项目九流动负债核算能力.ppt

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1、2023/8/30,1,项目九 流动负债核算能力,2023/8/30,2,流动负债，是指将在一年以内（包含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。,2023/8/30,3,任务一 短期借款核算任务二 应付票据及应付账款的核算任务三 应付职工薪酬的核算任务四 应交税费的核算任务五 其他流动负债的核算,2023/8/30,4,任务一 短期借款核算,能力目标：（1）能够识别短期借款业务（2）能对取得短期借款业务进行核算（3）能对短期借款计息业务进行核算（4）能对短期借款归还业务进行

2、核算,2023/8/30,5,任务一 短期借款核算,知识目标：（1）掌握短期借款的内涵（2）掌握短期借款的核算要求,2023/8/30,6,任务一 短期借款核算,【工作任务】,确认 借入短期借款的会计处理计提 借款利息及支付的会计处理偿还 短期借款的会计处理,2023/8/30,7,任务一 短期借款核算,【知识准备】短期借款，是指企业借入的期限在一年以下（包含一年）的各种借款，包括企业从银行或其他金融机构借入的人民币及各种外币借款。一、短期借款的特点1、借款期限短2、为弥补正常的生产经营过程中自有资金的不足临时性的二、短期借款的业务流程,批准借款,签订合同,取得借款,计算利息,偿还借款,202

3、3/8/30,8,任务一 短期借款核算,三、短期借款的核算 短期借款 偿还借款本金数额 借入短期借款本金数额 尚未偿还的借款本金数额,负债类账户,可以按照债权人、币种等设置明细账,2023/8/30,9,任务一 短期借款核算,三、短期借款的核算 借入短期借款的核算 偿还短期借款的核算 借款利息计提及支付业务核算 按月计提、按季支付,2023/8/30,10,任务一 短期借款核算,【案例分析】咏椿集团有限公司于2010年1月1日向银行借入一笔生产经营用借款60 000元，期限9个月，年利率为8%，根据与银行签署的借款协议，该借款到期一次归还，利息分月预提，按季支付。,2023/8/30,11,任

4、务一 短期借款核算,【案例分析】1、借入短期借款账务处理如下：借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000,2023/8/30,12,任务一 短期借款核算,【案例分析】2、短期借款利息 利息按月预提，按季支付 账务处理如下：（）1月末应计提的利息60 0008%12400（元）借：财务费用 400 贷：应付利息 400 2月末预提当月利息的处理同上。（）3月末支付第一季度应付银行借款利息时 借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1 200 第二、三季度的会计处理同上。,2023/8/30,13,任务一 短期借款核算,【案例分析】3、归还短期借款 到期归还借款本金，并支

5、付最后一季度利息。账务处理如下：借：短期借款 60 000 财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 61 200,2023/8/30,14,任务一 短期借款核算,【案例分析】如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还本金及支付未付利息时：借：短期借款 600 000 应付利息 800 贷：银行存款 60 800,2023/8/30,15,任务一 短期借款核算,【项目训练】东方股份有限公司2010年1月1日向工商银行借入一笔生产经营用短期借款180 000元，期限六个月，年利率6%，利息按月计提，按季支付。,2023/8/30,16,任务

6、一 短期借款核算,1、借入短期借款账务处理如下：借：银行存款 180 000 贷：短期借款 180 000,2023/8/30,17,任务一 短期借款核算,2、短期借款利息 利息按月预提，按季支付 账务处理如下：（）1月末应计提的利息180 0006%12900（元）借：财务费用 900 贷：应付利息 900 2月末预提当月利息的处理同上。（）3月末支付第一季度应付银行借款利息时 借：财务费用 900 应付利息 1 800 贷：银行存款 2 700 第二季度的会计处理同上。,2023/8/30,18,任务一 短期借款核算,3、归还短期借款 到期归还借款本金 账务处理如下：借：短期借款 180

