项目三增值税纳税实务.ppt

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1、项目三：增值税纳税实务,项目三：增值税纳税实务,任务一：增值税基本要素认知 任务二：增值税应纳税额计算 任务三：增值税纳税申报 任务四：增值税会计核算 任务五：增值税出口退免税 综合实训,共20节,任务一 增值税基本要素认知,教学目标 知识目标：掌握增值税征税范围了解小规模纳税人与一般纳税人身份的划分方法了解增值税税率不同适用范围 能力目标：能识别增值税业务 能正确划分增值税纳税人类型会正确区分不同应税业务适用的税率,任务一 增值税基本要素认知,一、征税范围、征税对象什么样的业务应纳增值税？凡是属增值税征税范围以内的业务均应纳增值税。应纳增值税的业务简称为“应税业务”。阅读教材相关知识，完成下

2、面的任务：,增值税应税业务包括:,劳务：提供加工、修理、修配业务,混合销售货物中部分业务,视同销售货物业务,特殊,兼营非应税劳务中部分业务,其他,识别下列业务是否属增值税应税业务？为什么？1、某进出口公司组织进口100台计算机；2、某家政公司为他人提供清洁劳务、提供餐饮劳务、提供育婴劳务；3、某维修公司为他人修理摩托车；4、市供电公司向市民、单位提供电力，收取电费收入；5、某学校将锅炉房的热气对外有偿提供、将门店对外出租；6、某机器厂对外销售设备一台、以1吨材料换取包装物一批、对外销售闲置仓库一栋;7、某建筑公司为A单位维修一栋房屋，取得收入。,一般应税业务的识别,一、征税对象,（一）销售或进

3、口货物：是指有偿转让货物的所有权货物是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。销售是有偿转让所有权。有偿是指包括取得货币、货物和其他经济利益。指多环节销售。进口是货物进入中国关境。,货物,征税范围的一般规定,（二）提供加工、修理修配劳务第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务。第二：修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。第三：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物，如修理汽车、修理家用电器。,劳务,分析下列业务是否属增值税应税业务，为什么？1、彩电厂的管理部门领用一台彩电；2、商场 的管理部门领

4、用一台彩电；3、某电器公司，向甲单位销售电视机时提供送货上门、上门安装的服务，共取得收入5万元；4、卷烟厂将委托加工收回的卷烟5箱用于对外销售，2箱用于非独立核算的酒店餐饮业务领用。,特殊应税业务的识别,5、某装修公司为甲个人装修一栋新房，装修合同约定采取包工不包料的形式，总价款8万元，装修公司负责提供装修劳务以及小额装修物资；6、某饮食店3月份销售饮料取得收入10万元，提供餐饮劳务取得收入20万元。7、汽车公司将自产的汽车2辆用于奖励优秀员工，用自产的50辆汽车用于投资，全部汽车于当日移送至被投资企业；8、某汽车修理公司向丙单位提供汽车维修业务，业务中既向丙单位销售汽车配件，又提供修理劳务，

5、共取得收入8000元。,在我国境内发生的下列各种行为同样为增值税的征收范围，必须按有关规定征收增值税：1、视同销售行为 2、混合销售行为 3、兼营行为4、其他,（三）征税范围的特殊行为,1、征税范围的特殊行为视同销售行为,视同销售与一般销售相比：一般销售是有偿转让货物所有权；而视同销售要么不是转让所有权，要么不是有偿性地转让，但它与一般销售一样，均应纳增值税。,将货物交付他人代销委托方；销售代销货物受托方；简称为“代销货物行为“应纳增值税 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售；简称为“内部调拨货物”符合条件应纳增值税,1、征税范围的特殊行为视

6、同销售行为：,1、征税范围的特殊行为视同销售行为：,将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；注：”自产”、“委托加工”的两种货物，没有“购买”的货物。,将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。注：”自产”、“委托加工”、“购买”的三种货物。,1、征税范围的特殊行为视同销售行为：,1、征税范围的特殊行为视同销售行为,视同销售行为8条，概括为4大条：1、代销货物行为；2、符合条件的内部调拨货物行为；3、自产、委托加工的货物，只要是实物少了均要

