长期股权投资教学.ppt

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1、第五章 长期股权投资,贾晋黔 高级讲师,第一节长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资的核算内容,二、初始计量的两种情况长期股权投资的四个内容从初始计量的角度来讲，分为两种情况：1.企业合并所形成的长期股权投资（对子公司的投资）；2.企业合并之外其他方式形成的长期股权投资（对合营企业投资、对联营企业投资、以及企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资）。,2.企业合并分类（1）同一控制下的企业合并（2）非同一控制下的企业合并,（二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（掌握3个要点）1.长期股权投资初始投资成本的确定初始投资成本（非市

2、场理念）被投资单位所有者权益的账面价值投资比例,【例题】假定A公司和B公司同为M企业集团下的子公司，M集团为了更加合理的整合集团资源，计划让A公司控股合并B公司，假设控股比例为100%。,2.付出的对价与长期股权投资初始投资成本之间的差额处理；付出的对价（即合并对价）与长期股权投资初始投资成本之间的差额通过“资本公积资本溢价”或“股本溢价”来调整，不足冲减的的调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。【提示】这里调整的是“资本公积（资本溢价或股本溢价）”而不是“资本公积”的全部。,合并对价（即投出资产的价值）是5 500万元，差额借记“资本公积资本溢价”，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。假如合并

3、对价（即投出资产的价值）是3 500万元，差额贷记“资本公积资本溢价”。,【单选题】2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。（2009年考题）A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元C.确认

4、长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元,【答案】C同一控制下长期股权投资的入账价值=6 00080%=4 800（万元）。应确认的资本公积=4 800-（1 0003 200）=600（万元）。,【判断题】同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。（）正确答案,3.直接费用计入当期损益（管理费用）。与投资相关的直接费用计入管理费用；例如为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用；不包括债券的发行费用：企业合并中发行

5、的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金；权益性证券的发行费用：企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金。,债券发行费用的处理无论是同一控制还是非同一控制，若是发行债券作为对价取得的股票投资，则发行费用是计入到负债的初始计量金额（体现在“应付债券利息调整”明细科目中）。,【例题】某企业发行面值为10万元的债券，发行价格为13万元，价款收到。另支付发行债券的手续费、佣金0.5万元。,【例题】某企业发行面值为10万元的债券，发行价格为7万元，价款收到。另支付发行债券的手续费、佣金0.5万元。,权益性证券的发行费用：无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则与股票发行相关的

6、交易费用从股票溢价中扣除；如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。,【单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。A.5 150万元 C.7 550万元B.5 200万元 D.7 600万元,正确答案A应确认的资本公积9 00080%2 000505 150（万元）。发行权益性证

7、券支付的手续费佣金应冲减资本溢价。借：长期股权投资A公司7 200（9 00080%）贷：股本 2 000银行存款 50资本公积股本溢价5 150（7 2002 00050）,【单选题】（2008年考题）2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.1 920 B.2 1

8、00 C.3 200 D.3 500正确答案A,【单选题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年5月1日，甲公司以银行存款78 000万元取得乙公司80%的表决权资本，合并日乙公司所有者权益的账面价值为100 000万元，合并日乙公司所有者权益的公允价值为150 000万元。发生直接相关费用100万元。则甲公司确认长期股权投资为（）万元。A.80 000 B.80 100C.120 000 D.120 100,正确答案A长期股权投资初始成本=100 00080%=80 000（万元）借：长期股权投资乙公司80 000贷：银行存款 78 000 资本公积股本溢价2 000借：管理费用100

9、贷：银行存款100,【例题】甲、乙、丙三公司同属一个集团，丙公司持有乙公司60%的股权，甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价自丙公司手中取得乙企业60%的股权，每股的公允价为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙企业账面净资产总额为1 300万元。,发行股票时：借：长期股权投资780（1 30060%）贷：股本 600资本公积股本溢价 180支付发行费用时：借：资本公积股本溢价8 贷：银行存款8,（三）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（掌握3个要点）1.长期股权投资初始投资成本的确定初始投资成本（市场理念）付出资产的公允价值（合并对价的公允价值）非同一控制