7、000 贷：银行存款 180 000,2023/8/30,19,任务一 短期借款核算,【总结】,借入短期借款,按月计提利息,按季支付利息,归还本金,借：银行存款 贷：短期借款（本金）,借：财务费用（本金适用利率）贷：应付利息,借：财务费用（确认本月利息）应付利息（前已计提利息）贷：银行存款（按支付利息）,借：短期借款（本金）贷：银行存款,2023/8/30,20,任务二 应付票据及应付账款的核算,2023/8/30,21,【能力目标】（1）能对应付票据业务进行核算（2）能对应付账款业务进行核算,2023/8/30,22,【知识目标】（1）掌握应付票据的内涵（2）掌握应付账款的内涵（3）掌握应付

8、款项的核算要求,2023/8/30,23,【工作任务】（1）处理应付票据业务（2）处理应付账款业务,2023/8/30,24,应付票据的核算,应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付票据可以是带息票据，也可以是不带息票据。对于带息票据，一般情况下不计提利息，在偿还时直接记入财务费用，但如果是跨期商业汇票，在资产负债表日则要计提利息，通过“应付利息”科目核算。,付款期限不超过6个月,2023/8/30,25,应付票据的核算,应付票据 到期承兑支付的票款 开出承兑汇票的票面金额 或转出金额 未到期商业汇票金额,负

9、债类账户,2023/8/30,26,应付票据的核算,签发承兑应付汇票 转销应付票据 到期偿付应付票据,2023/8/30,27,应付票据的核算,【案例分析】东方公司为增值税一般纳税人，2010年8月29日开出一张面值为58 500元、期限为5个月的不带息商业承兑汇票，用于采购原材料，材料尚未入账，材料价款为50 000元，增值税款为8 500元。,2023/8/30,28,应付票据的核算,1、签发承兑应付汇票账务处理如下：借：材料采购 50 000 应交税费-应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付票据 58 500如果上例中开出的是银行承兑汇票，向银行支付承兑手续费29.25元，应作如下处

10、理：借：财务费用 29.25 贷：银行存款 29.25 如果开出承兑的是带息商业汇票，还应在期末计提利息，按计提的利息金额，借记“财务费用”科目，贷记“应付票据”科目，最后一期的利息应直接贷记“银行存款”科目。,按票面金额的万分之五向承兑银行支付手续费,2023/8/30,29,应付票据的核算,2、到期偿付应付票据 票据到期，企业以银行存款支付票据的账务处理如下：借：应付票据 58 500 贷：银行存款 58 5003、转销应付票据 票据到期，企业无力偿付票款的账务处理如下：借：应付票据 58 500 贷：应付账款 58 500,2023/8/30,30,应付票据的核算,【小结】,2023/8

11、/30,31,应付账款核算,应付账款，是指企业在正常的生产经营过程中，因购买商品、材料或接受劳务供应等而应付给供货单位的款项。应付账款的入账时间应为所购货物的所有权发生转移或接受劳务供应已经发生的时间。应付账款一般按实际应付金额入账。,2023/8/30,32,应付账款核算,应付账款,偿还的应付账款或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或冲销无法支付的应付款项,因购买材料、商品或接受劳务形成的应付未付款项,尚未支付的应付账款,1、负债类账户2、按债权人设置明细账,2023/8/30,33,应付账款核算,甲公司采用托收承付的结算方式向乙公司购入一批A材料，价款为100 000元，增值税款为17 00

12、0元，对方代垫运杂费400元，材料已经验收入库，款项尚未支付。甲公司的账务处理如下：借：原材料-A材料 100 400 应交税费-应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款-乙公司 117 400 清偿上述应付账款时：借：应付账款-乙公司 117 400 贷：银行存款 117 400,2023/8/30,34,应付账款核算,小结,2023/8/30,35,作业练习：实训P49,2023/8/30,36,任务三 应付职工薪酬核算,2023/8/30,37,【能力目标】（1）能够识别应付职工薪酬业务（2）能对应付职工薪酬进行确认（3）能对职工薪酬计量业务进行核算（4）能对职工薪酬分配业务进行