7、纳税；4、购买的货物用于对外投资、分配投资者、无偿赠送他人，才需纳税。,2、征税范围的特殊行为混合销售行为,混合销售行为：一项销售行为既涉及增值税应税货物（或应税劳务）又涉及非应税劳务且二者之间有紧密相连的从属关系的，称为混合销售行为。特征：1、一项行为有两种性质，既有征增值税的业务，又有不征增值税（征营业税）的业务；2、两种性质的业务间具有主从关系；3、两种性质的业务的价款一般向同一受让方收取。,2、征税范围的特殊行为混合销售行为,混合销售行为的征税规定：原则：一般按主营业务合并征一种税。1、对以从事货物生产、批发、零售为主的纳税人发生的混合销售行为，征增值税；2、其他纳税人发生的混合销售行

8、为，征营业税。注：建筑业的混合销售行为分别征税(09年新）。,3、征税范围的特殊行为兼营销售行为,兼营销售行为：同时从事销售应税货物（或提供应税劳务）和提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从属关系的行为，称为兼营行为。特征：两种性质的业务兼而有之，不具有主从关系；征税规定：分别核算，分开征税；不能准确核算销售额和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。,征税范围的特殊行为总结,增值税征税范围 总结,增值税应税业务包括:,劳务：提供加工、修理、修配业务,混合销售货物中部分业务,视同销售货物业务,特殊,兼营非应税劳务中部分业务,其他,关键词：货物劳务,增值税征税范围 总结,增值税的应税业务：动词

9、+名词动词：销售（提供）、视同销售、混合销售、兼营非应税劳务名词：货物与非货物、劳务与非劳务,二、纳税人,纳税人是指在中国境内发生增值税应税业务的单位和个人。即：指在中国境内销售、进口货物，提供加工、修理修配劳务的单位和个人。单位：包括企业、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；包括内外资企业。个人：个体经营者及其他个人,任务2：划分纳税人类型,为了便于计算和征收管理，以年应税销售额的大小和会计核算水平两个标准，将纳税人划分为两类。一般纳税人、小规模纳税人,任务2：划分纳税人类型,经营规模大小（年应税销售额标准）50万元以生产货物、提供应税劳务为主的纳税人80万元以批发、零售货物为主的纳税人

10、 会计核算健全与否（会计核算水平标准）是否有会计、建账；能否正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额,分析讨论：某服装厂08年度发生四类的业务：1、生产销售服装，年销售额20万；2、零售服装，年销售额25万；3、加工服装，年销售额20万；4、出租门店，年租金收入5万。若该服装厂会计核算健全，问其是否可申请成为一般纳税人？,增值税纳税人,两类纳税人的区别：一般纳税人：计税公式符合一般理论（通用公式）；可以使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。小规模纳税人：简便计税，计税公式不是通用公式；只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。,三、增值税的税率与征收率,两类纳税人的计税方法：,

11、一般纳税人的税率,任务一 增值税基本要素认知总结,1、征税范围（应税业务）；2、纳税人；3、税率与征收率。,重难点：视同销售、混合销售、兼营等,任务二 增值税应纳税额的计算,一、计税依据销售额的确定二、应税纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额计算扣税法（二）小规模纳税人应纳税额的计算简易法（三）进口货物组成计税价格法,任务：阅读教材41-43页，分析并计算应税销售额,某电器公司09年6月份发生以下业务：1、向丙单位销售洗衣机，开具增值税专用发票，注明价款100万，税额17万；向丙单位收取洗衣机的运输费600元，开具收据1份。2、向某个人直接销售空调一台，开具普通发票，收取款项23 400元；3

12、、将成本价为16万元的新产品豆浆机，用于对外投资，已知该豆浆机的成本利润率为10%。,4、当月空调销售开具增值税专用发票15份，共计销售额为300万元，另单独开具红字专用发票，注明折扣销售（销售数量较大给予对方的折扣）80万元。5、销售电扇60台，开具增值税专用发票注明销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，实际只收19万元。6、采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9 000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。,7、以2000台的21寸彩电与显像管厂交换16 000根显像管。已知21寸彩电的不含税售价2 000元/台，显像管的不含税售价