10、下企业合并的特点：非关联企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理,2.发生的直接相关费用应计入合并成本，但以下3种情况除外：（1）非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；（与同一控制相同）（2）以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中。（与同一控制相同）,（3）发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额

11、不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。（与同一控制相同）,3.付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益（1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（2）合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。,（3）合并对价为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。（4）合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。【与第七章相同】,【例】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制

12、的两个公司），占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7 600万元。不考虑其他相关税费。编制甲公司的会计分录。,借：固定资产清理7 300累计折旧500固定资产减值准备200贷：固定资产8 000借：长期股权投资7 800（200+7 600）贷：固定资产清理7 300银行存款200营业外收入300,二、除企业合并外其他方式取得的长期股权投资（持有50%及以下股份）（一）以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其

13、他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目（即应收股利）处理。,【例题】2010年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1 000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8 000万元，另支付相关税费40万元。要求：编制甲公司相关会计分录。借：长期股权投资 7 540 应收股利 500 贷：银行存款 8 040,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资其成本为所发行权益性证券的公允价值。为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的

14、，应冲减盈余公积和未分配利润。,【例题】2010年7月1日，甲公司发行股票1 000万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，另支付发行费用9万元。不考虑相关税费。要求：编制甲公司的相关会计分录。借：长期股权投资 3 000 贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 2 000借：资本公积股本溢价 9 贷：银行存款 9,小结,1.企业取得的长期股权投资，先判断是否构成母子公司关系（即是否形成控制关系），如果构成母子公司关系，则属于企业合并；2.判断该企业合并是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。,同一控制下的企业合并，则长期股权投资的初始投资成本应该按照持股比例

15、与被合并方所有者权益账面价值确定，付出对价的账面价值与长期股权投资的初始投资成本的差额应该调整资本公积或留存收益；非同一控制下的企业合并，应以合并对价的公允价值为基础来确定长期股权投资的初始投资成本。注意相关费用的处理。,三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理企业无论是以何种方式取得长期股权投资,取得投资时，对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资的初始投资成本。,第二节长期股权投资的后续计量,成本法和权益法的不同,成本法注重“成本”，初始投资成本一般不改变，注重初始投资成本。权益法注重“权益”，被投资企业

16、所有者权益不变，投资企业“长期股权投资”不变；被投资企业所有者权益改变（不管什么原因），投资企业“长期股权投资”随之改变。,一、长期股权投资核算的成本法成本法的核算掌握3点：1.初始计量：企业合并形成的长期股权投资的初始计量规定。2.被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分，应确认为当期投资收益。借：应收股利贷：投资收益,3.投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照企业会计准则第

17、8号资产减值对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。,【单选题】A公司2010年4月1日购入B公司的股权进行长期投资，占B公司5%的股权，A公司采用成本法核算，支付价款500万元，另外支付相关税费2万元，B公司于2010年4月20日宣告分派2009年现金股利100万元，B公司2010年实现净利润200万元（其中13月份实现净利润50万元），假定无其他影响B公司所有者权益变动的事项。该项投资2010年12月31日的账面价值为（）万元。【答案】A,【多选题】甲公司于2010年1月1日投资A公司(非上市公司)，取得A公司有表决权资本的80%。A公司于201

18、0年4月1日分配现金股利10万元，2010实现净利润40万元，2011年4月1日分配现金股利20万元，下列说法正确的有（）。A.甲公司2010年确认投资收益0元B.甲公司2010年确认投资收益8万元C.甲公司2011年确认投资收益16万元D.甲公司2011年确认投资收益32万元【答案】BC,【判断题】在成本法下，当被投资企业宣告分配现金股利时,投资企业均应将分得的现金股利确认为投资收益。（）正确答案,三、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。权益法核算的理念其实是将投资企业和被投资企业看成是一个整体，所以当被

19、投资方所有者权益发生变动的时候投资方要相应的按照持股比例调整长期股权投资的价值。,注意：教材中采用的是完全权益法。完全权益法下科目设置：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动,权益法核算的要点：掌握4点1.第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）；2.第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理；3.第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动时；4.第四阶段，被投资方宣告分配现金股利。,（一）第一阶段，投资时的处理（同成本法存在差异）1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。,【例题】A公司投资B公司，投

