项目九非流动负债核算.ppt

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1、项目九 非流动负债核算,长期借款费用的核算,长期借款的核算,应付债券的核算,长期应付款的核算,目标分解,会进行长期借款的利息计算；能够进行长期借款业务的各种账务处理。会进行应付债券发行、计提债券利息、支付利息、溢价、折价的摊销以及还本付息的账务处理；能进行可转化公司债券的核算。会进行融资租入固定资产的核算和分期付款方式购入固定资产发生应付款的核算。,技能目标,目标分解,掌握借款费用资本化的范围和借款费用资本化的有关核算。掌握长期借款的账户设置；了解长期借款的概述。掌握的账户设置和应付债券发行的三种形式；了解应付债券的概述。掌握长期应付款的核算方法；理解长期应付款的业务设置账户和明细账户的含义和

2、核算内容。,知识目标,温故知新,短期借款核算,复习项目七内容,应付款项的核算,应付职工薪酬的核算,应付职工薪酬的核算,案例导入,张科长临时遇难处，小王报到巧解题2008年12月31日，唐山某投资公司发行企业债券，张科长没有学过债券的核算，正在发愁的时候，恰巧大学生小王来到报到。要求小王处理此项业务，相关资料如下：本期债券募集资金将用于大南湖的形象建设和曹妃甸工业区二期工程项目建设。发行规模：10 亿元。债券期限和利率：本期债券期限为10年，采用固定利率形式，债券利率为5%，在债券存续期内固定不变。本期债券采用单利按年计息，不计复利，逾期不另计利息。（不考虑发行费）发行价格：债券面值100 元，

3、平价发行。起息日：本期债券的起息日为发行首日，即2008 年12 月31 日，本期债券存续期限内每年的12 月31 日为该计息年度的起息日。还本付息方式：每年付息一次，到期一次还本，最后一期利息随本金一起支付。请同学根据上述资料进行债券发行、第一年支付债券利息及该债券到期偿还本金的核算（假设该工程于6年后完工）。,任务8.1 长期借款费用的核算,借款费用的概述,（1）借款范围。,（1）借款范围。,借款范围,资产范围,时间范围,借款费用的核算,1发生在企业开办期间的所有借款费用,1发生在企业开办期间的所有借款费用,1发生在企业开办期间的所有借款费用 2发生在生产经营期的借款费用,借款费用的核算,

4、借款费用记录涉及的会计账户，主要包括“长期待摊费用”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“长期借款”、“应付债券”、“银行存款”等账户。,借款费用设置的账户,知识新授,借款费用的核算,发生在企业开办期间的所有借款费用，应先计入“长期待摊费用”账户，待生产经营时一次转入当期损益。计算确定借款费用时，应借记“长期待摊费用开办费”账户，贷记“长期借款”、“银行存款”等账户。,1发生在企业开办期间的所有借款费用,借款费用的核算,发生在企业开办期间的所有借款费用，应先计入“长期待摊费用”账户，待生产经营时一次转入当期损益。计算确定借款费用时，应借记“长期待摊费用开办费”账户，贷记“长期借款”、“

5、银行存款”等账户。,1发生在企业开办期间的所有借款费用,2发生在生产经营期的借款费用。应区分是否符合资本化条件分别情况处理。,（1）借款利息、溢折价摊销额的账务处理。对符合资本化条件的专门借款和一般借款利息、溢折价摊销额，按规定计算确定的资本化金额，借记“在建工程”、“制造费用”账户，贷记“长期借款”、“应付债券”、“银行存款”等账户；对于应费用化，计入当期损益的借款利息、溢折价摊销额，应借记“财务费用”账户：贷记“长期借款”、“应付债券”、“银行存款”等账户。,借款费用的核算,（2）外币借款汇兑差额的账务处理。对于符合资本化条件的汇兑损失，应于发生时按实际损失金额借记“在建工程”、“制造费用