13、250元/根。8、向甲单位销售电视机时提供送货上门、上门安装的服务，开具增值税专用发票注明价款5万元；9、将20台空调无偿赠送给市福利院，每台的平均不含税售价为2100元，成本价为1800元，成本利润率为10%。,任务二 增值税的计算,（一）销售额的一般规定一般销售方式下的销售额：是指销售方销售货物或者应税劳务时向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的销项税额。价外费用：是指销售方在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。,注意：1）销售额不

14、含增值税，对于一般纳税人：专用发票上的销售额，为不含税销售额（一般）；普通发票上的销售额，为含税销售额（特殊），需换算2）凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额，且一般应视为含税销售额，换算时依相对应的货物征税税率计算。,任务二 增值税的计算销售额的确定,含税销售额的换算：含税销售额不含税销售额增值税增值税不含税销售额增值税税率含税销售额不含税销售额不含税销售额增值税税率不含税销售额（1增值税税率）不含税销售额=含税销售额（1+增值税税率）,任务二 增值税的计算销售额的确定,（二）特殊销售方式的销售额1）以折扣方式销售 折扣销售（商业折扣）：为增加销售数量，销售、折扣同

15、时发生。量大价优。A、销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算增值税。B、另开发票的，不得从销售额中减除折扣额，按全额纳税。,任务二 增值税的计算销售额的确定,销售折扣(现金折扣)：折扣在销售之后。例如：2/10、；1/20、N/30。是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额中减除，即按总价法计算销售额。销售折让：手续完备（有对方税务机关开具的退货证明），才可从销售额中减除折让。以折让后的货款为销售额。回扣：不许从销售额中减除,任务二 增值税的计算销售额的确定,任务二 增值税的计算销售额的确定,2）以旧换新方式销售是指纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款冲减货物价款

16、的一种方式。不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格确定销售额。例：某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9 000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。解：销项税额=1009 00017%=15 300（元）,任务二 增值税的计算销售额的确定,3）还本销售还本销售：纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还全部或部分货款。这实际上是一种筹集资金的方式，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息。纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,任务二 增值税的计算销售额的确定,4）以物易物指买卖双方进

17、行交易时不是以货币进行结算，而是以同等价款的货物进行结算。双方同作购进和销售处理（视同购销两份合同）销项税由计算而得，进项税必须凭增值税专用发票抵扣。,任务二 增值税的计算销售额的确定,5）出租、出借包装物押金（1）除黄酒、啤酒以外的酒类产品，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额纳税（2）除此以外的包装物押金，收取时不纳税。逾期（1年以内）未归还时，则应并入销售额纳税；否则无需纳税。（3）区别于包装物租金，包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。,任务二 增值税的计算销售额的确定,6）混合销售的销售额对以生产销售货物、提供加工、修理修配劳务为主营业务的纳税人，混合销售行为应

18、征增值税。销售额=货物销售额+非应税劳务销售额7）兼营非应税劳务的销售额分开核算，分别征税；未分开核算，则一并征增值税。若兼营非应税劳务行为应征增值税，则 销售额=货物销售额+非应税劳务销售额,任务二 增值税的计算销售额的确定,8）销售额的其他规定以外汇结算时，应以销售发生当天或当月1日的国家外汇牌价折合成人民币。,任务二 增值税的计算销售额的确定,9）售价明显偏低且无正当理由、纳税人发生了视同销售行为而无销售额的，税务机关有权核定销售额。按下列顺序：1）当月同类货物平均售价；2）最近日期同类货物平均售价；3）组成计税价格组成计税价格=成本（1+成本利润率10%）=成本（1+成本利润率5-10

19、%）+消费税税额,如果该货物应征消费税,任务二 增值税应纳税额的计算,一、计税依据销售额的确定二、应税纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额计算扣税法（二）小规模纳税人应纳税额的计算简易法（三）进口货物组成计税价格法,任务二 增值税应纳税额的计算扣税法,教学步骤：,老师介绍基本知识,结合知识完成单项任务消化重难点,完成教材后自测题展示、评讲结果,总结,任务二 增值税的计算应纳税额的计算,（一）扣税法一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额如当期进项额大于销项税，则可将当期未抵扣完的进项税留待下期抵扣。正确计算的三个关键：1、销项税额2、进项税额3、当期,任务二 增值税的计算应纳税额的确定,