13、核算,2023/8/30,38,【知识目标】（1）掌握应付职工薪酬的内涵（2）掌握应付职工薪酬的组成（3）掌握应付职工薪酬的核算要求,2023/8/30,39,【工作任务】（1）应付职工薪酬的确认（2）应付职工薪酬的计量（3）应付职工薪酬的分配,2023/8/30,40,任务三 应付职工薪酬核算,【知识准备】职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予职工各种形式的报酬以及其他相关支出。一、职工薪酬的主要内容1职工工资、奖金、津贴和补贴。2职工福利费。3医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4住房公积金。5工会会费和职工教育经费。,五险一金,2%1.5%,20

14、23/8/30,41,任务三 应付职工薪酬核算,6非货币性福利。7因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿.（又称辞退福利）8股份支付。9其他与获得职工提供的服务相关的支出。,2023/8/30,42,任务三 应付职工薪酬核算,二、应付职工薪酬的核算 应付职工薪酬 实际发放的 分配计入相关 职工薪酬数额 成本费用的职工薪酬 数额,1、负债类账户2、按应付职工薪酬项目设置明细账：工资职工福利社会保险住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利,2023/8/30,43,任务三 应付职工薪酬核算,1、确认,2023/8/30,44,任务三 应付职工薪酬核算,2、计量A 货币性职工薪酬 在计量应付职工薪

15、酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。,2023/8/30,45,任务三 应付职工薪酬核算,【案例分析】振滨有限公司结算本月应付职工工资总额为462 000元，代扣职工房租为40 000元，企业代垫职工家属医药费为2 000元，实发工资为420 000元。甲公司的账务处理如下：（1）向银行提取现金 借：库存现金 420 000 贷：银行存款 420 000（2）发放工资 借：应付职工薪酬-工资 420 000 贷：库存现金 420 000（3）代扣款项 借：应付职工薪酬-

16、工资 42 000 贷：其他应收款-职工房租 40 000-代垫医药费 2 000,2023/8/30,46,任务三 应付职工薪酬核算,B 非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资本成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。【案例分析】甲公司是一家电视生产企业，有职工1 000名，其中一线生产工人为780名，总部管理人员为220名。2010年8月，此公司决定以其生产的电视作为福利发放给职工。该电视单位成本为5 000元，单位计税价格（公允价值）为7 000元，适用的增值税税额为17%。,2023/8/30,47,任务三 应付

17、职工薪酬核算,甲公司的账务处理如下：（1）决定发放非货币性福利 借：生产成本 6 388 200 管理费用 1 801 800 贷：应付职工薪酬 8 190 000（2）实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬 8 190 000 贷：主营业务收入 7 000 000 应交税费-应交增值税（销项税额）1 190 000 借：主营业务成本 5 000 000 贷：库存商品 5 000 000,2023/8/30,48,任务三 应付职工薪酬核算,企业将拥有的房屋等资本无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿

18、使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,2023/8/30,49,任务三 应付职工薪酬核算,【案例分析】甲公司决定为每一位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。甲公司部门经理共有30名，副总裁共有6名。假定每辆轿车月折旧额为4 000元，每套住房月租金为5 000元。,2023/8/30,50,任务三 应付职工薪酬核算,甲公司的账务处理如下：（1）计提轿车折旧 借：管理费用 120 000 贷：应付职工薪酬 120 000 借：应付职工薪酬 120 00

19、0 贷：累计折旧 120 000（2）确认住房租金费用 借：管理费用 30 000 贷：应付职工薪酬 30 000 借：应付职工薪酬 30 000 贷：银行存款 30 000,2023/8/30,51,任务三 应付职工薪酬核算,3、分配 根据受益对象进行分配。【案例分析】甲公司发生工资薪酬情况如下：基本生产车间生产A产品发生工资薪酬费用为40 000元，车间管理人员职工薪酬费用为10 000元，为试制专利产品发生职工薪酬费用为30 000元，行政管理人员职工薪酬费用为20 000元。甲公司费用分配如下：借：生产成本-A产品 40 000 制造费用 10 000 无形资产-专利权 30 000