20、资比例为30%，初始投资成本为350万元；投资时被投资方可辨认净资产公允价值为1 000万元。由于投资成本350万元大于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额300万元（1 000万元30%），则此时不调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资350贷：银行存款 350注意：差额50万元应视为购买的商誉体现在长期股权投资成本中。,2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。,【例题】承上例，如果投资方初始投资成本为260万，其他条件不变，则投资成本260万元小于应享有被投资方可辨认净资产公

21、允价值的份额300万元，则A公司会计处理为：借：长期股权投资260贷：银行存款260借：长期股权投资40贷：营业外收入40,【单选题】2010年1月2日，甲公司以银行存款2 000万元取得乙公司30%的股权，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元。则计入“长期股权投资成本”的金额和初始投资成本为（）。A.2 000、2 000 B.2 100、2 000C.2 100、2 100 C.2 100、100正确答案B,（二）第二阶段，期末被投资方实现损益时投资方的处理1.被投资方盈利时被投资企业实现净利润时，投资企业按其享

22、有的份额作会计处理：借：长期股权投资损益调整贷：投资收益,在处理过程中，要对净利润进行两项调整：（1）公允价值的调整考虑投资时被投资方是否有可辨认资产（主要考虑固定资产、无形资产、存货等）的账面价值和公允价值不一致，如果不一致，要将其差额分摊调整账面净利润，按照调整后的净利润乘以持股比例来计算确认投资收益。,【理由】权益法下，是将投资企业与被投资单位作为一个整体对待,如果取得投资时被投资单位固定资产公允价值高于账面价值，对于投资企业来说，相关固定资产的折旧应以取得投资时该固定资产的公允价值为基础确定，但是被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的固定资产资产账面价值为基础计算的。因此在计算归属

23、于投资企业应享有的净利润或应承担的净亏损时，应考虑对被投资单位计提的折旧额、摊销额以及资产减值准备金额等进行调整。,【例题】甲公司于2006年1月1日取得乙企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1 200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为500万元。被投资方的公允折旧口径1 20010120（万元）；被投资方的账面折旧口径6001060（万元）；,因折旧造成的差异为60万元（12060）；由此调整的被投资方公允净利润50060440（万元）；投资方由此认定的投资收益44030%1

24、32（万元）。会计分录如下：借：长期股权投资损益调整132贷：投资收益132,【例511】,【单选题】210年1月1日，A公司以货币资金为对价，取得B公司30的股权，取得投资时B公司有一项固定资产的公允价值为1 600万元，账面价值为1 200万元，固定资产的尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。B公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。210年度B公司实现净利润900万元。假定不考虑所得税影响，则210年末A公司应确认投资收益为（）万元。A.282 B.150 C.270 D.258【答案】D,【答案解析】：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投

25、资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题中B公司经调整后的净利润900（1 6001 200）/10860（万元），A公司应确认的投资收益86030258（万元）。,（2）内部交易的调整投资方出售商品给被投资方称为顺流交易，被投资方出售商品给投资方称为逆流交易。,如果内部销售的存货到期末时还没有卖给外部独立的第三方，不管是顺流还是逆流，只要有未实现内部交易损益，就应对被投资方实现的净利润进行调整，然后投资方再按照调整后的净利润乘以持股比例确认投资收益。【理由】现在的权益法是完全权益法，已经把投资方与被投资方看成了一个整体，无论是顺流还是逆流，从整

26、体上来看都是内部利润多了，投资方确认投资收益必须扣除未实现内部交易损益。,【注意】投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同；母子公司之间的未实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业享有联营企业或合营企业的权益份额。,逆流交易（掌握3点）A.对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应予抵销。,【教材例5