6、”账户，贷记“长期借款（外币户）”、“应付债券（外币户）”等账户。对于应费用化，计入当期损益的汇兑损失，应于发生时按实际损失额，借记“财务费用”账户，贷记“长期借款（外币户）”、“应付债券（外币户）”等账户。对于发生的汇兑收益，作上述相反分录。（3）借款辅助费用。应于辅助费用实际支付时，按实际支付的金额进行账务处理。对于在资本化期间支付的，借记“在建工程”、“制造费用”账户，贷记“银行存款”账户；对于在非资本化期间支付的，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。,2发生在生产经营期的借款费用。应区分是否符合资本化条件分别情况处理。,任务8.2 长期借款的核算,长期借款概述,长期借款是指企业

7、向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。长期借款的分类，按照付息方式与本金的偿还方式，可将长期借款分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款笔分期偿还本息长期借款；按所借币种，可分为人民币长期借款和外币长期借款。长期借款是企业长期负债的重要组成部分，长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和效益，它一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面，所以必须要加强管理与核算。企业除了要遵守借款规定、编制借款计划并要有不同形式的担保外，还应监督借款的使用、按期还本付息等。因此，长期借款核算的基本要求是反映和监督长期借款的借入、

8、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级，同时也要确保长期借款发挥效益。,长期借款核算,长期借款的核算主要包括借款本金借入的核算、借款利息的核算和归还本金的核算。长期借款核算应设置“长期借款”和“应付利息”账户。“长期借款”是负债类账户，可按贷款的单位和贷款种类设置明细账,该账户贷方登记企业向银行或其他金融机构借入的长期借款的本息的增加额，借方登记本息减少额，期末贷方余额表示企业还未偿还的长期借款。,1.一次还本，分期付息的核算,【例8-1】通达公司由于周转的需要，于2006年1月1日从银行借入资金4000000元，期限为3年，年利率8.4%（一次还本，按季度归还

9、利息），所借款项已存入银行。编制取得借款、每月计提利息、每季支付利息和到期还本的会计分录。(1)取得借款时：借：银行存款 4 000 000 贷：长期借款本金 4 000 000（2）每月计提长期借款利息时，借：财务费用 28 000 贷：应付利息 28 000每月计提长期借款利息=4 000 0008.4%12=28 000（元）（3）每季度支付利息时：借：财务费用 28 000 应付利息 56 000 贷：银行存款 84 000（4）到期还本时：借：长期借款本金 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000,2到期还本付息的核算,【例8-2】通达公司于2007年1月1日从市工商银行

10、借入资金4 000 000元，借款期建造一工程该工程2007年12月31日竣工，工程款均用银行存款支付，设备已于当日交付使用。编制取得借款；支付建造工程款；计提借款利息以及设备交付使用；到期还款的会计分录。（1）取得借款：借：银行存款 4 000 000 贷：长期借款 4 000 000（2）支付建造工程款：借：在建工程 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000（3）计提2007年1月1日12月31日利息（应该予以资本化）借：在建工程 336 000 贷：长期借款 336 000（4）设备交付使用：借：固定资产 4 336 000 贷：在建工程 4 336 000（5）计提2008

11、年末利息（应予以费用化）借：财务费用 336 000 贷：长期借款 336 000（6）2009年12月31日到期归还本息借：财务费用 336 000 长期借款农业银行 4 672 000贷：银行存款 5 008 000,任务8.3 应付债券的核算,应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的债券，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。债券是企业依照法定程序发行的，承诺在一定期限还本付息的有价证券。债券一般标明面值、利率和期限。发行债券首先要确定发行价格。债券的发行价格与债券的票面利率和市场利率之间的差异有着十分密切的关系(市场利率一般以银行存款利率为主要依据)。一般情况下，债券的票面利率高于、等于、