20、管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬-工资 100 000,2023/8/30,52,任务三 应付职工薪酬核算,【案例分析】安平公司按工资薪酬10%的比例缴存住房公积金，具体如下：基本生产车间生产S产品发生住房公积金费用为4 000元，车间管理人员住房公积金费用为1 000元，为试制专利产品发生住房公积金费用3 000元，行政管理人员住房公积金费用为2 000元。安平公司费用分配如下：借：生产成本-A产品 4 000 制造费用 1 000 无形资产-专利权 3 000 管理费用 2 000 贷：应付职工薪酬住房公积金 10 000 缴存时代扣应由职工承担的10%一并处理 借：应付职工薪酬-

21、工资 100 000-住房公积金 10 000 贷：银行存款 110 000,2023/8/30,53,任务三 应付职工薪酬核算,【项目训练】2010年6月，安吉公司当月发放工资2 000万元。其中：生产部门直接生产工人工资1 000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；专设销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120万元（符合资本化条件）。根据当地规定，公司分别按照工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金，职工福利费计提比例为2%，工会经费和职工教育经费计提比例分别为2

22、%、1.5%。,2023/8/30,54,任务三 应付职工薪酬核算,生产成本：1000+1000*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=1400（万元）制造费用：200+200*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=280（万元）管理费用：360+360*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=504（万元）销售费用：100+100*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=140（万元）在建工程成本：220+220*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=308（万元）无形资产成本：120+

23、120*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=168（万元）,2023/8/30,55,任务三 应付职工薪酬核算,借：生产成本 14 000 000 制造费用 2 800 000 管理费用 5 040 000 销售费用 1 400 000 在建工程 3 080 000 研发支出-资本化支出 1 680 000 贷：应付职工薪酬-工资 20 000 000-社会保险费（24%）4 800 000-住房公积金（10.5%）2 100 000-职工福利（2%）400 000-工会经费（2%）400 000-职工教育经费（1.5%）300 000,2023/8/30,56,任务三

24、 应付职工薪酬核算,4、解除劳务关系给予职工的补偿 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。应当按预计的负债金额借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬-辞退福利”科目。实际支付因解除与职工的劳动关系给予补偿时，应当按支付的补偿金额借记“应付职工薪酬-辞退福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。,2023/8/30,57,作业：实训P52.综合能力训练2,2023/8/30,58,任务四 应交税费核算,2023/8/30,59,应交税费核算,【能力目标】1

25、、能对应交增值税业务进行核算2、能对应交消费税业务进行核算3、能对应交营业税业务进行核算,2023/8/30,60,应交税费核算,【知识目标】1、掌握应交增值税的核算要求2、掌握应交消费税的核算要求3、掌握应交营业税的核算要求,2023/8/30,61,应交税费核算,【训练任务】,应交增值税业务的会计处理,应交消费税业务的会计处理,应交营业税业务的会计处理,2023/8/30,62,应交税费核算-增值税业务核算,增值税是指对在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。按纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人

26、应纳增值税额，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定。小规模纳税人应纳增值税额，按销售额和规定的征收率计算确定。,概述,分类,计算,2023/8/30,63,按照规定，企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：1增值税专用发票。2完税凭证。会计核算中，如果企业不能取得相关的扣税证明，则购进货物或接受应税劳务支付的增值税额不能作为进项税额扣税，其已支付的增值税只能计入购入货物或接受劳务的成本。,应交税费核算-增值税业务核算,2023/8/30,64,为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税

27、”明细科目下，应设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“进项税额转出”等专栏。,一般纳税人业务处理,科目设置,2023/8/30,65,一般纳税人业务处理,应交税费应交增值税 进项税额 销项税额 已交税金 进项税额转出 多交或尚未 尚未缴纳的 抵扣的税费 税费,1、负债类账户2、按“应交税费应交增值税”设置明细账：进项税额 销项税额 已交税金 进项税额转出,2023/8/30,66,1采购物资（国内）企业从国内采购物资时 借：在途物资/材料采购/原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据/银行存款等购入货物发生退货时，作相反分录。,一般纳税人业务处理,发票注明的可抵扣增值税额