27、-12】甲公司确认的投资收益（4 800-600）20%840（万元）。借：长期股权投资损益调整 840 贷：投资收益 840【注意】以上编制的是会计分录，应反映在甲公司的个别会计报表中。,B.进行上述处理后，甲公司如需要编制合并报表，应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资及抵销存货价值中包含的未实现内部交易损益。借：长期股权投资120贷：存货120【注意】以上编制的是合并报表中的抵销分录，抵销的是报表的项目，应反映在甲公司的合并工作底稿中。【理解方法】这是为了使“长期股权投资”反映不考虑未实现内部交易损益的真实数字。,C.假定在2010年,甲公司将该商品对外部独立的第三方出售,因该部分内部

28、交易损益已经实现,甲公司在确认应享有乙公司2010年净损益时,应考虑将原来未确认的该部分内部交易损益计入投资收益,调整增加120万元。假定乙公司2010年实现净利润为3 000万元。借：长期股权投资损益调整720（3 00020%120）贷：投资收益 720,【单选题】甲公司于2010年1月取得乙公司20%的股份,取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为1 500万元，已摊销750万元，乙公司预计使用年限为10年，按照直线法摊销，公允价值为2 000万元。2010年8月,乙公司将其成本为600万元的

29、商品以 1 000万元的价格出售给甲公司,甲公司取得商品作为存货,至2010年资产负债表日,甲公司仍未对外出售该存货,乙公司2010年实现的净利润为3 200万元。2010年计入“长期股权投资损益调整”科目的金额为（）万元。,A.610B.510 C.640D.700正确答案B借：长期股权投资损益调整 5103 200（2 000/51 500/10）40020%贷：投资收益510,顺流交易（掌握3点）A.投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时

30、，应抵销该未实现内部交易损益的影响。,【教材例5-13】甲公司确认的投资收益（3 000-600）20%480（万元）。借：长期股权投资损益调整 480 贷：投资收益 480【注意】本题中内部利润600万元是反映在甲公司，为什么甲公司确认投资收益时也要减去？,B.进行上述处理后，甲公司如需要编制合并报表，在合并报表中进行以下调整：借：营业收入300（1 50020%）贷：营业成本 180（90020%）投资收益 120【理解方法】这是为了使“投资收益”反映不考虑未实现内部交易损益的真实数字。,C.假定在2010年,乙公司将该商品对外部独立的第三方出售,因该部分内部交易损益已经实现,甲公司在确认

31、应享有乙公司2010年净损益时,应考虑将原来未确认的该部分内部交易损益计入投资收益,调整增加120万元。（与逆流交易相同）,【单选题】甲公司于2010年7月1日取得乙公司40%的股份,取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等。该固定资产原值为1 000万元，已计提折旧100万元，乙公司预计使用年限为10年，按直线法折旧；甲公司预计该固定资产公允价值为1 500万元，甲公司预计剩余使用年限为5年，按直线法折旧。2010年9月,甲公司将成本为500万元的商品以600万元的价格出售给乙公司,至2010年资产负债表日,乙公司仍未对外出售该存货,乙公司2010年实现的净利润为5 0

32、00万元（各月实现的净利润均衡）。2010年记入“长期股权投资损益调整”科目的金额为（）。,A.1 921 B.1 880 C.2 000 D.920 正确答案D调整后的净利润5 000/2-（1 500/5-1 000/10）/2-1002 300 借：长期股权投资损益调整920（2 30040%）贷：投资收益 920,【总结】,【注意】投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。,【例题】甲公司持有乙公司20%表决权股份。2009年，甲公司将其账面价值为800万元的商品以64

33、0万元的价格出售给乙公司。2009年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2009年净利润为2 000万元。要求：编制甲公司相关的会计分录。,甲公司在确认应享有乙公司2009年净损益时，如果有证据表明交易价格640万元与甲公司该商品账面价值800万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。借：长期股权投资损益调整 400（2 00020%）贷：投资收益 400甲公司在编制合并报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并

34、报表中不予调整。,（3）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理第一，合营方向合营企业投出非货币性资产，符合下列情况之一的，合营方不确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。反之，应确认损益。,【例题】甲公司与乙公司共同投资于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2010年1月1日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值2 000万元，已提折旧400万元，公允价值1 700万元。该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。要求：编制甲公司2010年1月1日对丙公司投资的会计分录。【答

