项目三金融资产核算能力.ppt

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1、项目三 金融资产核算能力,任务一 交易性金融资产核算,任务一 交易性金融资产核算,知识目标掌握各类金融资产的含义及金融资产进行分类掌握交易性金融资产的初始确认、后续计量及其处置能力目标能正确确定各类金融资产的含义，会对实际交易的金融资产进行分类能够熟练依据交易性金融资产的会计准则进行交易性金融资产的初始确认的处理、持有期间应收股利、应收利息的处理、公允价值变动的处理及其交易性金融资产处置的会计处理,任务情境,208年4月17日，北京长城机械厂从二级市场购入乙公司股票100 000股每股价格10.1元，其中包含己宣告但尚未发放的现金股利0.1元/股，甲公司另支付相关交易费用1200元。北京长城机

2、械厂将持有的乙公司股票划分为交易性金触资产。8月13日乙公司宣告上半年度股利分配方案为每股支付现金股利0.10 元股利,将于8 月20日支付。,交易性金融资产核算,任务情境,问题,任务一 交易性金融资产核算,任务情境,任务情境,交易性金融资产核算,208年12月31日，北京长城机械厂持有的乙公司的股票价格上涨到12.20元。209年1月30日，北京长城机械厂将该股票全部出售，共取得价款1 320 000元。209年1月30日，北京长城机械厂将乙公司股票全部售出.,问题,任务一 交易性金融资产核算,任务情境,任务情境,任务要求,分析以上经济业务，并编制记账凭证,交易性金融资产核算,任务一 交易性

3、金融资产核算,任务一 交易性金融资产核算,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产,任务指导,任务指导,金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,金融资产分类方法示意图,为短期获利而持有？,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益？,在活跃市场中有报价？,是,否,是,以公允价值计量且其变动计入 当期损益,指定为可供出售金融资产？,否,否,是,可供出售金融资产,有固定或可确定金额？,否,是,否,贷款和应收款项,是,有固定到期日？,否,是,有意图和能力持有至到期？,否,是,持有至到期投资,金融资产,8,金

4、融资产的分类一旦确定，不得随意改变。,任务一 交易性金融资产核算,为了近期内出售而持有的金融资产。,任务指导,任务指导,交易性金融资产,企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金,任务一 交易性金融资产核算,交易性金融资产公允价值变动损益投资收益,任务指导,任务指导,会计科目,任务一 交易性金融资产核算,任务指导,任务指导,交易性金融资产,该科目属于资产类，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。,成本-公允价值变动,核算特点：以公允价值计量，且其变动计入当期损益,明细科目,企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在

5、“交易性金融资产”科目核算。,任务一 交易性金融资产核算,任务指导,任务指导,公允价值变动损益,该科目属于损益类，核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。,任务一 交易性金融资产核算,任务指导,任务指导,投资收益,该科目属于损益类，核算企业在持有交易性金融资产等的期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，该科目结转后应无余额。,任务一 交易性金融资产核算,借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚

6、未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等,任务指导,初始确认,交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,不含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,任务一 交易性金融资产核算,任务指导,任务指导,公司董事会将股利发放情况予以公告的日期,股东领取股利的资格登记截止日期,公司向股东发放股利的日期,公司董事会将股利发放情况予以公告的日期,股东领取股利的资格登记截止日期,公司向股东发放股利的日期,公司董事会将股利发放情况予以公告的日期,股东领取股利的资格登记截止日

7、期,任务一 交易性金融资产核算,【例1】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本 10 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金存出投资款 25 000,任务指导,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,【单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上

8、购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（）万元。A800 B700 C803 D703【答案】B【解析】交易费用计入当期损益，入账价值=200（4-0.5）=700(万元)。,任务一 交易性金融资产核算,【判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年）【答案】【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项283

9、0 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年）A.2700 B2704 C2830 D2834【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）。,任务一 交易性金融资产核算,【案例1】208年4月17日，甲公司从二级市场购入乙公司股票100 000股每股价格10.1元，其中包含己宣告但尚未发放的现金股利0.1元/股，甲公司另支付相关交易费用1200元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金触资产。（1）甲公司购入乙公司股票时：借：交易性金融资产-成本 1 000 00