28、,发票记载采购成本,2023/8/30,67,（1）购入免税农产品。借：在途物资/材料采购/原材料/库存商品等 应交税费-应交增值税（进项税额）贷:应付账款/银行存款等,一般纳税人业务处理,按照买价和规定的扣除率（目前按13%）,2023/8/30,68,（2）运输费用。企业购进或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，允许按运费结算单据注明的运费金额的7%作为进项税额处理。按运费的7%，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目；按运费的93%，借记“在途物资”或“材料采购”、“原材料”、“库存商品”等科目，按支付的运费，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。,一般纳税人业务处理,20

29、23/8/30,69,【案例分析1】甲公司向乙公司购入不需要安装的设备一台，价款及价外费用100 000元，增值税专用发票上注明的增值税额为17 000元，款项尚未支付。甲公司账务处理如下：借：固定资产 100 000 应交税费-应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付账款-乙公司 117 000【案例分析2】甲公司购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。甲公司账务处理如下：借：在途物资（材料采购）87 000 应交税费-应交增值税（进项税额）13 000 贷：银行存款 100 000,一般纳税人业务处理,2023/8/30,70

30、,2接受应税劳务企业接受应税劳务，应按专用发票上记载的应计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”、“制造费用”、“委托加工物资”、“管理费用”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费-应交增值税（进项税额）”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。,一般纳税人业务处理,2023/8/30,71,【案例分析】甲公司生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的增值税专用发票上注明修理费2 000元，增值税额340元，款项已用银行存款支付。甲公司账务处理如下：借：制造费用 2 000 应交税费-应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款

31、2 340,一般纳税人业务处理,2023/8/30,72,3进项税额转出企业因购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，以及购进货物发生改变用途（比如用于非增值税应税项目、计提福利或个人消费）等原因，其进项税额应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费-应交增值税（进项税额转出）”科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。,一般纳税人业务处理,2023/8/30,73,【案例分析】甲公司库存材料因意外火灾毁损一批，其实际成本为4 000元，经确认损失外购材料的增值税额680元。甲公司账务处理如

32、下：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 4 680 贷：原材料 4 000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）680【案例分析】甲公司建造厂房领用生产用原材料47 000元，原材料购入时支付的增值税额为7 990元。甲公司账务处理如下：借：在建工程 54 990 贷：原材料 47 000 应交税费-应交增值税（进项税额转出）7 990,一般纳税人业务处理,2023/8/30,74,4销售货物或提供应税劳务企业销售货物或提供应税劳务时，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按专用发票

33、上注明的增值税额，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。,一般纳税人业务处理,2023/8/30,75,【案例分析】甲公司销售产品一批，价款380 000元，专用发票注明增值税额为64 600元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。甲公司账务处理如下：借：应收账款 444 600 贷：主营业务收入 380 000 应交税费-应交增值税（销项税额）64 600,一般纳税人业务处理,2023/8/30,76,5视同销售行为企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿

34、赠送给他人等，应视同对外销售物资处理，计算应交增值税，借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费-应交增值税（销项税额）”科目。,一般纳税人业务处理,2023/8/30,77,【案例分析】甲公司将生产的一批产品作为福利发放给本公司职工，该批产品生产成本8 000元，计税价格10 000元，增值税税率17%。甲公司账务处理如下：借：应付职工薪酬 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费-应交增值税（销项税额）1 700,一般纳税人业务处理,2023/8/30,78,6出口退税企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应

35、交税费-应交增值税（出口退税）”科目。,一般纳税人业务处理,2023/8/30,79,7交纳增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。,一般纳税人业务处理,企业缴纳的增值税，借：应交税费-应交增值税（已交税金）贷：银行存款,2023/8/30,80,小规模纳税人业务处理,小规模纳税人企业其应纳增值税采用简易计征办法，计算公式为：应纳税额销售额征收率其中：销售额应为不含税销售额 不含税销售额含税销售额（1征收率）小规模纳税人企业在购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，只能开具普通发票，不得开具增值税专用发票，并不得抵扣进

