产,一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的核算为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、投资收益等科目。,交易性金融资产成本,借,贷,交易性金融资产取得成本,出售交性金融资产时结转的成本,交易性金融资产公允价值变动,公允价值高于账面余额的差额,借,贷,公允价值低于账面余额的差额,熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格

2、,公允价值变动损益,借,贷,公允价值低于账面余额的差额,公允价值高于账面余额的差额,账面余额是各自账户结余的金额,借：交易性金融资产成本（公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）投资收益（发生的相关交易费用）贷：其他货币资金存出投资款 银行存款,（一）交易性金融资产的取得,【例1】下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（）。A.债券的买入价B.支付的手续费C.支付的印花税D.已到付息期但尚未领取的利息【提示】取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益；支付的印花税应计入管理费用；取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发

3、放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独计入“应收股利”或“应收利息”核算。【答案】A,【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本 10 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金存出投资款 25 000,借：应收股利（被投资单

4、位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益,（二）交易性金融资产的现金股利和利息,持有期间,【例1-23】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易

5、性金融资产成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000,（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000（4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000,（三）交易性金融资产的期末计量,1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益

6、2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,【例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000,(四)交易性金融资产的处置,借：银行存款

7、（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产 成本-公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益,【例1-25】承【例1-24】，假定2009年15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 25 650 000 贷：交易性金融资产成本 25 500 000 公允价值变动 100 000 投资收益 50 000同时：借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000,LIANXI 练习,A公司2008年12月10日购入B公司

8、15万股股票作为交易性金融资产，每股价格为6元。3月15日收到B公司分派的现金股利3万元。6月30日该股票的市价为每股6.5元，则应确认的公允价值变动收益为（）万元。D.0,【练习】企业持有的交易性金融资产，其期末公允价值低于账面金额的差额应计入（）科目。A资产减值损失 B资本公积 C投资收益 D公允价值变动损益【答案】D,【答案】,作业布置：208年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元，另支付交易费用10万元。1）208年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。2）208年6月30日，该股票的市价为1 520万元。3）208年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.要求：根据上述资料进行相关的会计处理。,