长期负债财务会计.ppt
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1、第九章 非流动负债,非流动负债概述 长期借款 应付债券 分期还本债券 可转换债券 长期应付款 借款费用资本化,第一节 非流动负债概述,一、非流动负债的性质与种类1、含义2、特征:期限长、金额较大3、种类 长期借款、应付债券、长期应付款,二、非流动负债计量 理论上:按未来到期应偿还的金额的现值入帐。三、长期负债利息的计算 1、单利 2、复利 现值:现在付款或收款的金额。终值:未来某个时点付款或收款的金额。终值=现值X(1+i)n,时间价值的魅力:1元钱,经百年修炼超1万元。(1+10%)100=13 780.41假定前提:储蓄或投资,每年10%的回报,.一次性收付款项的终值和现值 终值F:目前一
2、定量现金P在未来某一时点的价值(F,本利和);F=P(1+i)n(1+i)n 可查一元的复利终值表 现值P:未来某一时点的现金F折合成现在的价值(P,本金)。P=F(1+i)-n(1+i)-n可查一元的复利现值表,请问:若利率为10%,百年后的100元值多少?100(1+10%)-100=0.007元 真正一文不值!,3、年金:等额系列的收支年金终值:每期等额付款或收款的终值。年金现值:每期等额付款或收款的现值。,.普通年金的终值和现值年金,连续若干期内 相同数量的收或付的金额。普通年金终值:每期期末收取(或支付)相同金额A,在若干期后的价值F:F=A(1+i)n-1/i 其中:(1+i)n-
3、1/i 可查一元的年金终值表,燕子衔泥的故事:某小两口新婚之夜商定,从今以后,每年今日向银行存入1000元,到金婚纪念日(假定银行同期存款利率为8%),可得多少元?1000573.77=573 770元,第二节 长期借款,一、借款费用的含义及内容1、含义:P3482、内容 因借款而发生的利息 因借款而发生的折价或溢价的摊销 辅助费用 因外币借款而发生的汇兑差额,二、借款费用资本化的范围,1、借款费用可予资本化的资产范围 符合资本化条件的资产,是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。如:房地产开发企业开发的用于出
4、售的房地产开发产品;机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备。,2、借款费用可予资本化的借款范围 专门借款:为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款,三、借款费用资本化的条件,1、开始资本化:同时满足以下三个条件 资产支出已经开始 借款费用已经发生 为使资产达到可使用状态所发生的购建活动已经开始2、暂停资本化:非正常中断且连续超过3个月3、停止资本化:资产达到预定可使用或销售状态。,四、借款费用资本化金额的确定,(一)专门借款利息费用资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应当以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将尚未动用的借款资金存入银
5、行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。注意:专门借款与资产支出不挂钩。,【例题1】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款,借款期限为2年,年利率为6%,不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%,2007年7月1日,A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房,并预付了1000万元工程款,厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工,12月1日恢复正常施工,至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为()万元。A.20B.45C.60D.15【解析】由于
6、工程于2007年8月1日至11月30日发生停工,这样能够资本化期间时间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额=20006%2/12-10003%2/12=15万元。,(二)一般借款利息费用资本化金额的确定 企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下:,一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 资产支出加权平均数=(每笔资产支出金额该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)所占用一般借款
7、的资本化率(加权平均利率)=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数,【例题2】某企业借入两笔一般借款:第一笔为2007年1月1日借入的800万元,借款年利率为8%,期限为3年;第二笔为2007年7月1日借入的500万元,借款年利率为6%,期限为2年;该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为()(计算结果保留小数点后两位小数)。A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【解析】资本化率=(8008%+5006%6/12)(800+5006/12)100%=7.52%。,(三)在资本化期间,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期
8、相关借款实际发生的利息金额。注意:一般借款与资产支出相挂钩。,应用举例,华远公司于207年1月1日动工兴建一办公楼,工程采用出包方式,每半年支付一次工程进度款。工程于208年6月30日完工,达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下:207年1月1日,支出1500万元207年7月1日,支出2500万元,累计支出4000万元208年1月1日,支出1500万元,累计支出5500万元。,公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元,借款期限为3年,年利率为8。除此之外,无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款:A银行长期贷款2000万元,期限为206年12月1日至209年12月1日,年
9、利率为6%,按年支付利息。发行公司债券1亿元,发行日为206年1月1日,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资,假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。,计算专门借款利息资本化金额:207年专门借款利息资本化金额=20008%-5000.5%6=145(万元)208年专门借款利息资本化金额=20008%180/360=80(万元),计算一般借款利息资本化金额:一般借款资本化率(年)(20006%100008%)/(2000+10000)=7.67%207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000180/360=1000万元。207
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