12、低于市场利率时，则债券的价格高于、等于、低于债券的面值。债券的价格高于其面值时，称为溢价债券，溢价部分是对债券发行人多付利息的一种补偿。债券的价格低于其面值时，称为折价债券，折价部分是对债券发行人少付利息的一种扣除(即预先扣除票面利息低于市场利息的差额)。如果只考虑债券票面利率与市场利率的差异这个因素，不考虑其他因素，则分期付息到期一次还本的债券的发行价格由两部分组成：按市场利率计算的本金(面值)现值和按市场利率计算的年金现值。无论是溢价发行，还是折价发行，债券发行人实际支付的利息(即票面利息加上折价或减去溢价)和市场利息一致。从这个意义上讲，实际利息就是市场利息。,应付债券概述,8.3.1

13、应付债券的核算,1.平价发行债券的核算,【例8-3】甲公司于2007年1月1日按面值发行三年期、到期一次还本付息公司债券4000万元，票面年利率为4%（不计复利），所筹资金用于建造固定资产，工程一年后完工。假定名义利率和实际利率基本一致。（1）发行债券时，借：银行存款等 40 000 000 贷：应付债券面值40 000 000（2）2007年末计提债券计息时：借：在建工程 1 600 000 贷：应付债券应计利息1 600 000（3）2008、2009两年末计提债券利息时：借：财务费用 1 600 000 贷：应付债券应计利息1 600 000（4）2009年债券到期时，借：应付债券面值

14、40 000 000 应计利息4 800 000 贷：银行存款 44 800 000,8.3.1 应付债券的核算,2折价发行的核算,折价发行：当债券的票面利率低于市场利率时，债券的价格低于其票面金额发行。【例8-4】企业发行债券面值为100 000元，票面利率5，市场利率6，期限5年，企业折价发行债券之后，采用实际利率法摊销债券折价。(1)发行价 发行价=到期本金现值+年金现值 到期本金现值=面值市场利率的一元复利现值系数=100 0000.7473=7 473（元）年金现值=年金年金现值系数=5 0004.212 21 060（元）发行价=7 4732 106 95 790（元）债券折价金额

15、=100 000-95 790=4210（元）（查表：6%的五年期的一元复利现值系数为：0.7473；6%的五年期的年金现值系数为：4.212）（2）收到发行债券款时借：银行存款 95 790应付债券利息调整 4 210贷：应付债券面值 100 000,8.3.1 应付债券的核算,2折价发行的核算,（3）年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时：根据有关资料，可编制债券折价摊销表，见下表（8-1）,债券折价摊销表（实际利率法）表：8-1 单位：元,8.3.1 应付债券的核算,2折价发行的核算,根据折价摊销表，编制会计分录如下：第一年利息费用：借：财务费用 5 747 贷：应付债券应计利息 5

16、 000 利息调整 747第二年利息费用：借：财务费用 5 792 贷：应付债券应计利息 5 000 利息调整 792以后各期会计分录只是金额不同。(4)到期还本付息时:借：应付债券面值 100 000-应付利息 25 000 贷：银行存款 125 000,8.3.1 应付债券的核算,2折价发行的核算,【例8-5】若上例是每年年末支付利息一次,到期还本的债券，则账务处理为：（1）收到发行债券款时借：银行存款 95 790应付债券利息调整 4 210贷：应付债券面值 100 000（2）年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时：第一年末计算确定债券的利息费用和摊销债券折价时借：财务费用 5 7

17、47 贷：应付利息 5 000 应付债券利息调整 747,8.3.1 应付债券的核算,2折价发行的核算,第一年末支付利息时:借：应付利息 5 000 贷：银行存款 5 000以后各期会计分录只是金额不同。(3)到期还款支付最后利息时:借：应付债券面值 100 000 应付利息 5 000 贷：银行存款 105 000,8.3.1 应付债券的核算,3溢价发行债券的核算,债券按高于面值的价格发行时，即为溢价发行。也就是由于市场利率低于票面利率时，债券才能溢价发行。在这种情况下，债券发行公司每期要按高于市场利率的票面利率支付债券的利息，所以应按高于债券面值的价格发行。,8.3.1 应付债券的核算,3