10、0 应收股利 10 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 1 011 200（2）4月25日甲公司收到现金股利：借：银行存款 10 000 贷：应收股利 10 000,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,【案例2】208年7月3日，丙公司从二级市场购入丁公司发行的债券10 000 张，每张面值100元，每张价格为102元（含已到付息期但尚未领取的利息2元），另发生交易费用6000元。该债券系207年7月1日发行，期限为5年，票面年利率为4%，每半年付息一次，到期归还本金。乙公司将该债券划分为交易性金融资产。（1）丙公司购入债券时：借：交易性金融资产-成本 1 000 000 应收利息

11、20 000 投资收益 6 000 贷：银行存款 1 026 000（2）7月15日，丙公司收到利息：借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,后续计量,持有期间现金股利或利息处理,持有期间公允价值变动的处理,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。按相应金额，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。,任务指导,借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益,持有期间现金股利或利息处理,任务一 交易性金融资产核算,【

12、例2】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000,任务指导,任务一

13、 交易性金融资产核算,（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000（3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000（4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，企业应将交易性金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值如果大于账面余额

14、，差额计入当期损益，借记“交易性金融资产-公允价值变动”科目贷记“公允价值变动损益”科目；如果交易性金融资产公允价值低于账面余额的差额作相反的会计分录。,任务指导,公允价值变动处理,1公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益,2公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,任务一 交易性金融资产核算,【例3】承【例2】，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易

15、性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,【单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）万元。A损失50 B收益50 C收益30 D损失30【答案】B【解析】公

16、允价值变动收益=1050-2005=50（万元）。,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,【案例3】沿用【案例1】的资料，甲公司和乙公司其他相关资料如下：208年8月13日乙公司宣告上半年度股利分配方案为每股支付现金股利0.10 元股利,将于8 月20日支付。208年12月31日，甲公司持有的乙公司的股票价格上涨到12.20元。（1）乙公司宣告分配股利时：借：应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000（2）收到现金股利时：借；银行存款 10 000 贷：应收股利 10 000（3）208年12月31日，确认该股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产-公允价值变动 220 000 贷

17、：公允价值变动损益 220 000,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,【案例4】沿用【案例2】的资料，丙公司和丁公司的其他相关资料如下：208年12月31日，丙公司购买的丁公司的债券市价为100.50元（含208年下半年利息2元）。（1）208年12月31日，计算2008年下半年利息收入：借：应收利息 20 000 贷：投资收益 20 000（2）收到208年下半年利息收入：借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000（3）208年12月31日，确认公允价值变动损益：借：公允价值变动损益 15 000 贷：交易性金融资产-公允价值变动 15 000,任务指导,任务一 交易性金融资

18、产核算,其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益,任务指导,处置,企业应按出售交易性金融资产实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金额资产的账面余额，贷记“交易性金融资产-成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目。同时，将原计入该金额资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借

19、：投资收益 贷：公允价值变动损益【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。,【判断题】出售交易性金融资产时，确认的投资收益数额一定是取得价款和交易性金融资产账面价值的差额。（）【答案】【解析】还应将前期累计的公允价值变动损益转入投资收益。【多选题】交易性金融资产科目借方登记的内容有（）。A.交易性金融资产的取得成本B.资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额C.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用D.资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额【答案】AB【解析】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在

20、发生时计入投资收益；资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额在“交易性金融资产”科目的贷方反映。,任务一 交易性金融资产核算,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,【单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。（2009年）A.25 B.40 C.65 D.80【答案】A【解析】该项交易性金融资产应

21、确认的投资收益=-15+20004%2=25（万元）。,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,【例题29单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未领取的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到购买时价款中所含的利息8万元，2010年12月31日，A债券的公允价值为212万元，2011年1月5日，收到A债券2010年度的利息8万元；2011年4月20日，甲公司出售A债券，售价为216万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（）万元。A.4 B.12 C.