35、案】借：固定资产清理 1 600 累计折旧 400 贷：固定资产 2 000借：长期股权投资丙公司 1 600 贷：固定资产清理 1 600,第二，合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。,【单选题】甲公司2007年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司2007年

36、实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。该投资对甲公司207年度利润总额的影响为（）万元。A.165 B.180 C.465D.480,正确答案C 购入时产生的营业外收入11 00030%（3 00015）285（万元）确认的投资收益60030%180（万元）对甲公司2007年利润总额的影响285180465（万元）。,2.被投资方发生超额亏损被投资方发生超额亏损时，投资企业按其享有的份额作会计处理：,借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵完为上限）长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）

37、预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。）,将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录：借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）长期股权投资损益调整（最后再恢复长期股权投资）贷：投资收益,【例题】A公司投资B公司，持股比例为30%，假设A公司的长期股权投资账面价值为300万元，B公司亏损2 000万元，A公司按照持股比例应确认亏损为600万元，大于长期股权投资的账面价值300万元。假定A公司对B公司存在一项长期应收款100万元，同时假定投资时双方达成协

38、议，如果B公司出现巨额亏损，投资方还应承担一项额外损失50万元且符合预计负债确认条件。,A公司：借：投资收益 450（倒挤）贷：长期股权投资损益调整300长期应收款 100预计负债 50尚未确认亏损 2 00030%450150（万元），该部分损失在备查簿中登记。,假设下一年度，被投资方实现净利润2 000万元，投资方根据持股比例确认投资收益600万元。抵减备查簿中登记的150万元未确认亏损；借：预计负债 50长期应收款 100长期股权投资损益调整300 贷：投资收益 450,第三阶段，被投资方发生除净损益变动之外的其他权益变动以权益结算的股份支付换取职工服务；自用房地产转换为采用公允价值模式

39、计量的投资性房地产；可供出售金融资产公允价值变动、重分类或可供出售外币非货币性项目的汇兑差额；增资扩股导致资本溢价。,会计处理：借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积或作相反分录。,注意：这里是对除净利润外其他所有者权益总额的变动的调整，比如被投资方以资本公积转增资本、盈余公积转增资本这些事项都不会导致被投资方所有者权益总额发生变动，此时投资方是不需要做账务处理。,【多选题】在持股比例不变的情况下，采用权益法核算时，下列各项中，不会引起投资企业“资本公积其他资本公积”发生变化的有（）。A.被投资单位其他资本公积发生增减变动B.被投资单位以股本溢价转增股本C.被投资单位以税后利润补

40、亏 D.被投资单位以盈余公积金弥补亏损正确答案BCD,第四阶段，被投资方宣告分配现金股利从被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的投资收益，冲减长期股权投资的损益调整。从被投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回,冲减长期股权投资的成本。,借：应收股利贷：长期股权投资损益调整【未超过已经确认的损益调整的部分】长期股权投资成本【差额】,注意：1.被投资方提取盈余公积时，所有者权益没有发生变化，投资方不做账务处理。2.被投资方宣告分配股票股利及实际发放股票股利时，投资方不做处理。投资方实际收到股票股利时，作备查登记即可（股数增加，单位股票成本降低）。,五、

41、长期股权投资的减值和处置（一）长期股权投资的减值分为四类情况：1.对子公司的投资；2.对合营企业的投资；3.对联营企业的投资；上述三类投资的减值，应依据企业会计准则第8号资产减值的规定来处理，计提的减值准备不允许转回。,4.对被投资方不具有控制、共同控制和重大影响，在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资，依据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定计提减值处理，计提的减值也不允许转回。总结：所有长期股权投资计提的减值准备都不允许转回。,（二）长期股权投资的处置 长期股权投资处置的核算要点：1处置收入与账面价值的差额，计入投资收益；2结转已计提的长期股权投资减值准备；3将采用

42、权益法核算的长期股权投资原计入资本公积的部分转入投资收益。,借：银行存款贷：长期股权投资成本损益调整其他权益变动投资收益借：资本公积其他资本公积贷：投资收益,【单选题】2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元。乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（）万元。A.50B.100 C.150 D.250【答案】D,【解析】首先看是否属于企业合并，本题中持股比例为30%，不