18、溢价发行债券的核算,【例8-6】企业发行债券面值100 000元，票面利率5，市场利率4，期限5年。企业溢价发行债券之后，采用实际利率法摊销债券溢价。假定发行债券的利息全部费用化，采用实际利息法分摊溢价。用银行存款支付发行费5 000元（1）计算发行价：到期本金现值=面值市场利率的一元复利现值系数100 0000.8219 82 190（元）年金现值=年金年金现值系数100 0005%4.45222 260（元）债券的发行价格82 19022 260 104 450（元）债券溢价金额为=104 450-100 000=4 450（元）（查表：4%的五年期的一元复利现值系数为：0.8219；4%

19、的五年期的年金现值系数为：0.8219）,8.3.1 应付债券的核算,3溢价发行债券的核算,（2）支付发行费时：借：财务费用 5 000 贷：银行存款 5 000（3）收到发行债券款时：借：银行存款 104 450 贷：应付债券利息调整 4 450 应付债券面值 100 000（4）每年计提利息和摊销溢价时：编制债券溢价摊销表,8.3.1 应付债券的核算,3溢价发行债券的核算,债券溢价摊销表（实际利率法）表8-2 单位：元,8.3.1 应付债券的核算,3溢价发行债券的核算,第一年末计提利息和摊销溢价借：财务费用 4 178 应付债券利息调整 822 贷：应付债券应计利息 5 000 第二年末计

20、提利息和摊销溢价 借：财务费用 4 145 应付债券利息调整 855 贷：应付债券应计利息 5 000以后各期的分录只是金额有所不同。(5)到期还本付息时:借：应付债券面值 100 000-应付利息 25 000 贷：银行存款 125 000,8.3.3 可转换公司债券的核算,【例8-7】A公司为新建生产厂房筹集资金，2007年1月1日发行五年年期可转换公司债券100 000元（不考虑发行费用）。债券票面利率为5%，市场利率为4%。债券发行一年后可转换为股份。2007年12月厂房竣工，2008年1月投入使用。2009年1月1日债券持有人将全部可转换公司债券转换为普通股，每100元转换为普通股1

21、0股，每股面值5元。公司摊销债券溢价采用实际利息法。,8.3.3 可转换公司债券的核算,（1）发行价到期本金现值=100 0000.8219 82 190（元）年金现值=100 0005%4.45222 260（元）债券的发行价格82 19022 260 104 450（元）债券溢价金额为=104 450-100 000=4 450（元）（查表：4%的五年期的一元复利现值系数为：0.8219；4%的五年期的年金现值系数为：0.8219）(2)2007年1月发行时：借：银行存款104 450贷：应付债券可转换公司债券（面值）100 000 可转换公司债券（利息调整）4 450,8.3.3 可转换

22、公司债券的核算,(2)2007年末计提利息，摊销债券溢价时：应付利息=面值票面利息率=100 0005%=5 000（元）利息费用=（面值+未摊销溢价）4%=（100 000+4 450）4%=4178（元）本期摊销溢价=应付利息-利息费用=5 000-4 178=822（元）借：在建工程新建厂房工程 4178 应付债券可转换公司债券（利息调整）822 贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）5 000(3)2008年末计提利息，摊销债券溢价时应付利息=面值票面利息率=100 0005%=5 000（元）利息费用=（面值+未摊销溢价）4%=（100 000+3628）4%=4145（元）本期摊销

23、溢价=应付利息-利息费用=5 000-4 145=855（元）借：财务费用 4145 应付债券可转换公司债券（利息调整）855 贷：应付债券可转换公司债券（应计利息）5 000,8.3.3 可转换公司债券的核算,(4)2009年1月债转股时：转换的溢价=4450-822-855=2 773（元）；转换的应计利息：50002=10 000（元）；转换的股份款：100 000100105=50 000（元）。借：应付债券可转换公司债券（面值）100 000 可转换公司债券（利息调整）2773 可转换公司债券（应计利息）10 000 贷：股本 50 000 资本公积股本溢价 62 773,任务8.4