22、16 D.3【答案】C【解析】应确认投资收益=216-（208-8）=16（万元）。或者，应确认投资收益=（216-212）+212-（208-8）=16（万元）。,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,【案例5】沿用【案例1】、【案例3】的资料，甲公司和乙公司其他相关资料如下：209年1月30日，甲公司将该股票全部出售，共取得价款1 320 000元。209年1月30日，甲公司将乙公司股票全部售出，甲公司的账务处理：借：银行存款 1 320 000 公允价值变动损益 220 000 贷：交易性金融资产-成本 1 000 000-公允价值变动 220 000 投资收益 320 000,任务指导

23、,任务一 交易性金融资产核算,【案例6】沿用【案例2】、【案例4】的资料，丙公司和丁公司其他相关资料如下：209年3月31日，丙公司将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。请编制相应的会计分录。209年3月31日，丙公司将丁公司债券全部售出，丙公司的账务处理：借：应收利息 10 000 贷：投资收益 10 000借：银行存款 1 170 000 交易性金融资产-公允价值变动 15 000 贷：交易性金融资产-成本 1 000 000 公允价值变动损益 15 000投资收益 170 000借：银行存款 10 000 贷：应收利息 10 000,任务指导,任务一

24、交易性金融资产核算,【计算题】A公司于2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。要求：逐笔编制A公司的会计分录。,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,【计算题】2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股

25、，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）(2008年),任务指导,任务一 交易性金融资产核算,（1）借：其他货币资金存出投资款 1000 贷：银行存款 1000（2）借：交易性金融资产成本 800 投资收益 2 贷：其他货币资金存出投资款 80

26、2（3）借：公允价值变动损益 30（800-1007.7）贷：交易性金融资产公允价值变动 30（4）借：交易性金融资产公允价值变动 40（8.1100-7.7100）贷：公允价值变动损益 40（5）借：银行存款 825 贷：交易性金融资产成本 800 公允价值变动 10投资收益 15借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10,任务指导,任务完成,2.购入及后续计量,金融资产核算,任务一 交易性金融资产核算,任务完成,金融资产核算,收到股利,任务一 交易性金融资产核算,任务完成,金融资产核算,分配股利,任务一 交易性金融资产核算,任务完成,金融资产核算,收到股利,任务一 交易性金融资产核算,任

27、务完成,金融资产核算,价值变动,任务一 交易性金融资产核算,任务完成,金融资产核算,出售,任务一 交易性金融资产核算,任务一 交易性金融资产核算,【计算题】某一公司从证券市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：（1）2010年1月1日购入某公司债券，共支付价款1025万元（含债券应该发放的2009年下半年的利息），另支付交易费用4万元。该债券面值为1000万元，于2009年1月1日发行，4年期，票面利率为5%，每年1月2日和7月2日付息，到期时归还本金和最后一次利息；（2）该公司于2010年1月2日收到该债券2009年下半年的利息；（3）2010年6月30日，该债券的公允价值为990万

28、元（不含利息）；（4）2010年7月2日，收到上半年的利息；（5）2010年12月31日，该债券的公允价值为980万元（不含利息）（6）2011年1月2日，收到该债券2010年利息；（7）2011年3月31日，该公司将该债券以1015万元价格售出，扣除手续费5万元后，将收款净额1010万元存入银行。要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中金额单位用万元表示）。,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,（1）2010年1月1日 借：交易性金融资产成本 1000 应收利息 25（10005%6/12）投资收益 4 贷：银行存款 1029（2）2010年1月2日 借：银行存款 25 贷：应收

29、利息 25（3）2010年6月30日 借：公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产公允价值变动 10 借：应收利息 25 贷：投资收益 25（4）2010年7月2日 借：银行存款 25 贷：应收利息 25,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,（5）2010年12月31日 借：公允价值变动损益 10 贷：交易性金融资产公允价值变动 10 借：应收利息 25 贷：投资收益 25（6）2011年1月2日 借：银行存款 25 贷：应收利息 25（7）2011年3月31日 借：应收利息 12.5 贷：投资收益 12.5 借：银行存款 1010 交易性金融资产公允价值变动 20 贷：交易性金融资产成本

30、 1000 应收利息 12.5 投资收益 17.5 借：投资收益 20 贷：公允价值变动损益 20,任务指导,50,2008年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产（每股8.00元）另支付手续费10万元;2008年6月30日该股票每股市价为7.5元，2008年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2009年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。,51,2008年5月购入时(万元)借：交易性