20、销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。两层含义：一是向购买方收取的税负转嫁性；借：银行存款（应收账款等）贷：主营业务收入 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）二是按销售额乘以税率计算出来的（专用发票可直接读出来）；当期销项税额=销售额17%（或13%）,任务二 增值税的计算应纳税额的计算,进项税额:纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的或者负担的增值税额为进项税额。1、进项税额是发生购买业务时自己支付或者负担的税额2、凭“票”抵扣3、只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。,任务二

21、 增值税的计算应纳税额的计算,1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 特点：无需计算，直接从“票”上读出,任务二 增值税的计算应纳税额的计算,购进农产品，按收购凭证、销售普通发票上注明的金额乘以扣除率计算抵扣进项税；进项税额=全部买价13%购货、销货所支付的运费，取得正规运费发票注：随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；购销免税货物（免税农产品除外）的运费，不得计算进项税额抵扣。运费金额=运费+建设基金进项税额=支付的运费金额7%,任务二 增值税的计算应纳税额的计算,注：生产企业一般纳税人购入

22、废旧物资，取得09年1月1日后开具的废旧物资专用发票，不得抵扣进项税额。09税法新规定,任务二 增值税的计算应纳税额的计算,1、准予抵扣进项税额总结,任务二 增值税的计算应纳税额的计算,2、不予抵扣的进项税额（见教材44页）总结：、是无“票”或无规范的“票”；是购进的货物最终没有成为对外销售货物的价值组成部分，无对应销项税；不具备一般纳税人资格。,难点讲解：,非应税项目：不应缴纳增值税的项目如：粮店购进粮食用于对外提供早餐；如：钢材厂购进钢材用于修缮房屋；如：软件公司购进电力用于研发无形资产；如：运输公司购进电力用于对外提供交通运输劳务免税项目：税法给予税收优惠，无需纳税的项目如：机械厂购进钢

23、材用于生产农机；如：报刊亭购进电力用于经营古旧图书非正常损失：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失,任务二 增值税的计算应纳税额的计算,任务计算可抵扣的进项税额某果酱厂某月外购水果10 000公斤，取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为10 000元和1 300元。外购的10 000公斤水果：在运输途中因管理不善腐烂1 000公斤。水果运回后，用于发放职工福利200公斤，用于厂办招待所800公斤。其余全部加工成果酱400公斤（20公斤水果加工成1公斤果酱）当月加工成的400公斤果酱：350公斤全部销售，单价20元；50公斤因管理不善被盗。另外,

24、支付销货运输费用2 000元,取得正规运费发票。,任务二 增值税的计算应纳税额的计算,确定当月该厂允许抵扣的进项税额。允许低扣的进项税额=1300（专用发票上注明的税额）1000（腐烂）013200（福利）0.13800（招待所）0.1350（被盗）200.13+2 0007%1 050（元）,任务二 增值税的计算应纳税额的计算,3、进项税额的调整纳税人兼营免税项目或非应税项目，而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额。不得抵扣的进项税额=当月全部进项税当月免税和非应税项目的销售额当月全部销售额,任务二 增值税的计算应纳税额的计算,任务：计算可抵扣的进项税额某塑料制

25、品公司为一般纳税人，既生产销售塑料玩具、又生产销售农膜（P29页16条，免税）9月份共取得的销售额100万元，其中玩具销售额60万。9月份购进材料、电力取得增值税专用发票注明税额6万元。问当月可抵扣的进项税额为多少？,任务二 增值税的计算应纳税额的计算,4、进项税额的抵扣时限1）取得09年12月31日以前开具的扣税凭证90天内；2）取得2010年1月1日以后开具的扣税凭证180天内；到主管税务机关认证，认证相符后才可抵扣,任务二 增值税的计算应纳税额的计算,一般纳税人应纳税额的计算,任务：1、讨论教材中31、32、33例题，巩固相关知识点；2、完成、评讲项目三自测题中的计算题。,典型错误分析例