36、项税额。小规模纳税人企业在取得销售收入时，借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税,2023/8/30,81,小规模纳税人业务处理,小规模纳税人企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，应计入购入货物的成本，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目。其他企业从小规模纳税人企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税额，如不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税额抵扣，而应计入购入货物或应税劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”、“原材料”等科目，贷记“应交税费-应交增值税”科目。,2023/8/30,82,小规模纳税人业

37、务处理,【案例分析】某小规模纳税人企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为30 000元，增值税征收率3%。款项已存入银行。某小规模纳税人企业账务处理如下：不含税销售额30 000（13%）29 126.21（元）应纳税销售额29 126.213%873.79（元）借：银行存款 30 000 贷：主营业务收入 29 126.21 应交税费-应交增值税 873.79月末以银行存款上交增值税873.79元 借：应交税费-应交增值税 873.79 贷：银行存款 873.79,2023/8/30,83,Thank you!,2023/8/30,84,任务二 应交消费税核算,2023/8

38、/30,85,应交消费税核算,消费税，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率、从量定额或从价定率和从量定额复合计税的办法。,2023/8/30,86,应交消费税核算,1从价定率 应纳税额销售额比例税率 其中的“销售额”是纳税人有偿转让应税消费品所取得的全部收入，即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括从购买方取得的增值税款。2从量定额 应纳税额销售数量定额税率3复合计税 应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率,计算,2023/8/30,87,应交消费税核算,为了核算应交消费税的发生、交纳情况，企业应在“应交税费”

39、科目下设置“应交消费税”明细科目。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税，期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。,账务处理,2023/8/30,88,应交消费税核算,1销售应税消费品 企业在销售需要交纳消费税的物资时应交消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费-应交消费税”科目。【案例分析】甲公司销售所生产的一批化妆品。价款43 000元，不含增值税，适用的消费税税率30%。甲公司账务处理如下：应纳消费税额43 00030%12 900（元）借：营业税金及附加 12 900 贷：应交税费-应交消费税 12 900,2023/8/30,89,应交消费

40、税核算,2自产自用及作为投资的应税消费品 企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费-应交消费税”科目。【案例分析】甲公司在建工程领用自产应税消费品50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。甲公司账务处理如下：借：在建工程 66 200 贷：库存商品 50 000 应交税费-应交消费税 6 000-应交增值税（销项税额）10 200,2023/8/30,90,应交消费税核算,3委托加工应税消费品需要交纳消费税的委托加工物资，一般由受托方代收代交税款。受托方按应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等

41、科目，贷记“应交税费-应交消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将代收代交的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目，委托加工物资收回后用于连续生产，按规定准予抵扣的，按代收代交的消费税款，借记“应交税费-应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。,2023/8/30,91,应交消费税核算,【案例分析】甲公司委托乙公司代为加工一批应纳消费税的材料（非金银首饰）。甲公司的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙公司代收代交的消费税为80 000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲公司

42、收回验收入库，加工费尚未支付。（1）假设甲公司收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲公司的账务处理如下：借：委托加工物资 1 000 000 贷：原材料 1 000 000 借：委托加工物资 200 000 应交税费-应交消费税 80 000 贷：应付账款 280 000 借：原材料 1 200 000 贷：委托加工物资 1 200 000（2）假设甲公司收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲公司的账务处理如下：借：委托加工物资 1 000 000 贷：原材料 1 000 000 借：委托加工物资 280 000 贷：应付账款 280 000 借：原材料 1 280 000 贷：委托加工

43、物资 1 280 000（3）乙公司对应收取的委托加工代收代交消费税的账务处理如下：借：应收账款 80 000 贷：应交税费-应交消费税 80 000,2023/8/30,92,应交营业税核算,营业税，是对在我国境内提供营业税应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。,概述,属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，不包括加工、修理修配等劳务,2023/8/30,93,应交营业税核算,营业税以营业额作为计税依据。计算公式为：应纳税额营业额税率营业额是指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