31、金融资产成本480投资收益 10贷：银行存款4902008年6月30日借：公允价值变动损益30（8.00-7.5)60贷：交易性金融资产公允价值变动302008年8月10日宣告分派时 借：应收股利12（0.2060）贷：投资收益122008年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利12,52,2008年12月31日 借：交易性金融资产公允价值变动60）贷：公允价值变动损益602009年1月3日处置借：银行存款515公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产成本 480交易性金融资产公允价值变动 30 投资收益 35（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益1012+

32、35=37（万元）,项目三 金融资产核算能力,任务二 持有至到期投资核算,任务二 持有至到期投资核算,知识目标掌握持有至到期投资的初始确认、后续计量、减值及其处置能力目标会运用实际利率法确定持有至到期投资的摊余成本的方法、会进行持有至到期投资的初始确认、持有期间应收利息的处理、持有至到期投资的减值处理、及其持有至到期投资处置的会计处理,A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支

33、付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。,任务二 持有至到期投资核算,任务情境,问题,要求：根据以上业务编制相关的会计分录。,任务二 持有至到期投资核算,任务情境,到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,持有至到期投资,债权性投资，如企业购入的国债、金融债券、企业债券等,股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。,58,到期日固定、回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期 有能力持有至到期,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,59,

34、没有明确意图的情况：1、持有该金融资产的期限不确定。2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。4、其他 返回,任务指导,任务二 持有至到期投资核算,60,下列属于没有能力的情况：1、没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。2、受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。3、其他返回,任务指导,任务二 持有至

35、到期投资核算,61,注意：到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响:如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。,任务指导,任务二 持有至到期投资核算,实际利率的计算摊余成本的确定持有期间的收益确认将其处置时损益的处理,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,主要解决问题,持有至到期投资-成本-利息调整-应计利息投资收益,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,账户设置,持有至到期投资的摊余成本,投资

36、成本，是企业购入债券时的票面价值,企业购入债券的成本与实际支付的购买价款的差额,企业购买的到期一次还本付息债券在每个会计期末按权责发生制计算的本期应计债券利息,借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,初始确认,持有至到期投资初始确认时，应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额,持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率，并在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,将金融资产或金融负债在预期存续期

37、间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,1,2,3,4,0,支付1500元，购买4年期债券，面值2000元，票面利率4%，按年支付利息，到期一次还本,80,80,80,80+2000,1500,80（1r）80（1r）80（1r）80（1r）（802 000）（1r）1500,-1,-2,-3,-4,-5,【案例7】201年1月1日，甲公司支付价款2000元（含交易费用30元）从活跃市场上购入乙公司5年期债券，面值2500元，票面利率4.72，按年支付利息（即每年118元），本金最后一次支付。合同约定，该债券

38、的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,甲公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，甲公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：118（1r）118（1r）118（1r）118（1r）（1182 500）（1r）2000（元）采用插值法，可以计算得出r10。,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,-1,-2,-3,-4,-5,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,118（P/A,r,5）+250

39、0(P/F,r,5)=2000查表得：当r=9%时，（P/A,9%,5）=3.8897，(P/F,9%,5)=0.6499 118 3.8897+2500 0.6499=458.9846+1624.75=2083.7346 当r=12%时，（P/A,12%,5）=3.6048，(P/F,12%,5)=0.5674 118 3.6048+2500 0.5674=425.3664+1418.5=1843.8664插值法：（2083.7346-2000）/(2000-1843.8664)=(9%-r)/(r-12%)解得r=10%,插值法,利率为r,期限为5的年金现值系数,利率为r,期限为5的复利现

40、值系数,根据上述数据，甲公司201年1月1日，购入债券的账务处理如下：借：持有至到期投资-成本 2 500 贷：银行存款 2 000 持有至到期投资-利息调整 500,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,面值,支付金额,差额,企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,后续计量,按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。,该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的

41、累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。,应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,分期付息、一次还本债券投资,借：应收利息（票面利率）借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,企业应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资-应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科