26、题、自测题中一般纳税人应纳税额的计算1、准予抵扣的进项税额第3条可扣进项税额=正：农业产品买价13%错：农业产品买价（1+13%）13%2、准予抵扣的进项税额第4条可扣进项税额=正：支付的运费7%错：支付的运费（1+7%）7%,3、零售：向消费者个人销售1）不得填开增值税专用发票；2）零售价为含税销售额，须换算为不含税销售额。4、以旧换新以新货物的全部售价（不含税）为应税销售额，计算销项税额。5、一般情况，题目特别指明销售额不含税，以及增值税专用发票上注明的价款无须换算。所有计算应纳增值税的销售额均应为不含税的销售额。,6、购进的货物如果在购进时就知道用于不予抵扣进项税额的用途，则直接不扣进项

27、税；如果购进时不知用途，则先凭票扣税，以后出库环节用于不予扣税的用途，再进行进项税额转出。注意：不予抵扣进项税额的条款。7、接受（视同购进）加工、修理、修配劳务时，只要取得扣税凭证，同样可扣进项税额。8、视同销售无销售额，或售价明显偏低且无正当理由，应核定销售额，核定方法有三种，且有先后顺序。9、应纳增值税=当期销项税额-当期进项税额当期进项税额=当期全部进项税-当期转出的进项税（当期按权责发生制来确定）,任务二 增值税应纳税额的计算,一、计税依据销售额的确定二、应税纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额计算扣税法（二）小规模纳税人应纳税额的计算简易法（三）进口货物组成计税价格法,任务二 增值税

28、的计算应纳税额的计算,（二）简易法应纳增值税额销售额征收率（见教材47页）简易法适用于：1、一般纳税人销售特定货物（了解）2、小规模纳税人销售货物或提供应税劳务,任务：某汽车配件商店2008年应纳增值税销售额为30万元，会计核算健全，预计2009年将继续保持上年的经营规模。2009年3月发生以下业务：购进零配件30 000元，取得增值税专用发票注明税额5 100元。支付电费500元，取得普通发票。当月销售汽车配件开具普通发票注明销售额48 000元，开具收据两份，注明收取所销售汽车配件的包装费1 000元、安装费1 000元；求该商店3月份应纳增值税。,任务二 增值税的计算应纳税额的计算,小规

29、模纳税人计算税额总结：1、征收率为3%；2、销售额的确定范围与一般纳税人一致：不包含增值税税额，如果含税，则应换算，应税销售额含税销售额（1+征收率3%）包括价外费用且一般视价外费用含税；特殊方式下销售额的确定与一般纳税人类似。3、购进业务与应纳税无关。,任务二 增值税应纳税额的计算,一、计税依据销售额的确定二、应税纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额计算扣税法（二）小规模纳税人应纳税额的计算简易法（三）进口货物组成计税价格法,任务二 增值税的计算应纳税额的计算,（三）组成计税价格法进口货物应纳增值税应纳增值税=组成计税价格增值税税率组成计税价格=关税完税价格（1+关税税率）=关税完税价格（1

30、+关税税率）+消费税（消费税=组成计税价格消费税税率）例3-5（教材48页）讲解,任务二 增值税的计算应纳税额的计算,比较以下业务：1）某批发公司从国内购进一批钢材，取得增值税专用发票，注明价款10万元，税额17 000元；当月将该批钢材在国内销售取得不含税销售额16万元，税额27 200元。2）某批发公司从国外购进一批钢材，取得海关开具的完税凭证，注明价款10万元，税额17 000元；当月将该批钢材在国内销售取得不含税销售额16万元，税额27 200元。,任务二 增值税的计算应纳税额的计算,任务二 增值税的计算应纳税额的计算,任务二 增值税的计算应纳税额的计算,任务三 增值税申报缴纳,任务三

31、 增值税申报缴纳,2、纳税期限纳税申报表见教材52-54,15天,任务三 增值税申报缴纳,任务四 增值税的会计核算,一、会计核算的依据1.进项税额核算依据：扣税凭证；2.销项税额核算依据：增值税专用发票、普通发票、内部出库单等。二、会计核算科目的设置应交税费应交增值税,一般纳税人：多栏式,小规模纳税人：三栏式,设置“应交税费应交增值税”多栏式明细账簿、（见下页）“应交税费未交增值税”三栏式明细账（略）,“应交税费应交增值税”明细账,任务四 增值税的会计核算,一、会计核算的依据二、会计核算科目的设置三、会计核算的方法（）进项税额（二）进项税额转出（三）销项税额,增值税会计核算方法,1、根据已学、