44、价外费用包括向对方收取的手续费、基金、代收款项及其他各种性质的价外收费。,计算,2023/8/30,94,应交营业税核算,为了核算应交营业税及其交纳情况，应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目，该科目的贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。企业按营业额及其适用的税率，计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”、“营业外支出”（销售无形资产）、“固定资产清理”（销售不动产）等科目，贷记“应交税费-应交营业税”科目，实际上交时，借记“应交税费-应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。,账务处理,2023/8/30,95,应交营业税核算,【案例分析】

45、某企业出售一栋办公楼，出售收入320 000元，已存入银行。销售该固定资产适用的营业税税率为5%。某企业账务处理如下：应纳营业税额320 0005%16 000（元）借：固定资产清理 16 000 贷：应交税费-应交营业税 16 000,2023/8/30,96,其他应交税费核算,1应交城市维护建设税 城市维护建设税是以增值税、销售税、营业税等为计税依据征收的一种税。税率：以企业所在地划分依据，即所在地市区的为7%，在县、镇的为5%，在市区、县、镇以外的为1%。计算公式为：应纳税额（应交增值税应交消费税应交营业税等）适用税率,2023/8/30,97,其他应交税费核算,为了核算城市维护建设税的

46、应交及实交情况，应设置“应交税费-应交城市维护建设税”科目，贷方登记应交纳的城市维护建设税，借方登记已交纳的城市维护建设税，期末贷方余额为尚未交纳的城市维护建设税。企业计算出应交城市维护建设税时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费-应交城市维护建设税”科目；实际交纳时，借记“应交税费-应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。,2023/8/30,98,其他应交税费核算,【案例分析】甲公司本期实际应上交增值税500 000元，消费税241 000元，营业税16 000元。该公司适用的城市维护建设税税率为7%。企业账务处理如下：应交城市维护建设税（500 000241 00016

47、000）7%52 990（元）借：营业税金及附加 52 990 贷：应交税费-应交城市维护建设税 52 990用银行存款上交城市维护建设税时，作如下账务处理借：应交税费-应交城市维护建设税 52 990 贷：银行存款 52 990,2023/8/30,99,其他应交税费核算,2应交资源税资源税是对在我国境内开采矿产品或生产盐的单位和个人征收的一种税。应纳税额课税数量适用单位税额为核算资源税的应交及实交情况，应在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目，贷方登记应交纳的资源税，借方登记已交纳的资源税，期末贷方余额为尚未交纳的资源税。企业自销应税产品计算出应交资源税时，借记“营业税金及附加”科

48、目，贷记“应交税费-应交资源税”科目；计算自产自用的应税产品应纳的资源税，借记“生产成本”科目，贷记“应交税费-应交资源税”科目；实际交纳时，借记“应交税费-应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。,2023/8/30,100,其他应交税费核算,【案例分析】某企业将自产的煤炭1 000吨用于生产产品，每吨应交资源税5元。某企业账务处理如下：应交资源税1 00055 000（元）借：生产成本 5 000 贷：应交税费-应交资源税 5 000,2023/8/30,101,其他应交税费核算,3应交土地增值税 土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人，就其土地

49、增值额征收的一种税。土地增值税实行四级超额累进税率。为了核算土地增值税的应交及实交情况，应设置“应交税费-应交土地增值税”科目，贷方登记应交纳的土地增值税，借方登记已交纳的土地增值税，期末贷方余额为尚未交纳的土地增值税。企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费-应交土地增值税”科目；土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费-应交土地增值税”科目,同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按期差额，借记“营业外支出”科

50、目或贷记“营业外收入”科目。,2023/8/30,102,其他应交税费核算,【案例分析】某企业对外出售一栋厂房，按税法规定计算应交土地增值税27 000元。企业账务处理如下：借：固定资产清理 27 000 贷：应交税费-应交土地增值税 27 000用银行存款上交土地增值税时，作如下账务处理借：应交税费-应交土地增值税 27 000 贷：银行存款 27 000,2023/8/30,103,其他应交税费核算,4应交教育费附加、矿产资源补偿费企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费-应交教育费附加（应交矿产资源补偿费