42、目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资-利息调整”科目。,一次还本付息债券投资,借：持有至到期投资-应收利息（票面利率）借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,【案例8】沿用【案例7】资料，编制甲公司持有债券期间的账务处理。根据【案例7】计算得出的实际利率r10，由此可编制表31：表3-1 持有至到期投资利息计算表（分期付息、一次还本）金额单位：元,*数字四舍五入取整；*数字考虑了计算过程中出现的尾差。,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）201年l2月31日，确认实际利

43、息收入、收到票面利息等：借：应收利息 118 持有至到期投资-利息调整 82 贷：投资收益 200借：银行存款 118 贷：应收利息 118（2）202年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 118 持有至到期投资-利息调整 90 贷：投资收益 208借：银行存款 118 贷：应收利息 118,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,（3）203年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 118 持有至到期投资-利息调整 99 贷：投资收益 217借：银行存款 118 贷：应收利息 118（4）204年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借

44、：应收利息 118 持有至到期投资-利息调整 109 贷：投资收益 227借：银行存款 118 贷：应收利息 118,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,（5）205年l2月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：借：应收利息 118 持有至到期投资-利息调整 120 贷：投资收益 238借：银行存款 118 贷：应收利息 118借：银行存款等 2 500 贷：持有至到期投资-成本 2 500,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,假定甲公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。此时，甲公司所购买债券的实际利率r，可以计算如下：（11811811811811

45、82 500）（1r）-52 500（元），由此得出r9.05%据此，调整上述表中相关数据后如表32所示：表32 持有至到期投资利息计算表（到期一次还本付息）金额单位：元,*考虑了计算过程中出现的尾差5.70元。,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,根据上述数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）201年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资-应计利息 118-利息调整 63 贷：投资收益 181（2）202年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资-应计利息 118-利息调整 79.38 贷：投资收益 197.38（3）203年12月31日：借：持有至到期投资-应计利息

46、 118-利息调整 97.24 贷：投资收益 215.24,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,（4）204年12月31日，确认实际利息：借：持有至到期投资-应计利息 118-利息调整 116.72 贷：投资收益 234.72（5）205年12月31日，确认实际利息、收到本金和名义利息等：借：持有至到期投资-应计利息 118-利息调整 143.66 贷：投资收益 261.66借：银行存款 3 090 贷：持有至到期投资-成本 2 500-应计利息 590,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或

47、一组金融资产，下同）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。,减值,企业会计准则-金融工具的确认与计量,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,发生减值时,已计提减值准备的持有至到期投资价值又得以恢复,借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金额资产在转回日的摊余成本。,在原计提

48、的减值准备金额内,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。借：银行存款（按照实际收到金额）持有至到期投资减值准备（按照已计提的减值准备）贷：持有至到期投资-成本-利息调整-应计利息 贷或借：投资收益（差额）,处 置,账面余额,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,【案例9】沿用【案例7】、【案例8】资料，假如202年1月1日甲公司将其持有至到期投资（乙公司债券）（按年支付利息，本金最后一次支付）全部出售，取得价款2 300元。请编制相应的会计分录。甲公司应作会计分录：借：银行存款 2 300 持有至到期投资-利

49、息调整 418 贷：持有至到期投资-成本 2 500 投资收益 218,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,如果企业部分出售持有至到期投资的金额较大（通常指出售部分达到或超过企业持有至到期投资总额5%的情形），且不属于企业会计准则所允许的例外情况，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。,注意,借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,任务二 持有至到期投资核算,任务指导,到期一次还本付息的持有至到期投资借：银行存款（按实际收到的款项）贷：持有至到期投资-成本-应计利息分期付息到期还本的持有至到期投资借：银行存款（按实际

50、收到的款项）贷：持有至到期投资-成本（按照账面价值）应收利息（按照最后一期利息）,到期兑现,87,（1）2007年1月2日借：持有至到期投资成本1000 应收利息 40（10004%）贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资利息调整 27.23（2）2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40,任务完成,88,（3）2007年12月31日应确认的投资收益=972.775%=48.64（万元）“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64（万元）。借：应收利息40持有至到期投资利息调整8.64贷：投资收益48.64（4）2008年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40