32、教材相关知识，独立完成涉税业务核算任务书中京东公司增值税业务核算；2、展示任务完成结果；3、总结相关知识。,任务二 京华公司增值税核算参考答案：1、借：应交税费未交增值税 16 540 贷：银行存款 16 5402、借：原材料 315 000 应交税费增（进项税额）53 550 贷：银行存款 368 5503、借：原材料 630 000+（25 500-25 5007%）应交税费增（进项税额）107 100+25 5007%贷：银行存款 737 100+25 500,4、借：原材料 126 000-126 00013%应交税费增（进项税额）126 00013%贷：银行存款 126 0005、借

33、：银行存款 336 000 销售费用 15 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费增（销项税额）51 000,6、借：银行存款 791 505 贷：主营业务收入 672 000 其他业务收入 45 000 应交税费增（销项税额）114 240+7657、借：银行存款 29 250 贷：其他业务收入 292501.17 应交税费增（销项税额）292501.1717%,8、借：在建工程 84 000（1+17%）贷：原材料 84 000 应交税费增（进项税额转出）84 00017%9、借：营业外支出 150 000+200 00017%贷：库存商品 150 000 应交税费增（销项税额

34、）200 00017%,10、借：委托加工物资 3 860-7607%应交税费增（进项税额）510+7607%贷：银行存款 3510+86011、借：固定资产 150 000 应交税费增（进项税额）25 500 贷：银行存款 175 50012、借：应交税费增（已交税金）2 000 贷：银行存款 2 000,13、借：应付职工薪酬职工福利费 贷：主营业务收入450380（1+10%）应交税费增（销项税额）14、借：银行存款 11 000 贷：其他业务收入 110001.17 应交税费增（销项税额）15、贷：主营业务收入 198 000 应交税费增（销项税额）33 660 贷：银行存款 231

35、660,16、借：营业外支出 31 500+进项税额转出 贷：原材料 31 500 应交税费增（进项税额转出）30 00017%+1500/(1-7%)7%17、借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税,1）购进货物或应税劳务的业务凭扣税凭证记“进项税额”的借方蓝字，没有扣税凭证不得记“进项税额”知识点：a可抵扣进项税额的情况：四票b海关开具的专用缴款书，抵扣进项税额的原始凭证来源、取得环节特殊；C运费（无论是进货还是销货）、购进农产品，抵扣进项税额的原始凭证是普通发票或收购凭证，可扣的进项税额的计算特殊，它等于支付的全部金额抵扣率（13%、7%）,（一）进项税额的核算,

36、（一）.进项税额的核算,某生产企业为增值税一般纳税人，外购原材料10钢材一批，取得增值税专用发票上注明价款170000元，税额28900元，材料于当日验收入库，货款尚未支付。,借：原材料 170 000借：应交税费应交增值税（进项税额）28 900 贷：应付账款 198 900,某制药厂为增值税一般纳税 人,1月13日，收购农民个人玉米50吨，单价1020元，开具由税务机关统一监制的“农副产品收购凭证”，玉米验收入库。,（一）.进项税额的核算,借:原材料 44 370 应交税费应交增值税（进项税额）6630 贷：库存现金 51 000,某商业企业为一般纳税人，购进一批商品，取得增值税专用发票，

37、其上注明金额500 000元，税额85 000元，支付运输费用15 000元，取得的运输发票上列明运费10 000元，保险费5 000元。商品已验收入库，这批商品售价为625 000元，该企业采用售价法核算商品成本，所有款项均以银行存款支付。,借：库存商品 625 000借：应交税费应交增值税（进项税额）85 700 贷：银行存款 600 000 贷：商品进销差价 110 700,（一）.进项税额的核算,知识点：1、商业企业“库存商品”采用售价法核算的特点。2、可抵扣进项税额的扣税凭证：增值税专用发票、运费发票。,（一）进项税额的核算,2）进口业务凭海关开具的专用缴款书借记“进项税额”某工业企