43、是企业合并。属于重大影响，应采用权益法核算。借：长期股权投资 2 100贷：银行存款 2 000营业外收入 100借：长期股权投资 150（50030%）贷：投资收益 150所以，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额100150250（万元）,四、长期股权投资核算方法的转换（一）增加投资而由成本法转为权益法 6%20%【提示：需要追溯调整】因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在由成本法转为权益法时，应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分处理。【掌握4点】,1.原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资

44、单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：,2.对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额：,上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉及计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。,3.对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分：,4.属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额。,（二）对子公司的长期股权

45、投资，在企业（母公司）因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权处置投资而由成本法转为权益法即丧失控制权80%32%【提示：需要追溯调整，掌握3点】,（1）原取得剩余投资时，投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分,（2）对于原取得投资后至转换为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：,（3）属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额。,（二）权益法转换为成本法 1.因追加投资原因导致持股比例上升例如30%60%因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，按分步取得股权最终形成企业合并处理。,2.因收回部

46、分投资导致持股比例下降例如40%10%因收回投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资）的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。,长期股权投资的减值,第三节 共同控制经营和共同控制资产某些情况下,企业可能与其他方约定,各自投入一定的资产进行某项经营活动,而不是通过出资设立一个被投资单位的方式来实现,即为共同控制经营；或者是不同的企业按照合同或协议约定对若干项资产实施共同控制,构成共同控制资产。,共同控制经营及共同控制资产与合营企业的共同点是：两个或多个合营方通过

47、合同或协议的方式建立起的共同控制关系；区别：合营企业是通过设立一个企业,有一个独立的会计主体存在,而共同控制经营及共同控制资产并不是一个独立的会计主体。,（一）共同控制经营共同控制经营,是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动（该经济活动不构成独立的会计主体）,并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。,1.特征通过共同控制经营获取收益是共同控制经营的显著特征。（1）共同控制经营的情况下,并不单独成立一个企业或组织（2）为了共同生产一项产品，各合营方分别运用自己的资产并且相应发生自身的费用。（3）按照合同约定确认各合营方本企业在合营产品销售收入中享有的份额。

48、,例如飞机的生产过程中,一个合营方可能负责生产机体,另外一个合营方负责安装发动机,其他的合营方可能分别负责组装飞机的某一组成部分,作为参与飞机生产的每一个合营方,其责任仅限于完成整个经济活动中的某一个组成部分,之后各合营方按照合同或协议的规定分享飞机销售所产生的收入。,2.会计处理：（1）确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债。共同控制经营的情况下，合营方通常是通过运用本企业的资产及其他经济资源为共同控制经营提供必要的生产条件。按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认。,（2）确认与

49、共同控制经营有关的成本费用及共同控制经营产生的收入中本企业享有的份额。合营方应在生产成本中归集合营中发生的费用支出借：生产成本共同控制经营贷：库存现金、银行存款对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的,合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。,共同控制经营生产的产品对外出售时借：库存现金、银行存款贷：主营业务收入、其他业务收入【所产生的收入中应由本企业享有的部分】同时应结转售出产品的成本借：主营业务成本、其他业务成本贷：库存商品,（二）共同控制资产 共同控制资产,是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产,按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况。,1.特征通过控制的

50、资产获取收益是共同控制资产的显著特征。各合营方一起共同使用一项或若干项资产、分享资产为企业带来的经济利益,如各合营方共同使用一条输油管线、一个通信网络或是在一个特定的时期内或特定的时间段内共同使用有关的资产。,（1）共同控制资产不需要单独设立企业或组织。（2）每一合营者按照合同约定享有共同控制资产中的一定份额并据此确认本企业的资产，享有该部分资产带来的未来经济利益。,2.会计处理存在共同控制资产的情况下,作为合营方,企业应在自身的账簿及报表中确认共同控制的资产中本企业享有的份额,同时确认发生的负债、费用或与有关合营方共同承担的负债、费用中应由本企业负担的份额。,（1）根据共同控制资产的性质,如