24、 长期应付款的核算,长期应付款期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等，而具有融资性质的延期付款购买的资产，就应按购买价款的现值，借记“固定资产”科目，按应支付的价款总额贷记“长期应付款”科目，按其差额借记“未确认融资费用”。为了核算企业长期应付款的发生和归还情况，企业应当设置“长期应付款”账户，该账户属于负债类，贷方反映企业发生的长期应付款，借方反映企业归还的长期应付款，期末贷方余额表示企业尚未归还的各种长期应付款。该账户可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。为了核算企业分期计入利息费用

25、的未确认融资费用情况，企业应设置“未确认融资费用”账户，该账户属于负债类，期末借方余额，反映企业未确认融资费用的摊余价值。该账户可按债权人和长期应付款项目进行明细核算。,应付融资租赁款的核算,长期应付款中应付融资租赁款是指企业融资租入固定资产发生的应付款。就融资租赁而言，租赁期为资产使用年限的大部分(如75%以上)，而且固定资产不仅租给承租企业使用，其所有权可能于租赁期满转让给承租企业，承租企业支付的租赁费实质上属于分期支付固定资产价款，会计上对这类固定资产应视同企业自有资产进行核算与管理。在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的

26、入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。其会计处理为：按应计入固定资产成本的金额借记“在建工程”或“固定资产”账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。借记“固定资产”或“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户。承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租或留购。在判断租赁类型时，不应以租赁资产所有权是否转移给承租人为标准。,应付融资租赁款的核算,【例8-8】A公司融资租赁租入设

27、备一台，按租赁协议确定的该项设备的租赁价款总额为650 000元（含租期结束购买该设备的价款50 000元），分5年支付，每年年初支付120 000元。租赁期满，支付50 000元转让费产权归承租企业，该设备不需要安装直接交付使用。（假设租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者相等。）公司应做如下会计分录：,例题,应付融资租赁款的核算,(1)租入设备时：借：固定资产融资租入设备 650 000 贷：长期应付款应付融资租赁款 650 000(2)每年支付租赁费时：借：长期应付款应付融资租赁款 120 000 贷：银行存款 120 000（3）支付转让费时：借：长期应付款应付融资租赁款

28、50 000 贷：银行存款 50 000（4）租赁期满产权转入时：借：固定资产生产经营用固定资产 650 000 贷：固定资产融资租入设备 650 000,公司应做如下会计分录：,以分期付款方式购入固定资产发生应付款的核算,企业以分期付款的方式购入固定资产，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。按期支付价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。同时，企业应当采用实际利率法计算确定当期的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。,以分期付款方式购入固定资产发生应付

29、款的核算,【例8-8】A公司2008年1月1日以分期付款方式购人一台设备，总价款为150万元，购货合同约定购买之日首付60万元，以后每年年末支付30万元，分三年于2010年12月31日付清，假设银行同期贷款利率为10。根据上述经济业务，公司应作会计处理如下：(1)2008年1月1日购人时分期应付款的应付本金=300 000PVA(3，10)300 0002.4869=746 070(元)查表得知PVA(3，10)=24869总价款的现值=600 000+746070=1 346 070(元)未确认融资费用=1 500 000-1 346 070=153 930(元)借：固定资产 1346 07

30、0 未确认融资费用 153 930 贷：长期应付款 900 000 银行存款 600 000,以分期付款方式购入固定资产发生应付款的核算,(2)按期支付价款、分摊未确认融资费用合同付款期内采用实际利率法分摊融资费用。表8-3 单位：元,以分期付款方式购入固定资产发生应付款的核算,2008年12月31日，支付第一期应付款：借：长期应付款 300 000 贷：银行存款 300 000借：财务费用 74 607 贷：未确认融资费用 74 607 2009年12月31日，支付第二期应付款：借：长期应付款 300 000 贷：银行存款 300 000 借：财务费用 52 06770 贷：未确认融资费用 52 06770 2010年12月31日，支付第三期应付款：借：长期应付款 300 000 贷：银行存款 300 000 借：财务费用 27 25530 贷：未确认融资费用 27 255.30,教师课堂布置任务,1.整理学案。,3.预习项目九内容,2完成课后综合作业,谢谢各位！,敬请指导！,