38、业为一般纳税人，进口一批材料，到岸价格合人民币为100 000元，海关开具的专用缴款书上列明关税20 000元，增值税20 400元，国内运费3 000元，取得运输发票。材料已验收入库，材料的买价及到岸费用以信用证存款支付，其余款项以银行存款支付。借：原材料 122 790借：应交税费应交增值税（进项税额）20 610 贷：其他货币资金 100 000 贷：银行存款 43 400,（一）进项税额的核算,3）进货退出或索取折让的业务凭红字增值税专用发票记“进项税额”的借方红字商业企业发现部分商品存在质量问题，予以退货，先向主管税务机关报送开具红字增值税专用发票申请单，再凭将主管税务机关开具的开具

39、红字增值税专用发票通知单送交销售方，取得销售方开具的增值税负数发票，其上注明金额50 000元，税额8 500地，并收到银行的收账通知，这批商品售价为62 500元。借：银行存款 58 500 借：应交税费应交增值税（进项税额）8 500借：商品进销差价 12 500 贷：库存商品 62 500,（一）进项税额的核算,知识点：a负数发票何时、怎样开具先填写“申请单”，再将“申请单”送主管税务机关，主管税务机关审核后开具“通知单”，将“通知单”其中的一联送销货方，销货方凭此开具红字增值税专用发票，凭红字增值税专用发票及“通知单”中自己留存的一联填制记账凭证。b进货退回是记入“进项税额”的借方红字

40、,（一）进项税额的核算,4）接受投资或捐赠的业务有扣税凭证借记“进项税额”，没有扣税凭证不得扣税某工业企业为一般纳税人，接受投资者投入一批材料，投资者提供的增值税专用发票上列明金额100 000元，税额17 000元。借：原材料 100 000借：应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：实收资本 117 000知识点：若没有取得扣税凭证，则进项税不可抵扣，其金额并入“原材料”科目。,（一）进项税额的核算,不得抵扣进项税额的业务 贷记“进项税额转出”某商业企业为一般纳税人，将一批购进商品作为福利发放给职工，这批商品进价为20 000元，售价为25 000元，适用税率为17%，该企业采用售

41、价法核算商品成本。借：应付职工薪酬职工福利 23 400借：商品进销差价 5 000 贷：库存商品 25 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3 400,（二）“进项税额转出”的核算,知识点：A 购进商品用于发放福利，应转出进项税额，但若是自产、委托加工的应税商品用于发放福利，则是视同销售，按销售额税率计算出的金额记入“销项税额”。B 还有哪些业务应通过“进项税额转出”来核算。,（二）进项税额转出的核算,第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的税额（三）非正

42、常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,（二）进项税额转出的核算,购进货物、在产品或库存商品发生非正常损失:,2-10：某工业企业为增值税一般纳税人，遗失一批库存商品，其实际成本为30 000元，该批商品所耗用的原材料对应的进项税额为3 400元。借：待处理财产损益 33 400 贷：库存商品 30 000 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3 400知识点：销项税额=销售额税率；进项税额转出=已抵扣进项税的购进成本抵扣率或税率,（三）销项税额的核算

43、1）一般销售货物或应税劳务的业务 2-7：某工业企业为增值税一般纳税人，向小规模纳税人销售一批产品，开具的普通发票金额为58 500元，该产品适用税率为17%，款项以银行存款收讫。借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）8 500知识点：一般纳税人销售货物时无论开具专用发票还是普通发票或者是未开发票，都应计算并核算“销项税额”，且销项税额的计算方法一致。,2）销货退回或折让的业务 2-8：承2-7，该企业销售的产品质量方面存要瑕疵，客户要求给予价格折让，经协商给予10%的折让，客户提供了当地主管税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单，向

44、客户开具负数发票，以银行存款退款。借：主营业务收入 5 000 贷：银行存款 5 850 贷：应交税费应交增值税（销项税额）850知识点：销货退回、折让，记“销项税额”贷方红字。,3）将自产货物用于非应税项目及其他方面的业务 2-9：某工业企业为一般纳税人，将一批产品用于本单位基本建设（建办公楼），这批产品的实际成本为160 000元，对外销售价格为200 000元，适用税率为17%。借：在建工程 194 000 贷：库存商品 160 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）34 000知识：将自产的货物用于不动产在建工程视同销售，应纳销项税。但是只属内部领用，没有发生所有权的转移，故不确认

45、收入。,知识点：A 增值税的八大视同销售行为。所有视同销售行为均应纳增值税。B 自产、委托加工的货物若是用于内部调拨、不动产在建工程领用、内部管理部门/销售部门领用；自产、委托加工、购买的货物用于无偿赠送等，只纳增值税，不确认收入，按成本结转减少货物成本。借：库存商品、在建工程、营业外支出 贷：库存商品、原材料等 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）,C 自产、委托加工、购买的货物用于分配给投资者、发放福利、对外投资，在应纳销项税额的同时，还应确认收入，同时结转销售成本，需编制两笔分录。借：应付股利、应付职工薪酬、长期股权投资等 贷：主营业务收入 贷：应交税费-应交增值税（销项税额）借：主营业

46、务成本 贷：库存商品,总结：一般纳税人增值税的核算,重点与难点：1、“应交增值税”多栏式明细账的设置；2、不予抵扣进项税的业务有哪些？3、视同销售行为的会计核算（分两大类，一类是既纳销项税，又确认收入；另一类是只纳销项税，不确认收入）；,小规模纳税人增值税的核算,主要教学内容、步骤、教学方法、时间：任务四 小规模纳税人增值税业务的核算1设置“应交税费应交增值税”明细账簿（见下页）,“应交增值税”三栏式明细分类账,无二级明细项目,任务：完成涉税业务核算任务书中小规模纳税人应纳增值税的核算。知识点：A 小规模纳税人没有可抵扣进项税额；B 小规模纳税人销售额的范围与一般纳税人一致，为不含税销售额，且

47、包括价外费用；C 视同销售范围的界定与一般纳税人一致。,小规模纳税人应纳增值税核算：,工作任务书中项目一、任务三参考答案：1.购进业务与应纳税无关。借：在途物资 40 000 贷：银行存款 40 000借：库存商品 50 000 贷：商品进销差价 10 000 贷：在途物资 40 000,2.销售货物应纳增值税=104 000（1+3%）3%=3 029.13不含税销售额=104 000-3 029.13=100 970.87借：银行存款 80 000 应收账款 24 000 贷：主营业务收入 100 970.87 应交税费应交增值税 3 029.13,3.购进货物用于无偿赠送他人，应视同销售

48、，缴纳增值税，但由于没有经济利益流入企业，不符合收入确认条件，故不需要确认收入。应纳增值税=12 500（1+3%）3%=364.08借：营业外支出 10 364.08 商品进销差价 2 500 贷：库存商品 12 500 贷：应交税费应交增值税 364.084.借：应交税费应交增值税 4 000 贷：银行存款 4 000,可分开编两笔分录,任务五 增值税出口退（免）税,一、出口退（免）税的类型和政策二、退税率三、计算与核算,出口退（免）的基本政策及适用范围：1)出口零税率出口免税并退税：出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。2)出口免税

49、但不退税：是指货物出口环节不征增值税、消费税，但也不退还出口前一环节已纳的税，或前一环节本身是免税的，无税可退3)出口不免税也不退税：即出口货物照常征税。,出口免税并退税适用于（见教材58页）：（1）生产企业（2）有出口经营权的外贸企业（3）特定企业,享受出口即免又退税的货物需具备四个条件：1）必须是属于增值税征税范围以内的货物；2）必须是报送离境的货物；3）必须是在财务上做销售处理的货物；4）必须是出口收汇并已核销的货物。,任务五 增值税出口退（免）税,一、出口退（免）税的类型和政策二、退税率三、计算与核算,出口既免税又退税的计算办法：1）“免、抵、退”办法，适用于自营和委托出口自产货物的生

50、产企业；2）“先征后退”办法，适用于收购货物出口的外贸企业。3）退税率：17%、16%、13%、14%、11%、9%、5%,任务五 增值税出口退（免）税退税率,任务五 增值税出口退（免）税,一、出口退（免）税的类型和政策二、退税率三、计算与核算（一）生产企业免抵退（二）外贸企业先征后退,任务五 增值税出口退（免）税,生产企业先征后退：1、结合教材6061页案例36、37、38，学习并实践先征后退的计算；2、完成涉税业务核算工作任务书相关任务，展示任务完成结果；3、总结,1、免：出口环节免税2、剔：剔除出口征税率和退税率之间的差额剔除=当期免抵退税不得免征和抵扣税额（离岸人民币售价免税进价）（征